劉亞平

南京中信工程造價有限公司

淺析高速公路項目建設(shè)全過程跟蹤審計

劉亞平

南京中信工程造價有限公司

所謂工程建設(shè)項目“全過程跟蹤審計”是一種審計監(jiān)控的監(jiān)督行為，監(jiān)督的期限包括從立項、建設(shè)到竣工的整個工程全過程。本文通過介紹高速公路項目建設(shè)全過程跟蹤審計的基本概念、必要性與工程決算審計的差異點，并結(jié)合國家相關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，來進一步讓大家了解高速公路項目建設(shè)全過程跟蹤審計的相關(guān)情況。

高速公路；全過程；跟蹤審計

前言

高速公路項目有著投資大、協(xié)調(diào)環(huán)節(jié)多、管理復(fù)雜等特點，因此高速公路項目的建設(shè)過程容易滋生腐??；而全過程跟蹤審計能有效地發(fā)揮審計監(jiān)控作用。另外，高速公路行業(yè)過往一般采用工程決算審計方式進行審計，這是一種事后審計方式，并不能實現(xiàn)事前、事中的審計，因此有很大的局限性。

1　審計原則

第一，嚴格遵循客觀、公正、實事求是的原則，在審計過程中做到既合規(guī)又不失合理，努力維護各方的合法經(jīng)濟權(quán)益，防止國有資產(chǎn)流失；第二，要堅持“全面審計、突出重點”的原則，以優(yōu)先服務(wù)于工程進度和工程質(zhì)量為前提，對項目的重點環(huán)節(jié)、重大經(jīng)濟活動及時跟進，早介入、重點審計；第三，應(yīng)遵循監(jiān)督而不替代管理職責(zé)的工作準則，堅持在建設(shè)單位內(nèi)部管理的基礎(chǔ)上，實施再監(jiān)督與評價；第四，要做到工作到位不越位，避免跟蹤審計工作對施工合同執(zhí)行和正常工程進度造成影響。

2　全過程跟蹤審計的必要性

2.1在國際上通行的項目管理模式中，全過程工程咨詢服務(wù)是一種審計監(jiān)控的監(jiān)督行為，在其實施過程中不僅具有科學(xué)性，同時還具有先進性，具體如下：

（1）為了對工程管理形成一定程度的制約，可以實行第三方監(jiān)督，就是說，跟蹤審計的執(zhí)行人員可以是社會中介審計人員。

（2）為了使業(yè)務(wù)的決策具有獨立性，從而使工程決策水平得到提高，在跟蹤審計被引入工程后，業(yè)主可以將跟蹤審計的意見作為除監(jiān)理單位和施工單位外的另一個參考資料。

（3）在跟蹤審計被引入之后，對頻繁出現(xiàn)的概算超估算、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算的“三超”現(xiàn)象有很大改觀，從而使建設(shè)項目總體目標實現(xiàn)的可能性大大提高。

2.2跟蹤審計有利于監(jiān)督制約機制的進一步完善，從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗，會對廉政建設(shè)產(chǎn)生積極的作用。

2.3跟蹤審計便于縮小與國家審計的差距，有利于降低或化解高速公路建設(shè)管理各方的審計風(fēng)險。

3　全過程跟蹤審計與竣工決算審計的對比

長期以來，我國對高速公路建設(shè)項目都是采用工程竣工決算審計，主要是把工作重點放在施工后竣工決算階段的造價審核上，屬于事后審計。因此全過程的跟蹤審計就成了一種更具優(yōu)越性的審計方式而被廣泛地采用。

高速公路項目全過程跟蹤審計與竣工決算審計在很多方面出現(xiàn)差異。具體可以從職能、屬性、依據(jù)、對象、方式、方法、監(jiān)管效率和監(jiān)管形式等方面分析，詳見表1：

4　全過程跟蹤審計的局限性

雖然高速公路建設(shè)項目跟蹤審計具有廣泛性、全面性、過程性等特性，但在實踐過程中也不可避免地反映出一些局限性，具體有以下幾個方面：

4.1跟蹤審計深度難以把握，審計目標容易偏離。跟蹤審計是對建設(shè)項目全過程的審計，需要審計人員在建設(shè)項目過程中頻繁地介入進行審計，提出審計建議，供建設(shè)單位糾正，很容易使審計人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標。

4.2跟蹤審計時間介入點模糊。跟蹤審計從不同階段介入進行實時跟蹤，審計效果就有所不同，而跟蹤審計的時間介入點沒有一個明確的規(guī)定。理論上講，越早介入審計越好，但絕大多數(shù)是在施工和竣工結(jié)算階段才介入跟蹤審計，那么在前期決策、設(shè)計和招投標階段所影響的造價便無法控制，跟蹤審計的效果不明顯。

表1　高速公路項目全過程跟蹤審計與竣工決算審計的對比

4.3相關(guān)法律、法規(guī)不夠完善，審計實踐被動。跟蹤審計是在建設(shè)全過程實時進行的一種動態(tài)審計，作為一種全新的審計模式，審計人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險，需要相關(guān)的法律、法規(guī)作為支撐。然而目前這方面的法規(guī)政策相對滯后，使得審計人員在跟蹤審計的實踐中難以對建設(shè)項目做出客觀的評價和判斷。

4.4跟蹤審計力量有限，審計風(fēng)險增大。跟蹤審計是對建設(shè)項目貫穿始終的全過程審計，涉及項目建設(shè)的方方面面，所以需要充足的審計力量，以滿足跟蹤審計內(nèi)容的廣泛性和大量性。然而，在目前審計力量有限、專業(yè)領(lǐng)域尚未完善的情況下，審計無法完全覆蓋建設(shè)過程所有內(nèi)容，審計風(fēng)險將增大。

5　實施全過程跟蹤審計建議

針對上述全過程跟蹤審計的現(xiàn)實局限性，審計單位需要把握以下幾點：

5.1審計單位合理定位跟蹤審計。審計是以堵塞項目建設(shè)漏洞、完善項目管理機制為目的。審計單位應(yīng)作為獨立第三者參與。審計單位不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對上述工作的監(jiān)督職能，實現(xiàn)促進這些工作規(guī)范、有效運行的目標。

5.2準確把握跟蹤審計介入時間。跟蹤審計作為績效審計的一種模式，審計單位應(yīng)事前全面了解審計單位情況，從而研究確定審計介入的時間。建設(shè)項目情況不同，選擇的方式也就不同。但不論采取何種方式，審計都應(yīng)貫穿于建設(shè)的全過程，保證它應(yīng)有的連續(xù)性。此外，在審計過程中，要體現(xiàn)跟蹤的適時性，對項目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動及建設(shè)單位的要求要及時跟進。

5.3健全和完善跟蹤審計的法律法規(guī)。跟蹤審計是建設(shè)項目審計模式的重大創(chuàng)新，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，應(yīng)建立一整套完善跟蹤審計的規(guī)章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范。

5.4把握跟蹤審計的重點關(guān)鍵環(huán)節(jié)。跟蹤審計實際上就是跟蹤建設(shè)項目建設(shè)全過程的工作，沿著項目的建設(shè)周期這條主軸展開全程審計。假若在審計力量不足、審計成本有限的情況下，要把全過程跟蹤變?yōu)椤爸攸c關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，才能達到事半功倍的效果。

6　結(jié)束語

綜上所述，探討高速公路建設(shè)項目中全過程跟蹤審計的應(yīng)用，對高速公路建設(shè)項目的科學(xué)合理性有著積極意義，更為高速公路建設(shè)項目的順利推進提供了有力的保障。

［1］王家強. 論高速公路項目建設(shè)全過程跟蹤審計［J］. 審計與理財，2012，10：29-30.

［2］楊自拱，趙華. 高速公路項目建設(shè)全過程跟蹤審計研究與探討［J］.交通財會，2009，09：88-92.

［3］楊自拱. 對高速公路項目建設(shè)全過程跟蹤審計的思考［J］. 財會月刊，2009，23：64-65.