白雪

摘 要：企業(yè)的會計監(jiān)督是企業(yè)進行經(jīng)濟管理活動的重要手段，通過有效的會計監(jiān)督，不僅能夠讓企業(yè)的發(fā)展更加高效，也讓企業(yè)的運營更加有保障。而我國企業(yè)在會計監(jiān)督方面尚存漏洞，阻礙了企業(yè)的長久發(fā)展。這就要求國家、社會和企業(yè)這三方合力加強會計監(jiān)督，完善內(nèi)外部監(jiān)督體系，積極探索能夠發(fā)揮出會計監(jiān)督作用的途徑。文章主要從會計監(jiān)督的重要地位，會計監(jiān)督弱化的原因，法制體系的建設(shè)，對會計違法行為的約束機制等幾個方面論述企業(yè)會計監(jiān)督的重要作用。分析存在的問題，從而探索更加創(chuàng)新、有效的會計監(jiān)督方法，以完善整個會計監(jiān)督體系。

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督體制；會計法律體系；企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督；獨立監(jiān)管

中圖分類號：F235.19 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2016）24-0049-04

1 背景概述

我國的社會主義市場經(jīng)濟在改革開放三十多年來得到了突飛猛進的發(fā)展。企業(yè)作為社會的生產(chǎn)經(jīng)營主體在其中起到了極大的作用，也因此吸引了眾多的投資者。其作出投資決策的主要依據(jù)就是企業(yè)提供的會計報表。所以加強企業(yè)會計監(jiān)督，保證企業(yè)會計信息的真實性是對企業(yè)利益相關(guān)者的保障。然而，目前我國在外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督中都尚存問題，無法保證所提供的會計信息完全真實反映企業(yè)各項經(jīng)濟活動的情況，阻礙了企業(yè)的長遠發(fā)展。這就要求國家、社會和企業(yè)這三方合力加強會計監(jiān)督，完善內(nèi)外部監(jiān)督體系，積極探索能夠發(fā)揮出會計監(jiān)督作用的途徑。會計監(jiān)督與會計核算職能互為補充，企業(yè)通過會計監(jiān)督對會計核算的過程進行控制。借助完善的會計監(jiān)督機制，找到企業(yè)在會計監(jiān)管方面的漏洞，才能保證企業(yè)所提供的會計信息是真實完整的。

本文通過對企業(yè)會計監(jiān)督發(fā)展現(xiàn)狀的調(diào)查，分析產(chǎn)生問題的主要原因，從而探索更加創(chuàng)新的、有效的會計監(jiān)督方法，以完善整個會計監(jiān)督體系。

2 會計監(jiān)督的含義及要素

2.1 會計監(jiān)督的含義

會計監(jiān)督作為會計的一種職能，在我國經(jīng)濟監(jiān)督體制中占據(jù)了十分重要的地位。《會計法》對會計監(jiān)督的定義是：“會計機構(gòu)和會計人員依據(jù)各項財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度通過記錄、計算、分析、檢驗等方法對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的合法性、合理性和有效性進行監(jiān)督，使之能夠按既定的目標和要求來進行?！睍嫳O(jiān)督的重要性體現(xiàn)在它是國家通過法律賦予會計機構(gòu)及人員正當(dāng)行使的職權(quán)，同時也是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系中的一種最直接、最重要的監(jiān)督手段。

2.2 會計監(jiān)督的要素

會計監(jiān)督的要素主要有五個，分別是會計監(jiān)督目標、會計監(jiān)督主體、會計監(jiān)督客體、會計監(jiān)督方式和會計監(jiān)督依據(jù)。具體來講，會計監(jiān)督的目標是針對企業(yè)財產(chǎn)的安全及經(jīng)營的合法合規(guī)性而言的，注重風(fēng)險的防范。會計監(jiān)督主體包括有權(quán)對會計活動施加影響的人員或機構(gòu)。會計監(jiān)督客體即承受會計監(jiān)督行為的對象，主要包括具體會計行為、人員和機構(gòu)。

會計監(jiān)督方式指會計監(jiān)督主體在進行會計監(jiān)督過程中所采用的具體方法。會計監(jiān)督依據(jù)包括國家頒布的《會計法》和《注冊會計師法》以及其他會計制度、法規(guī)和規(guī)范。

這些要素都是企業(yè)會計監(jiān)督過程中的關(guān)鍵點，如果在這些關(guān)鍵點上出現(xiàn)問題就會導(dǎo)致企業(yè)會計監(jiān)督出現(xiàn)漏洞。

3 企業(yè)會計監(jiān)督弱化的原因

3.1 我國會計監(jiān)督體制中存在的問題

3.1.1 外部監(jiān)督存在的問題

①社會監(jiān)督

會計工作的社會監(jiān)督主要是由注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所依法對委托單位進行的審計。委托單位應(yīng)該向受托的會計師事務(wù)所提供本單位真實的會計信息資料。注冊會計師的鑒證使單位的各個利益相關(guān)者增加了對會計信息的信任程度。客觀獨立是注冊會計師應(yīng)始終堅守的原則也是注會審計的基本特征。

我國的注冊會計師行業(yè)僅發(fā)展了三十多年，據(jù)統(tǒng)計，截至2013年1月我國通過注會考試的人數(shù)約16.6萬，其中執(zhí)業(yè)注會約9.8萬人。然而根據(jù)美國注冊會計師協(xié)會出具的財報顯示，2013年其會員人數(shù)突破36萬人次。相比之下，我國注會基礎(chǔ)還比較薄弱，其在發(fā)展過程中也暴露出許多問題。首先，會計師事務(wù)所之間的競爭非常激烈，作為一個以營利為目的的組織，為了獲取更多的業(yè)務(wù)，某些會計師事務(wù)所便以低價格吸引客戶。較低價格的代價便是較低的審計質(zhì)量，從而導(dǎo)致企業(yè)會計監(jiān)督出現(xiàn)外部漏洞。更有甚者，與客戶合謀，向公眾提供虛假的審計報表，損害社會公眾利益。其次，在高速發(fā)展的經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)的交易事項越發(fā)復(fù)雜多變，短短一兩年的時間內(nèi)就會出現(xiàn)許多新興產(chǎn)業(yè)，這對于注冊會計師的專業(yè)能力來說也是一個考驗。目前我國注會從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，會計師事務(wù)所為節(jié)省時間和培訓(xùn)費用等無法及時對從業(yè)人員的知識進行更新。

另外，社會公眾及媒體是社會監(jiān)督的補充力量。然而由于我國并未出臺相應(yīng)的鼓勵舉報企業(yè)財務(wù)造假、保護舉報者以及對及時曝光財務(wù)造假的社會公眾和媒體給予獎勵的相關(guān)法律法規(guī)，這支監(jiān)督力量在我國并未得到充分發(fā)揮。

②政府監(jiān)督

我國政府部門在對企業(yè)會計監(jiān)督方面存在職責(zé)劃分不清的問題。監(jiān)督部門由于各自部門利益的原因，所制定的監(jiān)管標準各不相同，管理混亂。這一現(xiàn)象普遍存在于財政、工商、稅務(wù)、證券、審計等部門。

在確定職權(quán)之前未進行有效溝通協(xié)商，導(dǎo)致各部門功能出現(xiàn)重疊，對于這些重疊部分，職責(zé)很難分配清楚，就會出現(xiàn)企業(yè)會計監(jiān)督不力的問題。一旦企業(yè)會計出現(xiàn)作假現(xiàn)象，相應(yīng)的執(zhí)法主體不明晰，會讓違法企業(yè)鉆了空子。另一方面，我國尚未出臺針對政府監(jiān)督部門監(jiān)督效力較低時所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任的法律規(guī)范，這也是導(dǎo)致政府有關(guān)部門權(quán)責(zé)不對等現(xiàn)狀的一個重要原因。

我國《會計法》第25至29條明確規(guī)定了違法進行會計核算、會計監(jiān)督所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。同時，《會計法》第四十三條規(guī)定：“偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”法律上為執(zhí)法部門嚴格執(zhí)法提供了依據(jù)，事實上的執(zhí)行情況卻并不是這樣。

某些地方執(zhí)法機構(gòu)為了保護地方產(chǎn)業(yè)對當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的會計違規(guī)行為進行從輕處理，更有甚者進行包庇或者只進行形式上的監(jiān)督而不采取嚴厲的處理措施。政府會計監(jiān)督部門形同虛設(shè)，喪失了法律法規(guī)所應(yīng)有的嚴肅性。

3.1.2 企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督存在的問題

內(nèi)部監(jiān)督主體的身份不獨立。會計機構(gòu)和人員作為發(fā)揮會計監(jiān)督職能的主體，在一方面要受到國家相關(guān)會計法律、法規(guī)和單位負責(zé)人的約束，如《會計法》第四條規(guī)定：“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料完整性負責(zé)?！边@一規(guī)定明確了單位負責(zé)人在單位會計管理中的責(zé)任。

會計從業(yè)人員應(yīng)嚴格依據(jù)會計法律法規(guī)進行日常會計核算，履行好自己職權(quán)范圍內(nèi)的監(jiān)督責(zé)任，并定期向單位負責(zé)人匯報。另一方面，政企分開后，單位會計人員的經(jīng)濟利益也是由其負責(zé)人所掌握，這就造成了單位內(nèi)部監(jiān)督主體身份不獨立的現(xiàn)象。在經(jīng)濟利益的強烈驅(qū)逐下，很難保證所提供的會計資料完全真實。

內(nèi)部審計局限于賬務(wù)收支方面。相比于西方國家來說，我國的內(nèi)部審計還很落后。1984年，我國首先在一些大型國有企業(yè)中建立起內(nèi)部審計制度。這是一種強制性的制度變遷。而西方國家的內(nèi)部審計制度多是出于公司內(nèi)部管理需要，其內(nèi)部審計屬于經(jīng)營審計，立足于整個企業(yè)各個方面長遠發(fā)展的需要。在美國英國等現(xiàn)代企業(yè)制度完善的國家，內(nèi)部審計也成為一種很成熟的行業(yè)。

從事內(nèi)部審計的人員需要了解各種不同領(lǐng)域的知識，而不僅僅局限于財務(wù)方面。我國的內(nèi)部審計人員多由會計人員兼職，不僅獨立性無法保證而且人員素質(zhì)也有待提高。很多公司即使有審計部門也是形同虛設(shè)，很難起到加強整個企業(yè)監(jiān)督管理的作用。

3.2 會計監(jiān)督法律約束機制尚不健全

會計法制建設(shè)滯后，會計監(jiān)督弱化。根據(jù)《立法法》：“我國的會計法律制度由三大部分構(gòu)成：會計法律、會計行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度。會計法律的效力最高，以下依次是會計行政法規(guī)、會計部門規(guī)章和會計規(guī)范性文件?！稌嫹ā肥俏覈鴷嫻ぷ鞯母拘苑?，也是指定其他會計法規(guī)的依據(jù)?！蹲詴嫀煼ā穼ψ袠I(yè)管理體制、考試及注冊、事務(wù)所組織形式和業(yè)務(wù)范圍、法律責(zé)任等進行了系統(tǒng)規(guī)范，為注會行業(yè)的發(fā)展提供了法律保障?！?/p>

我國當(dāng)前實施的會計行政法規(guī)有兩部，分別是《總會計師條例》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》。國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定了會計制度，包括會計部門規(guī)章和會計規(guī)范性文件。

從這些可以看出，我國現(xiàn)行會計法律還較少，立法尚未達到理想狀態(tài)。大多數(shù)補充規(guī)定是以文件形式出現(xiàn)的。缺乏系統(tǒng)完整、分類明確的會計相關(guān)法律。這種現(xiàn)象不僅使會計從業(yè)人員較難在企業(yè)會計監(jiān)督過程中執(zhí)行相應(yīng)的法規(guī)，而且也使公眾無法及時共享會計信息。具體到法律內(nèi)容方面，在我國，與會計監(jiān)督有關(guān)的法律條文仍不夠健全，不利于對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行全面有效的監(jiān)督。

相關(guān)配套法律和政策未及時更改。新會計準則已經(jīng)于2006年2月15日發(fā)布，盡管如此，我國并未出臺與其相配套的法律和政策。而且新會計準則的啟用也沒有影響到全部企業(yè)，某些企業(yè)仍然沿用傳統(tǒng)做法進行會計管理。國家鼓勵企業(yè)實施《小企業(yè)會計準則》（2013），但是在《小企業(yè)會計制度》（2001）還沒有命令廢止的期間，名目繁多的會計制度使企業(yè)無所適從，這一過渡時期容易導(dǎo)致企業(yè)賬務(wù)處理上的問題。部分企業(yè)始終守著舊方法，不能跟上時代的要求，這凸顯了我國相關(guān)配套法律的缺乏。

會計立法的初衷在于強化會計工作內(nèi)部的法律監(jiān)督，然而像這種新法舊法同時起作用的情況實際上削弱了法律監(jiān)督的作用。另外，在會計監(jiān)督過程中還存在概念不清的問題。如會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的概念，兩者在監(jiān)督對象、監(jiān)督手段上都不相同。

另外，會計監(jiān)督的執(zhí)法機構(gòu)權(quán)責(zé)也應(yīng)進一步明確。因此，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國還應(yīng)該健全會計制度和會計法規(guī)。否則不僅會影響企業(yè)會計監(jiān)督，還會波及整個國家的經(jīng)濟發(fā)展。

3.3 會計從業(yè)人員綜合素質(zhì)不高

我國會計從業(yè)人員專業(yè)能力欠缺。根據(jù)國家有關(guān)部門相關(guān)統(tǒng)計資料顯示，我國當(dāng)今及未來急需16類人才，而會計類專業(yè)人才位列第一。

事實上，大部分企業(yè)存在較低學(xué)歷的會計專業(yè)人員甚至是其他專業(yè)人員兼職會計的現(xiàn)象。專業(yè)知識的缺乏使得其所提供的會計信息質(zhì)量無法保障。迅速變化的經(jīng)濟發(fā)展模式使會計工作愈加復(fù)雜。由于專業(yè)技術(shù)水平低，加上許多會計從業(yè)人員缺乏實際工作經(jīng)驗，由其占據(jù)會計職位實際上是埋下了極大的隱患。

法制觀念和道德水平有待提高。近年來，會計做假賬、挪用公款等違法犯罪行為不勝枚舉。主要原因是法制觀念淡漠，職業(yè)道德水平不高。一些會計人員對于法律、法規(guī)以及政策的不熟悉，使賬務(wù)處理失去條理，產(chǎn)生虛假錯賬。

會計從業(yè)人員本應(yīng)該把守好企業(yè)的財務(wù)大門，為各個利益相關(guān)者提供真實完整的會計信息，而現(xiàn)實情況下，許多會計或主觀故意，將集體財產(chǎn)轉(zhuǎn)入其個人名下，或迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力，不能夠堅守職業(yè)道德，與他人同流合污，至法律和道德于不顧，進行財務(wù)造假，如國內(nèi)聞名的"銀廣廈"案、"藍田股份"案等等?？梢姡覈鴷嫃臉I(yè)人員的法制觀念和道德水平均有待提高。

會計從業(yè)人員的自學(xué)能力跟不上。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟活動也出現(xiàn)了翻天覆地的變化，由此產(chǎn)生的賬務(wù)處理方法和會計相關(guān)法律法規(guī)的變化，一方面需要企業(yè)組織對會計從業(yè)人員進行繼續(xù)教育，另一方面，需要會計從業(yè)人員自己主動去學(xué)習(xí)，以適應(yīng)時代的變化。

而許多財會人員由于缺乏自學(xué)能力，跟不上知識的更新速度，仍然使用過時的財經(jīng)法規(guī)進行操作，無法保證企業(yè)在新環(huán)境下資金鏈條的安全，存在著一定的安全隱患。

4 強化企業(yè)會計監(jiān)督的對策

4.1 完善會計監(jiān)督體制

4.1.1 社會方面，維護注會審計市場

目前，在社會監(jiān)督方面出現(xiàn)的問題主要是注會審計缺乏獨立性。要解決這一問題可以分兩步，首先要注意對注會審計市場的維護工作。其入手點就在其審計的獨立性上。而保護注會審計獨立性的關(guān)鍵在于改變審計人員與被審計單位的經(jīng)濟聯(lián)系。

為此，首先應(yīng)改革事務(wù)所的選用制度。事務(wù)所只需負責(zé)獨立進行具體的審計工作，而公司成立審計委員會，決定審計費和程序。這樣使事務(wù)所免于受經(jīng)濟壓力影響而做出缺乏獨立性的審計報告。

其次，應(yīng)加大對會計師事務(wù)所的檢查力度。在眾多的財務(wù)造假案件中，一家家會計師事務(wù)所被牽涉其中，會計師事務(wù)所的職業(yè)操行受到質(zhì)疑。因此，對會計師事務(wù)所進行執(zhí)業(yè)質(zhì)量上的檢查，有利于整頓整個注會審計市場的風(fēng)氣，杜絕企業(yè)會計造假現(xiàn)象。

盡管中國注冊會計師協(xié)會和中國會計學(xué)會在強化行業(yè)自律方面起到一定作用，但是從目前來看，這兩個組織在監(jiān)督力量上實際還非常薄弱。

我國現(xiàn)在仍然需要一個獨立的會計師事務(wù)所質(zhì)量監(jiān)察部門，對事務(wù)所進行不定期的檢查。對于經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)的違紀違規(guī)事務(wù)所，應(yīng)立即嚴肅處理。同時，對做的較好的事務(wù)所進行表揚和獎勵。

4.1.2 政府方面，建立監(jiān)督約束機制

政府作為企業(yè)外部監(jiān)督的一個主體，需要建立行之有效的監(jiān)督約束機制。針對政府有關(guān)部門對企業(yè)會計監(jiān)督協(xié)同能力差的問題，應(yīng)該明確各部門之間的職責(zé)權(quán)利，避免重復(fù)性監(jiān)督問題的發(fā)生。各個監(jiān)管部門明確自身的監(jiān)管重點，在保證各部門嚴格執(zhí)法的基礎(chǔ)上使各個職能部門的專業(yè)監(jiān)督作用發(fā)揮出來。各監(jiān)管部門應(yīng)加強協(xié)調(diào)，定期對問題進行交流和匯總，防止因執(zhí)法主體不明而讓問題企業(yè)鉆了空子。

同時，政府政務(wù)應(yīng)該公開，建立社會評價機制，防止官商勾結(jié)。通過利用微博等新興媒體，加強全社會對企業(yè)的監(jiān)督，從而提高會計監(jiān)督的有效性，使政府監(jiān)督更加公開透明。

4.1.3 企業(yè)內(nèi)部，加強內(nèi)部審計建設(shè)

企業(yè)會計監(jiān)督的重點在企業(yè)內(nèi)部，首先，內(nèi)部審計機構(gòu)是不可缺少的。而我國現(xiàn)存企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置并不合理，審計機構(gòu)和人員常常從屬于財會部門，或者直接受董事會領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)。根據(jù)獨立性和權(quán)威性原則，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營系統(tǒng)分開，隸屬于由獨立董事組成的審計委員會下，使其不受經(jīng)濟壓力影響。

其次，各個企業(yè)，包括大型國有企業(yè)和上市公司都應(yīng)建立健全企業(yè)內(nèi)部審計制度，重視會計核算與會計監(jiān)督的職能。內(nèi)部審計與監(jiān)督應(yīng)該貫穿供、產(chǎn)、銷全過程，而不是僅僅局限在財務(wù)領(lǐng)域。從全方位對企業(yè)進行監(jiān)督管控，以整體的角度進行審計，才能使企業(yè)經(jīng)營活動符合法律法規(guī)要求，實現(xiàn)企業(yè)的長久發(fā)展。

另外，內(nèi)部審計無法發(fā)揮作用的根源在于沒有建立起現(xiàn)代企業(yè)制度。所以要想加強企業(yè)會計監(jiān)督能力，現(xiàn)代企業(yè)制度不可或缺。而該制度的目標是實現(xiàn)法人治理，簡單來說就是使企業(yè)的責(zé)、權(quán)、利實現(xiàn)有機結(jié)合。

其中，最終控制權(quán)屬于企業(yè)所有者，股東大會決定公司重大經(jīng)營決策和目標，監(jiān)事會對經(jīng)營者行為和企業(yè)財務(wù)狀況進行監(jiān)督，經(jīng)營者擁用經(jīng)營權(quán)，同時承擔(dān)經(jīng)營過程中的部分責(zé)任。如此，使企業(yè)協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，在這種結(jié)構(gòu)下，會計能夠通過審核手段對公司治理結(jié)構(gòu)中相關(guān)部門的權(quán)、責(zé)、利進行反應(yīng)和監(jiān)督。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在建立起現(xiàn)代企業(yè)制度的前提下加強內(nèi)部審計的建設(shè)。

4.1.4 組建獨立的監(jiān)管組織

實際工作中，由于我國的行業(yè)自律組織規(guī)范并不健全，審計人員的經(jīng)濟利益與企業(yè)密切相關(guān)，獨立性無法保證?，F(xiàn)在，我國急需建立一個真正意義上獨立的審核與監(jiān)管組織來消除企業(yè)會計監(jiān)督中的亂象。這種獨立的監(jiān)管組織是與政府和行業(yè)自律組織二者并行的獨立第三方。

其資金來源依靠財政撥款或者自籌，沒有來自被監(jiān)管者的資金，因此該組織的目的不是追求利益最大化。其獨立性和權(quán)威性來自于公眾信用和國家財政機關(guān)所授予的權(quán)力。該監(jiān)管組織能夠直接對會計師事務(wù)所和企業(yè)進行審查，確保企業(yè)會計監(jiān)督的客觀性與公允性。為方便公眾進行監(jiān)督和檢察，應(yīng)將檢查結(jié)果公布出來。

需要注意的是，該監(jiān)管組織應(yīng)與政府監(jiān)督、行業(yè)監(jiān)督相互配合，相輔相成。只有多方聯(lián)系才能提高企業(yè)會計監(jiān)督效率。

4.2 完善會計法律體系建設(shè)

4.2.1 按照現(xiàn)實需要修訂會計法律法規(guī)

對現(xiàn)行會計法律法規(guī)如《會計法》、《注冊會計師法》等進行適當(dāng)改進。企業(yè)會計監(jiān)督最根本的依據(jù)是健全的法律法規(guī)，我國現(xiàn)行會計相關(guān)法律法規(guī)的可操作性仍然有待提高，需要進一步完善會計法律體系建設(shè)。

例如，《會計法》第四十九條規(guī)定：“違反本法規(guī)定，同時違反其他法律規(guī)定的，由有關(guān)部門在各自職權(quán)范圍內(nèi)依法進行處罰。”這一規(guī)定并未同時規(guī)定法條競合時的處理原則，即未明確規(guī)定違反多條法律法規(guī)時，具體由哪一個部門對違法行為進行何種處理。這就容易造成職權(quán)重疊，多頭執(zhí)法現(xiàn)象。

《會計法》作為一個系統(tǒng)的法律需要具體的實施細則，以滿足企業(yè)實際經(jīng)營的需要。要考慮到近年來出現(xiàn)的新興產(chǎn)業(yè)在會計監(jiān)督方面所特有的問題。另外，要進一步明確會計監(jiān)督的執(zhí)法責(zé)任和權(quán)限，建立公開、統(tǒng)一的行政執(zhí)法程序，嚴厲禁止政府部門利用職權(quán)包庇違規(guī)企業(yè)。加大對會計造假企業(yè)的懲罰、賠償力度。

4.2.2 根據(jù)需要完善相關(guān)配套法律

由于企業(yè)的經(jīng)營范圍越來越多元化，企業(yè)會計監(jiān)督不能只以一部法律進行約束，在整個監(jiān)督過程的每一個環(huán)節(jié)都需要相應(yīng)的配套法律予以保護?，F(xiàn)實中，配套法律并沒有及時制定出來以補充完善《會計法》，一些單位的會計監(jiān)督因此出現(xiàn)了較大漏洞。例如在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的會計核算與傳統(tǒng)會計核算存在很大不同，然而現(xiàn)行會計法律并沒有專門針對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計監(jiān)督的內(nèi)容。這就造成網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計監(jiān)督保障的缺失。

4.3 提高會計人員綜合素質(zhì)，加強單位及會計機構(gòu)負責(zé) 人的監(jiān)督意識

4.3.1 定期對會計從業(yè)人員進行培訓(xùn)

對會計從業(yè)人員的培訓(xùn)應(yīng)針對三個方面：

第一，要注重對會計法制觀念的培養(yǎng)。只有提高會計人員自身的法制意識，才能使其在工作過程中履行好自己的職責(zé)。

第二，培養(yǎng)良好的會計職業(yè)道德。會計職業(yè)道德規(guī)范要求會計從業(yè)人員始終堅守職業(yè)操守、廉潔自律，同時要敢于對會計違法行為進行揭露，從根源上消除會計監(jiān)督隱患。通過以上兩方面，將法制的外在約束和道德的內(nèi)在約束相結(jié)合。

第三，要培養(yǎng)較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合能力。增強會計人員學(xué)習(xí)新知識和新技能的能力。最終使會計監(jiān)督能夠得到準確的執(zhí)行。

4.3.2 提高單位及會計機構(gòu)負責(zé)人的監(jiān)督意識

對單位及會計機構(gòu)負責(zé)人進行財經(jīng)法規(guī)方面的長期的、強制性的培訓(xùn)，并進行嚴格考核。以使單位及會計機構(gòu)負責(zé)人熟悉會計法律法規(guī)內(nèi)容，強化對會計工作的支持力度，提高其作為單位負責(zé)人和會計機構(gòu)負責(zé)人的監(jiān)督意識，同時可以加強對其自身的監(jiān)督以減少會計人員受領(lǐng)導(dǎo)迫使進行會計犯罪事件的發(fā)生。

5 結(jié) 語

通過以上對企業(yè)會計監(jiān)督弱化原因的分析，筆者認為，目前我國企業(yè)會計監(jiān)督還不完善，需要社會、政府和企業(yè)自身在不斷加強監(jiān)督措施的同時注重相互協(xié)調(diào)。

其中以注會審計為主的市場力量應(yīng)建立在公平公正的前提之下，保證其獨立性，同時可以考慮建立新的獨立監(jiān)管組織；政府應(yīng)著力加強會計法律法規(guī)完善上的工作；企業(yè)自身則應(yīng)注意內(nèi)部審計制度和機構(gòu)的建立以及對會計人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，三方相結(jié)合，建立起全方位的企業(yè)會計監(jiān)督體系。未來企業(yè)會計監(jiān)督應(yīng)該向制度化方向發(fā)展，將監(jiān)督責(zé)任明確。注重在會計監(jiān)督的主體、內(nèi)容和標準上創(chuàng)新，來彌補我國企業(yè)會計監(jiān)督上的缺陷，提高會計信息的質(zhì)量。

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