王敏
【摘 要】企業(yè)持續(xù)運(yùn)營中經(jīng)營戰(zhàn)略至關(guān)重要,通過特許經(jīng)營加盟來擴(kuò)大經(jīng)營,不乏是一種很好的提升規(guī)模經(jīng)營模式,但是在特許權(quán)的運(yùn)用中也會出現(xiàn)諸多問題,比如加盟費(fèi)多少、特許權(quán)的入賬價(jià)值、無形資產(chǎn)攤銷年限長短等等處理不當(dāng)直接影響公司正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
【關(guān)鍵詞】特許經(jīng)營權(quán);高成本;激進(jìn)的會計(jì)處理
每個(gè)公司有不同的經(jīng)營戰(zhàn)略,就是同一個(gè)公司不同發(fā)展階段也會采取不同經(jīng)營方針,下文以D公司為例從特許權(quán)的實(shí)際運(yùn)行出現(xiàn)的問題進(jìn)行實(shí)例分析。
1 企業(yè)特許經(jīng)營權(quán)概述及運(yùn)用
這里我們有必要先了解一下什么是特許經(jīng)營權(quán)。特許經(jīng)營權(quán)不是看得見摸得著的實(shí)實(shí)在在資產(chǎn),是一種有價(jià)值所在的無形資產(chǎn),有其固有的的特征。主要表現(xiàn)在一下5各方面:
(1)不是有形資產(chǎn)。特許經(jīng)營權(quán)不是實(shí)體資產(chǎn),具有無形資產(chǎn)的特征,可以采取無限復(fù)制的方式擴(kuò)大經(jīng)營。特許經(jīng)營權(quán)是企業(yè)運(yùn)行的積累,包括形成的商譽(yù)、商標(biāo)影響力、產(chǎn)品外形及品質(zhì)、經(jīng)營模式、客戶資源、采購渠道等等,通過授權(quán)第三者,達(dá)到互惠共贏的模式,是一種以特許經(jīng)營合同為載體。
(2)無限復(fù)制性。特經(jīng)營權(quán)通過無限擴(kuò)展來獲得超額盈利,這是無形資產(chǎn)特有的前提是價(jià)值存在。企業(yè)利用長期積累的經(jīng)驗(yàn)形成特許經(jīng)營權(quán),授權(quán)第三方使用實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張。本案例D公司就是采用這種特許權(quán)擴(kuò)張理論。大多采用這樣的模式,創(chuàng)立初期建設(shè)一個(gè)樣板師范店鋪,打造一種主打產(chǎn)品,形成固有品牌,通過宣傳和口碑樹立企業(yè)形象,然后在不同區(qū)域招攬第三方經(jīng)營者,復(fù)制固有的經(jīng)營和管理模式,采取加盟店,授權(quán)使用產(chǎn)品配方等,通過授權(quán)加盟費(fèi)來實(shí)現(xiàn)滾雪球式盈利,這樣減輕的企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營的資本再投入,第三方初始投資,通過特殊授權(quán)擴(kuò)大規(guī)模,這樣的好處是甲方不再需要資金投入,第三方使用現(xiàn)有的經(jīng)營模式直接經(jīng)營,雙方互惠互利。
(3)不可侵權(quán)性。正是企業(yè)自主經(jīng)營形成的獨(dú)特經(jīng)營模式,不經(jīng)授權(quán)不可隨便復(fù)制和使用,是一種壟斷資源,向使用者經(jīng)過授權(quán)來取得加盟費(fèi),不經(jīng)過授權(quán)視為侵權(quán),這種特許權(quán)的收益一是來源于加盟費(fèi),二是來源于配方或原料的銷售。
(4)時(shí)期長遠(yuǎn)性。在企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)過程中無形資產(chǎn)可以長期運(yùn)用,其價(jià)值通過分期攤銷得到補(bǔ)償。企業(yè)獨(dú)創(chuàng)的特許經(jīng)營權(quán),招攬加盟商,可以采用多種方式,或是合資、或是合作、或是連鎖等等,一般都是長期合同方式,不是短期行為。
(5)價(jià)值不確定性。無形資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn)有不同計(jì)算方式,且隨著時(shí)間推移,其價(jià)值會有所變動,或許增值、或許減值,特許經(jīng)營權(quán)的價(jià)值體現(xiàn)根據(jù)加盟商及產(chǎn)品影響力上下浮動,經(jīng)營的好了,加盟費(fèi)會提高,經(jīng)營出現(xiàn)蕭條,加盟費(fèi)會減少,所以,特許權(quán)的價(jià)值難以確定。
特許經(jīng)營權(quán)確認(rèn)主要解決的是以什么要素確認(rèn)及何時(shí)確認(rèn)的問題。依照國際特許經(jīng)營方式,受許人是從其獨(dú)立的經(jīng)營業(yè)務(wù)中獲取收入,特許人是根據(jù)他為受許人提供的服務(wù)中取得收入,通常情況下,加盟費(fèi)是按特許經(jīng)營業(yè)務(wù)投資額的5%-10%的比例提取。后續(xù)費(fèi)用包括管理服務(wù)費(fèi)和銷售產(chǎn)品的加價(jià):管理服務(wù)費(fèi)是特許人為維持向受許人提供各項(xiàng)后續(xù)服務(wù)而收取的費(fèi)用,通常是按照受許人取得的毛收入的一定百分比確定;銷售產(chǎn)品的加價(jià)是指在特許經(jīng)營合同中規(guī)定,受許人需從特許方購買產(chǎn)品或從特許人指定的供應(yīng)商處購買時(shí),特許人收取的產(chǎn)品加價(jià)或供應(yīng)商給予的價(jià)格折讓。廣告基金是特許人為策劃產(chǎn)品廣告或進(jìn)行宣傳而向受許人收取的費(fèi)用,通常,在特許經(jīng)營體系中,廣告和促銷是由總部負(fù)責(zé),加盟者為此需付出一筆費(fèi)用。
本案例中D公司在特許權(quán)運(yùn)作中出現(xiàn)了與加盟方的矛盾,一方面D公司為了擴(kuò)大經(jīng)營沒有統(tǒng)籌規(guī)劃,沒有在地域區(qū)劃、門店距離限制,只專注擴(kuò)張和收益,在同一區(qū)域無限授權(quán)多位加盟店,出現(xiàn)加盟店互相殘殺,這樣使D公司和加盟代理電目標(biāo)沖突,雖然短時(shí)期D公司快速占領(lǐng)了市場,短期收取的加盟費(fèi)增加,但是,同一區(qū)域加盟店的經(jīng)營因市場飽和,難以持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn),后期生產(chǎn)乏力,長期看來利潤得不到保障通。
2 經(jīng)銷商因高額加盟費(fèi)而降低服務(wù)質(zhì)量
數(shù)據(jù)顯示,自2010年D公司的正常收入,來自經(jīng)銷商這一塊的比例就高達(dá)33%。D公司要求加盟店除了要交特許費(fèi)和特許使用金外,還應(yīng)該從總部以高價(jià)購買設(shè)備和原料。而D最大的競爭對手A公司采用的策略只收取特許經(jīng)營權(quán)費(fèi)和使用費(fèi),不向加盟店出售設(shè)備和產(chǎn)品,使公司和加盟店的利益綁在一起。對于D來說,特有的機(jī)器設(shè)備一直都是最大的賣點(diǎn),通過機(jī)器設(shè)備與甜甜圈參觀區(qū)共同組成的“甜甜圈劇院”是與其他競爭者最大的差異,也是最大的賣點(diǎn),但是站在長遠(yuǎn)的來看,過高的加盟門檻,并不適合正常的擴(kuò)張。由于加盟店付出了高額特許權(quán)使用費(fèi),可能實(shí)現(xiàn)自己的利益,壓縮其他開支,因此會出現(xiàn)服務(wù)下降,導(dǎo)致客戶流失,不利于 D公司長期經(jīng)營發(fā)展。
3 采取激進(jìn)的會計(jì)處理方式
D特許權(quán)收購采用激進(jìn)的會計(jì)處理方法的問題,在2013年D就開始與7個(gè)門店的連鎖企業(yè)洽談特許權(quán)收購事宜。特許商欠這個(gè)公司設(shè)備、配方、特許經(jīng)營費(fèi)共計(jì)幾百萬元。作為協(xié)議的一部分,D要求特許商關(guān)閉了兩個(gè)經(jīng)營不善的門店,并且付給D過期未還的貸款應(yīng)付利息。而作為回報(bào),D答應(yīng)提高特許權(quán)的收購價(jià)格。
D將特許商所付的這些利息記為利息收入,并且因此提高了利潤。但這筆錢是否能計(jì)入利息收入呢,我覺得這是值得商榷的,這筆利息收入是以高價(jià)回收特許權(quán)收購價(jià)格作為回報(bào),應(yīng)該是作為取得特許權(quán)的代價(jià),在最后記入資產(chǎn)時(shí)是應(yīng)該扣減的,而D將這筆費(fèi)用計(jì)入收入實(shí)際上是虛增了利潤,然而投資者看到利潤表中可觀的利潤自然會對局勢造成錯(cuò)誤的判斷;而后,D將特許權(quán)的收購成本記為無形資產(chǎn),記錄在購回的特許經(jīng)營權(quán)項(xiàng)目下,并且不予以攤銷。這樣的做法似乎太為激進(jìn)。此前三年中,D共將1億7450萬元的購回的特許經(jīng)營權(quán)記入無形資產(chǎn),并且沒有進(jìn)行攤銷。大量的不攤銷使得資產(chǎn)的賬面價(jià)值增加,利潤增加。公司將特許經(jīng)營權(quán)的收購成本計(jì)入無形資產(chǎn),那它在入賬之后是否要在其有效期限內(nèi)分期攤銷的問題,主要集中在攤銷年限、攤銷方法及賬務(wù)處理上。我認(rèn)為如果特許經(jīng)營的收購合同上規(guī)定了期限,則根據(jù)合同約定的期限進(jìn)行攤銷。攤銷方法采用直線法,攤銷的帳務(wù)處理要設(shè)置無形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷和無形資產(chǎn)凈值,參照固定資產(chǎn)折舊方法分別反映無形資產(chǎn)原值、攤銷金額和攤余價(jià)值;特許經(jīng)營合同如果是永久的,則采用掛賬法不予攤銷。D直接不予攤銷似乎不太得當(dāng)。D還允許密歇根連鎖公司的最高執(zhí)行官在收購后繼續(xù)公司留任,然而就在收購?fù)瓿珊蟛痪?,他就離職了。而基于離職合同,D 還要付給這個(gè)最高執(zhí)行官500萬元,這筆費(fèi)用D同樣處理為購回的特許經(jīng)營權(quán),記錄在不予以攤銷的資產(chǎn)目錄下。但是這樣的賬務(wù)處理似乎存在異議,付給最高執(zhí)行官的500萬元并不符合特許經(jīng)營權(quán)的相關(guān)特性例如超額盈利性、長期性等,顧不能計(jì)入無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值,但是如此處理,卻憑空使資產(chǎn)增加1000萬元。種種措施顯示,在2014年之前,盡管D公司發(fā)覺了擴(kuò)張戰(zhàn)略的惡劣影響,但是依舊堅(jiān)持自己激進(jìn)擴(kuò)張的戰(zhàn)略,保佑一絲僥幸。最終在2015年開始對之前報(bào)表的錯(cuò)誤,進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整、披露,最終導(dǎo)致了股價(jià)進(jìn)一步下滑,自2013年8月至此,公司市值蒸發(fā)近25億元。到此,本來風(fēng)光無限的D公司,徹底陷入衰亡。
【參考文獻(xiàn)】
[1]潘穎.企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)構(gòu)建研究[J].商業(yè)研究,2009(08).
[2]楊賢生.企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的構(gòu)建[J].財(cái)經(jīng)界,2009(08).
[責(zé)任編輯:朱麗娜]