汪峰　錢瑞　王帆　裘家瑜

政策跟蹤審計(jì)的方法與成果運(yùn)用研究
——以某省創(chuàng)投基金審計(jì)為例

汪峰錢瑞王帆裘家瑜

當(dāng)前，國(guó)務(wù)院已將政策跟蹤審計(jì)作為審計(jì)機(jī)關(guān)的首要任務(wù)。因此，本文以某省創(chuàng)投基金審計(jì)為例，總結(jié)了該次政策跟蹤審計(jì)使用的專家咨詢法、實(shí)地調(diào)研法、訪談法、政策梳理法等方法，并提出從審計(jì)披露、問(wèn)責(zé)機(jī)制、問(wèn)題整改等方面進(jìn)行審計(jì)成果運(yùn)用。并以此為基礎(chǔ)，從深化思想認(rèn)識(shí)、建立部門聯(lián)動(dòng)機(jī)制、創(chuàng)新審計(jì)方法、抓準(zhǔn)審計(jì)介入時(shí)機(jī)及時(shí)間間隔和提升審計(jì)成果運(yùn)用價(jià)值這五個(gè)方面提出對(duì)政策跟蹤審計(jì)的建議，以期對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展政策跟蹤審計(jì)有所幫助。

政策跟蹤審計(jì)方法成果運(yùn)用

一、引言

2014年10月國(guó)務(wù)院出臺(tái)了《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》，明確要求各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要積極開(kāi)展既定政策措施的落實(shí)情況審計(jì)（以下簡(jiǎn)稱：政策跟蹤審計(jì)），可見(jiàn)政策跟蹤審計(jì)將作為當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)的首要任務(wù)。與其他審計(jì)相比，政策跟蹤審計(jì)具有：審計(jì)內(nèi)容的綜合性、審計(jì)范圍的廣泛性、審計(jì)維度的多元性和審計(jì)形態(tài)的持續(xù)性（國(guó)務(wù)院，2014），所以執(zhí)行過(guò)程要求更高。而當(dāng)前政策跟蹤審計(jì)也存在一定問(wèn)題，在審計(jì)方法和成果運(yùn)用設(shè)想方面還有待成熟（郭衛(wèi)兵，2013）。

2015年某省制定了推動(dòng)信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略決策，并在該政策指導(dǎo)下設(shè)立信息經(jīng)濟(jì)創(chuàng)業(yè)投資基金，按照“政府引導(dǎo)、市場(chǎng)運(yùn)作”的原則首期注冊(cè)資本20億元。隨后，為了檢查基金落實(shí)信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策的情況，該省審計(jì)廳開(kāi)展了發(fā)展信息經(jīng)濟(jì)扶持政策專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。本次審計(jì)是地方審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行政策審計(jì)的有力嘗試，為其他組織展開(kāi)政策跟蹤審計(jì)提供了經(jīng)驗(yàn)借鑒。因此，本文以該省信息經(jīng)濟(jì)基金審計(jì)為例，總結(jié)政策跟蹤審計(jì)可以使用專家咨詢、實(shí)地調(diào)研、訪談、政策梳理等方法，提出從審計(jì)披露、問(wèn)責(zé)機(jī)制、問(wèn)題整改等方面進(jìn)行審計(jì)成果運(yùn)用。并以此為基礎(chǔ)，從深化思想認(rèn)識(shí)、建立部門聯(lián)動(dòng)機(jī)制、創(chuàng)新審計(jì)方法、抓準(zhǔn)審計(jì)介入時(shí)機(jī)及時(shí)間間隔和提升審計(jì)成果運(yùn)用價(jià)值這五個(gè)方面提出對(duì)政策跟蹤審計(jì)的建議，以期對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)或其他組織開(kāi)展政策跟蹤審計(jì)有所幫助。

二、某省創(chuàng)投基金政策跟蹤審計(jì)方法研究

（一）專家咨詢法

專家咨詢法是將專家分別設(shè)定為審計(jì)人員和被審計(jì)者，利用其知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和分析判斷能力對(duì)審計(jì)全過(guò)程進(jìn)行指導(dǎo)、把控的一種方法。該方法簡(jiǎn)單易行、應(yīng)用方便，能對(duì)審計(jì)過(guò)程中的問(wèn)題進(jìn)行預(yù)判，提高政策跟蹤審計(jì)的專業(yè)性、權(quán)威性。當(dāng)然，該方法在使用過(guò)程中要注意專家的專業(yè)水平、心理狀態(tài)及其對(duì)政策跟蹤審計(jì)的興趣等，以降低主觀因素的影響。如某省政策跟蹤審計(jì)的前中后期，審計(jì)小組舉行了多次工作會(huì)議。其中，會(huì)議邀請(qǐng)了多位審計(jì)研究領(lǐng)域的教授、基金公司的業(yè)務(wù)骨干和經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)實(shí)務(wù)專家，以便審計(jì)組成員進(jìn)行經(jīng)常性的專業(yè)咨詢，確保審計(jì)的順利開(kāi)展。

（二）實(shí)地調(diào)研法

實(shí)地調(diào)研法是指審計(jì)組到與被審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的企業(yè)和部門進(jìn)行實(shí)地考察，以提前熟悉審計(jì)環(huán)境、獲取所需資料用以分析的一種方法。該方法適應(yīng)性強(qiáng)、靈活性大，獲取資料具有直觀性。當(dāng)然，該方法使用過(guò)程中要克服因?yàn)闀r(shí)間、空間等客觀條件限制所造成的調(diào)研資料的表面性、偶然性。審計(jì)前，審計(jì)組首先實(shí)地調(diào)研了該省科技廳，了解到科技廳主管的與創(chuàng)投基金類似的其他基金目前存在的問(wèn)題，如未實(shí)行融資擔(dān)保運(yùn)作模式、未建立招標(biāo)利率盤活基金制度、地方政府資金不到位等情況。這次走訪為審計(jì)組如何開(kāi)展創(chuàng)投基金審計(jì)打開(kāi)了思路。隨后，審計(jì)組又實(shí)地調(diào)查了該省財(cái)政廳、省經(jīng)信委和該省一家知名基金風(fēng)控管理公司，掌握創(chuàng)投基金的組織架構(gòu)、管理制度和作用模式。審計(jì)開(kāi)展過(guò)程中，審計(jì)組走訪了該省信息經(jīng)濟(jì)創(chuàng)業(yè)投資基金管理委員會(huì)及其下設(shè)辦公室、該省信息經(jīng)濟(jì)投資有限公司、與該省簽訂戰(zhàn)略協(xié)議的四個(gè)區(qū)域子基金公司以及與其合作的四個(gè)專業(yè)基金管理團(tuán)隊(duì)；本次調(diào)研審計(jì)組重點(diǎn)關(guān)注了基金組織架構(gòu)、各部門之間的職責(zé)分工、籌資資金到位情況、風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)情況以及相關(guān)的投資運(yùn)作決策等內(nèi)容；調(diào)研發(fā)現(xiàn)該省基金還未進(jìn)入實(shí)質(zhì)性投資運(yùn)作階段、存在資金閑置和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)制度建設(shè)不完善等問(wèn)題，需要在后期跟蹤審計(jì)時(shí)予以重點(diǎn)關(guān)注。審計(jì)后，審計(jì)組將發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的進(jìn)行了匯總分析，并針對(duì)不同操作主體進(jìn)行了匯報(bào)反饋。例如，對(duì)于基金管理委員會(huì)方面存在的目標(biāo)沖突問(wèn)題，以及基金管理公司存在的資金閑置和風(fēng)險(xiǎn)制度建設(shè)不完善等問(wèn)題都進(jìn)行了專題匯報(bào)，目的是督促相關(guān)主體重視問(wèn)題，及時(shí)整改，充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”和“保健功能”。

（三）訪談法

訪談法是指審計(jì)組到與被審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的企業(yè)和部門，與其有關(guān)人員進(jìn)行面對(duì)面或者電話形式的訪談，以獲取審計(jì)所需專業(yè)知識(shí)和工作資料的一種方法。該方法針對(duì)性強(qiáng)，能獲取較深層次的資料。當(dāng)然，該方法使用過(guò)程中需要注意訪談的技巧，避免所收集信息的扭曲和失真。如在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)組走訪了針對(duì)高科技項(xiàng)目的擔(dān)保公司，通過(guò)訪談了解社會(huì)風(fēng)投資本利用融資擔(dān)保與銀行合作遴選項(xiàng)目開(kāi)展投資的具體做法，以用來(lái)分析基金開(kāi)展融資擔(dān)保模式的可行性和優(yōu)缺點(diǎn)。

（四）政策梳理法

政策梳理法是通過(guò)對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目所涉及的相關(guān)政策制度進(jìn)行逐一梳理，以對(duì)被審項(xiàng)目的政策貫徹、落實(shí)情況進(jìn)行全面、深入地了解，并以此為標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展審計(jì)工作。該方法客觀性和專業(yè)性強(qiáng)，可依據(jù)政策標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行全面的審計(jì)工作，避免了審計(jì)過(guò)程的主觀性。當(dāng)然，該方法使用過(guò)程中需要對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行全面梳理和深度剖析，一旦在梳理和剖析環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。我們對(duì)涉及創(chuàng)投基金的相關(guān)政策制度逐一梳理，以《XX省信息經(jīng)濟(jì)創(chuàng)業(yè)投資基金管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《管理辦法》）為例進(jìn)行說(shuō)明（如圖1）：

第一，檢查是否制定與《XX省人民政府關(guān)于加快發(fā)展信息經(jīng)濟(jì)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱《指導(dǎo)意見(jiàn)》）相符的創(chuàng)投基金管理辦法?！吨笇?dǎo)意見(jiàn)》第二十四條“加大財(cái)稅金融”支持指出應(yīng)設(shè)立省創(chuàng)業(yè)投資基金，可見(jiàn)該基金的建立符合省相關(guān)政策。成立不久后，該省財(cái)政廳與經(jīng)信委就聯(lián)合發(fā)布了《管理辦法》。

第二，對(duì)《管理辦法》進(jìn)行分類剖析。分析發(fā)現(xiàn)主要涉及四方面內(nèi)容：組織架構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)控制、項(xiàng)目投資和退出、績(jī)效考評(píng)與獎(jiǎng)懲。其中在組織架構(gòu)方面，詳細(xì)介紹了基金管理委員會(huì)及其下設(shè)辦公室、基金管理公司、基金公司、該省財(cái)政廳和經(jīng)信委的人員構(gòu)成、數(shù)量和各主體之間的職責(zé)分工，以及各主體在基金管理運(yùn)作方面的作用；其次在風(fēng)險(xiǎn)控制方面，《管理辦法》簡(jiǎn)單要求該省基金管理公司設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度、風(fēng)險(xiǎn)管理組織和風(fēng)險(xiǎn)控制流程在內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系；基金公司和基金管理公司在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的職責(zé)分工；再者在項(xiàng)目投資和退出方面，《管理辦法》在基金投資上簡(jiǎn)單介紹了“子基金”、“定向基金”、“直接投資”三種投資模式以及協(xié)議退出、公開(kāi)轉(zhuǎn)讓退出、上市退出和清算退出四種退出方式；最后在績(jī)效考評(píng)與獎(jiǎng)懲方面，《管理辦法》簡(jiǎn)單約定了基金管理公司管理費(fèi)用計(jì)提比例和成本列支、基金管理團(tuán)隊(duì)激勵(lì)方式三面內(nèi)容。

第三，政策梳理后潛在問(wèn)題分析。首先在組織架構(gòu)上，《管理辦法》對(duì)組織架構(gòu)描述較詳細(xì)，但通過(guò)各部門人員構(gòu)成和分布，可知其存在操作主體與目標(biāo)沖突問(wèn)題；其次在風(fēng)險(xiǎn)控制上，沒(méi)有單獨(dú)針對(duì)創(chuàng)投基金建立風(fēng)險(xiǎn)控制管理辦法，只存在對(duì)所有基金項(xiàng)目都適用的《風(fēng)險(xiǎn)控制管理辦法》，但其存在風(fēng)險(xiǎn)控制制度可操作性不強(qiáng)、審計(jì)監(jiān)督力度有待加強(qiáng)及風(fēng)險(xiǎn)考量忽略了政府風(fēng)險(xiǎn)等缺陷；再者在項(xiàng)目投資和推出上，《管理辦法》對(duì)項(xiàng)目投資和退出描述較簡(jiǎn)單并無(wú)其他專門措施，存在投資啟動(dòng)時(shí)間未明確規(guī)定、引導(dǎo)基金在進(jìn)行投資運(yùn)作時(shí)缺乏明確的基金管理公司效用衡量標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題；最后在績(jī)效考評(píng)與獎(jiǎng)懲上，《管理辦法》未對(duì)績(jī)效考評(píng)沒(méi)做出規(guī)定，但對(duì)基金業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)、業(yè)績(jī)處罰、法律責(zé)任做出了簡(jiǎn)要說(shuō)明。但這種獎(jiǎng)懲不是建立在績(jī)效考核評(píng)價(jià)辦法上的，不能有效評(píng)價(jià)管理機(jī)構(gòu)的工作情況，使得當(dāng)前的獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于籠統(tǒng)、缺乏可操作性。

圖1　《管理辦法》梳理圖

三、政策跟蹤審計(jì)成果運(yùn)用研究

政策跟蹤審計(jì)成果可從以下方面進(jìn)行應(yīng)用（如圖2）：

首先，審計(jì)披露階段。一方面，創(chuàng)投基金的審計(jì)發(fā)現(xiàn)應(yīng)及時(shí)以語(yǔ)言簡(jiǎn)潔、切中要害的方式向省級(jí)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，促使領(lǐng)導(dǎo)了解基金發(fā)展的現(xiàn)狀與問(wèn)題，并依據(jù)審計(jì)結(jié)論改革基金發(fā)展方案，才能真正利用基金擴(kuò)大發(fā)展倍數(shù)。另一方面，對(duì)公眾的公示需進(jìn)一步加強(qiáng)，通過(guò)新聞媒體和網(wǎng)絡(luò)的介入，將審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化為通俗易懂的語(yǔ)言，并借助公眾的壓力推進(jìn)創(chuàng)投基金發(fā)展。

其次，問(wèn)責(zé)機(jī)制階段。一方面，審計(jì)部門通過(guò)檢查疑點(diǎn)線索、發(fā)布審計(jì)報(bào)告或與檢察機(jī)關(guān)聯(lián)合辦案形式，將發(fā)現(xiàn)的基金責(zé)任人違法的證據(jù)移交給紀(jì)檢監(jiān)察部門追究刑事責(zé)任，如虛假項(xiàng)目騙取基金資等。另一方面，審計(jì)部門將審計(jì)結(jié)果上報(bào)其組織部門或者主管部門，省政府責(zé)成主管部門進(jìn)行查處。如審計(jì)發(fā)現(xiàn)管理人員在投資過(guò)程中存在決策失誤、處理不當(dāng)、監(jiān)管不足等問(wèn)題導(dǎo)致基金資金的浪費(fèi)，據(jù)此應(yīng)當(dāng)給予該責(zé)任人以相應(yīng)的行政處分。

最后，問(wèn)題整改階段。審計(jì)機(jī)關(guān)出具審計(jì)報(bào)告并就相關(guān)責(zé)任進(jìn)行追究之后，審計(jì)工作并沒(méi)有停止，還要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)中整改情況的跟蹤審計(jì)，在要求基金管理公司自改的過(guò)程中實(shí)時(shí)反饋整改情況，繼續(xù)向社會(huì)發(fā)布跟蹤審計(jì)報(bào)告。具體而言，基金管理團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)具體整改工作，即在整改期限內(nèi)實(shí)施整改措施，基金管理委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督責(zé)任人處理情況、整改和處理的方案的可行性及效果論證等。

四、某省創(chuàng)投基金政策跟蹤審計(jì)的啟示

結(jié)合本次創(chuàng)投基金跟蹤審計(jì)的方法與成果運(yùn)用分析，本文提出以下啟示以期政策跟蹤審計(jì)成果更好地轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)力量，以推動(dòng)政策得到有力執(zhí)行。

（一）深化領(lǐng)導(dǎo)隊(duì)伍的思想認(rèn)識(shí)

在具體考察信息基金投資運(yùn)作期間，我們發(fā)現(xiàn)由于牽涉部門多，人員復(fù)雜，使得大家對(duì)于審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，甚至有些領(lǐng)導(dǎo)都未能將審計(jì)“放在眼里”，簡(jiǎn)單認(rèn)為只要保證投資運(yùn)作順暢即可。由此可見(jiàn)，在順利推動(dòng)政策跟蹤審計(jì)過(guò)程中需要深化思想認(rèn)識(shí)。具體而言，領(lǐng)導(dǎo)干部要深化認(rèn)識(shí)，把政策跟蹤審計(jì)列入議事日程，做到思想上重視、工作上支持，尤其針對(duì)審計(jì)反饋問(wèn)題，應(yīng)引起重視，落實(shí)責(zé)任，督促相關(guān)單位及時(shí)整改；其次，審計(jì)機(jī)關(guān)要深化認(rèn)識(shí)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)賦予了審計(jì)要對(duì)政策跟蹤問(wèn)效的新職能，要樹(shù)立強(qiáng)烈的責(zé)任感和使命感，主動(dòng)履行審計(jì)新職責(zé)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要及時(shí)與相關(guān)責(zé)任主體溝通反饋，最大限度地發(fā)揮好審計(jì)保障和監(jiān)督作用，做好政策落實(shí)的督察員和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的助推器；再次，被審計(jì)單位要深化認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)主動(dòng)配合審計(jì)、支持審計(jì)的自覺(jué)性，認(rèn)真聽(tīng)取審計(jì)反饋查處的問(wèn)題，及時(shí)彌補(bǔ)漏洞，穩(wěn)步有序推動(dòng)政策落實(shí)，為經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展發(fā)揮正能量。

圖3　基金審計(jì)成果價(jià)值提升圖

（二）建立部門聯(lián)動(dòng)機(jī)制

通過(guò)參與本次投資基金審計(jì)我們發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前審計(jì)監(jiān)督體制較為單一，監(jiān)督主體之間相互獨(dú)立，未能充分發(fā)揮合作的效力。因此，本文建議建立協(xié)同監(jiān)督機(jī)制。一是加強(qiáng)政策制定部門、政策執(zhí)行部門和政策監(jiān)督部門之間的聯(lián)系協(xié)調(diào)機(jī)制。通過(guò)完善多部門之間的信息共享和溝通，能夠及時(shí)反饋政策制定的不足或政策執(zhí)行的偏差，同時(shí)也能夠?qū)⒄邔徲?jì)效力第一時(shí)間發(fā)揮出來(lái)，大大提高了政策制定—執(zhí)行—監(jiān)督—反饋—調(diào)整之間的滯后、盲目和不對(duì)稱問(wèn)題，有效發(fā)揮了多部門聯(lián)動(dòng)機(jī)制的威力；二是完善權(quán)力問(wèn)責(zé)機(jī)制，對(duì)于違反國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的行為，嚴(yán)格問(wèn)責(zé)追究，杜絕公共資金的濫用以及項(xiàng)目投資的重大失誤；三是完善報(bào)告反饋機(jī)制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督與其他監(jiān)督方式的有機(jī)結(jié)合，提高審計(jì)服務(wù)效能。充分運(yùn)用審計(jì)報(bào)告、審計(jì)信息等將審計(jì)結(jié)果及時(shí)反饋報(bào)告黨委、政府、相關(guān)部門和政策執(zhí)行者，以便及時(shí)糾偏、問(wèn)責(zé)，確保政策的有效、正確執(zhí)行。

（三）創(chuàng)新政策審計(jì)方法

基于政策跟蹤內(nèi)容廣泛，審計(jì)對(duì)象復(fù)雜，因此在審計(jì)方法要力求創(chuàng)新以適應(yīng)環(huán)境要求。具體而言：①善于利用專家咨詢法，鑒于政策審計(jì)覆蓋面廣，涉及預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)等內(nèi)容，對(duì)審計(jì)參與人員提出巨大挑戰(zhàn)。審計(jì)人員一方面要不斷提高自己，增強(qiáng)學(xué)習(xí)能力的基礎(chǔ)上，也可以積極尋求專家?guī)椭浞职l(fā)揮專家咨詢法的優(yōu)勢(shì)，以提高政策跟蹤審計(jì)的專業(yè)性、權(quán)威性；②廣泛開(kāi)展實(shí)地調(diào)研法，沒(méi)有調(diào)研就沒(méi)有發(fā)言權(quán)，實(shí)地調(diào)研法是審計(jì)人員提前熟悉審計(jì)環(huán)境、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、獲取審計(jì)資料的良方。調(diào)研內(nèi)容廣泛，材料豐富，能夠?yàn)閷徲?jì)人員做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷和合理的估計(jì)提供基礎(chǔ)；③巧用訪談法，通過(guò)訪談與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)人員，不僅能夠豐富審計(jì)信息，獲得較多審計(jì)證據(jù)，也能夠印證直接證據(jù)與間接證據(jù)之間的偏差性；為審計(jì)人員得出正確的審計(jì)報(bào)告提供更多支持；④立足于政策梳理法，政策跟蹤審計(jì)的參考標(biāo)準(zhǔn)不僅包括執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，也包含審計(jì)對(duì)象的既定標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)政策梳理法就能很好理清國(guó)家政策執(zhí)行的相關(guān)要求和規(guī)范，結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況，對(duì)審計(jì)對(duì)象做出評(píng)價(jià)。該方法客觀性和專業(yè)性強(qiáng)，避免了審計(jì)過(guò)程的主觀性。

（四）抓準(zhǔn)政策審計(jì)介入時(shí)機(jī)及時(shí)間界限和間隔

結(jié)合創(chuàng)投基金投資運(yùn)作的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，我們發(fā)現(xiàn)針對(duì)資金的募集、投資和成本利益收回等環(huán)節(jié)要緊抓時(shí)機(jī)，尤其對(duì)于投資時(shí)期，審計(jì)時(shí)機(jī)的把握很可能關(guān)系到投資項(xiàng)目的成功與否。

推而廣之，政策跟蹤審計(jì)作為一種績(jī)效審計(jì)的模式，應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行時(shí)間、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素，合理恰當(dāng)選擇審計(jì)介入的時(shí)間節(jié)點(diǎn)。具體到每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)必須對(duì)政策背景與實(shí)施情況做到充分了解，明確提前介入或者政策實(shí)施過(guò)程中介入的時(shí)機(jī)選擇，以及介入的時(shí)間界限和間隔。對(duì)一些政策實(shí)施周期較短的政策項(xiàng)目，選擇重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)，不定期地跟蹤審計(jì)；對(duì)于長(zhǎng)期有效的政策項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和自身力量，以自然年為周期，按季度劃分階段，分階段、分時(shí)期、分步驟地開(kāi)展審計(jì)。同時(shí)，要把握政策執(zhí)行不同階段的特點(diǎn)，予以不同程度的關(guān)注，根據(jù)審計(jì)內(nèi)容合理定位審計(jì)介入深度。

（五）提升政策跟蹤審計(jì)成果運(yùn)用的價(jià)值

審計(jì)成果是審計(jì)機(jī)關(guān)的“產(chǎn)品”，是審計(jì)績(jī)效的最終反映，如何讓審計(jì)機(jī)關(guān)的“客戶”對(duì)審計(jì)“產(chǎn)品”滿意，是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)始終需要面對(duì)和解決的問(wèn)題。隨著政策跟蹤審計(jì)浪潮來(lái)襲，社會(huì)各界對(duì)審計(jì)“產(chǎn)品”的要求越來(lái)越高，提升政策跟蹤審計(jì)成果運(yùn)用價(jià)值迫在眉睫，具體而言（如圖3）。

首先，在審計(jì)披露階段，一方面對(duì)于上級(jí)部門，要做好審計(jì)成果的上報(bào)工作，重點(diǎn)是提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，將審計(jì)成果及時(shí)反饋到相應(yīng)責(zé)任主體，使審計(jì)成果變成政策制定主體調(diào)整政策的決策依據(jù)、政策執(zhí)行部門糾正政策執(zhí)行的建議，促進(jìn)違規(guī)部門直面問(wèn)題，分析原因，完善有關(guān)政策法規(guī)，規(guī)范管理，提高效益；另一方面對(duì)于社會(huì)公眾，要及時(shí)向社會(huì)公布審計(jì)成果，通過(guò)報(bào)刊、電視、廣播、互聯(lián)網(wǎng)等媒體以及發(fā)布公告、公報(bào)等形式加大對(duì)審計(jì)成果的宣傳力度和宣傳廣度，擴(kuò)大審計(jì)成果的影響。引入社會(huì)監(jiān)督和輿論監(jiān)督，擴(kuò)大審計(jì)影響。推進(jìn)審計(jì)結(jié)果公告制度，使其形成強(qiáng)大的輿論監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督，促進(jìn)問(wèn)題的解決。

其次，在問(wèn)責(zé)機(jī)制階段，應(yīng)根據(jù)政策跟蹤審計(jì)結(jié)果披露內(nèi)容及其影響，追究相關(guān)人員的責(zé)任。通過(guò)披露被審單位相關(guān)政策執(zhí)行落實(shí)效果及偏差情況；專項(xiàng)資金的使用和管理情況；被審單位領(lǐng)導(dǎo)干部遵守國(guó)家政策和法規(guī)情況；審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為及其金額大小，嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)問(wèn)題等審計(jì)事項(xiàng)；以評(píng)價(jià)相關(guān)人員對(duì)存在問(wèn)題應(yīng)付的直接責(zé)任和間接責(zé)任。對(duì)于違法、性質(zhì)惡劣，影響廣泛人員對(duì)其追究刑事責(zé)任；對(duì)于失職、不作為行為給予行政處分。

最后，在問(wèn)題整改階段，一方面，組成審計(jì)回訪小組，進(jìn)行實(shí)地監(jiān)督回訪。采取“三個(gè)回頭看”力促審計(jì)整改意見(jiàn)落實(shí)。一看審計(jì)決定是否執(zhí)行。二看審計(jì)建議是否被采納。三看審計(jì)效果是否明顯；另一方面，嘗試“三個(gè)結(jié)合”確保審計(jì)成果得到充分利用。首先，將審計(jì)的整改落實(shí)與審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的全過(guò)程相結(jié)合，堅(jiān)持邊審計(jì)、邊整改、邊規(guī)范，及時(shí)糾正違規(guī)問(wèn)題，并健全完善相關(guān)制度。其次，將審計(jì)整改落實(shí)情況與審計(jì)結(jié)果公開(kāi)相結(jié)合，形成審計(jì)監(jiān)督與輿論監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督的合力，促使有關(guān)部門對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)真整改。最后，將審計(jì)整改情況與部門績(jī)效考核相結(jié)合，與組織、紀(jì)委、監(jiān)察等職能部門密切配合，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況納入部門績(jī)效考核內(nèi)容，共同推進(jìn)各項(xiàng)整改措施落到實(shí)處。

五、未來(lái)政策跟蹤審計(jì)的展望

政策審計(jì)在方法上突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)方法的局限，綜合運(yùn)用專家咨詢、實(shí)地調(diào)研、訪談和政策梳理四種方法。先通過(guò)政策梳理法以理清國(guó)家政策執(zhí)行的相關(guān)要求和規(guī)范。再分別通過(guò)專家咨詢?cè)鰪?qiáng)審計(jì)小組學(xué)習(xí)能力以提高政策跟蹤審計(jì)的專業(yè)性、權(quán)威性；通過(guò)實(shí)地調(diào)研以提高審計(jì)人員審計(jì)職業(yè)判斷和估計(jì)的合理性；通過(guò)訪談法以增強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的可靠性和對(duì)審計(jì)報(bào)告的支持力度。政策審計(jì)在成果運(yùn)用上可從審計(jì)披露、問(wèn)責(zé)機(jī)制和問(wèn)題整改三階段運(yùn)用審計(jì)成果。在審計(jì)披露階段，增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告對(duì)上級(jí)的可靠性和對(duì)社會(huì)公眾的相關(guān)性、可讀性；在問(wèn)責(zé)機(jī)制階段，理清刑事責(zé)任和行政責(zé)任，并予以追責(zé)；在問(wèn)題整改階段，從審計(jì)決定的執(zhí)行、審計(jì)意見(jiàn)的采納和審計(jì)效果的評(píng)估三個(gè)方面進(jìn)行，并于整改落實(shí)與審計(jì)過(guò)程、結(jié)果公開(kāi)、部門績(jī)效相結(jié)合。

因此，本文認(rèn)為要讓領(lǐng)導(dǎo)隊(duì)伍意識(shí)到政策審計(jì)的主要目的不在于問(wèn)責(zé)，而在于推動(dòng)政策的執(zhí)行；突破體制界限，發(fā)揮部門聯(lián)動(dòng)機(jī)制，讓相互獨(dú)立的各監(jiān)督主體之間發(fā)揮合作效力；審計(jì)機(jī)關(guān)必須明確提前介入或者政策實(shí)施過(guò)程中介入的時(shí)機(jī)選擇，以及介入的時(shí)間界限和間隔，以提高審計(jì)的效率和成功率。

作者單位：同濟(jì)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院浙江工商大學(xué)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)學(xué)院

主要參考文獻(xiàn)

1.國(guó)務(wù)院. 關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn).國(guó)發(fā)［2014］ 48號(hào)，http：//www.gov.cn/zhe ngce/ content/2014-10/27/content_9170.html。

2.郭衛(wèi)兵. 關(guān)于開(kāi)展政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)的思考.理財(cái).2015（8）

3.李璐. 美國(guó)財(cái)政資金的協(xié)同審計(jì)監(jiān)督研究：以ARRA法案資金為例.財(cái)政研究.2013（9）

4.譚志武. 政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)若干問(wèn)題的認(rèn)識(shí)——基于汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計(jì)的實(shí)踐.審計(jì)研究.2012（6）

5.王平波. 我國(guó)政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)基本問(wèn)題研究.財(cái)政研究.2013（2）

6.宋依佳. 政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)若干問(wèn)題探討.審計(jì)研究.2012（6）

7.徐震. 美國(guó)公共政策審計(jì)評(píng)估：分析與借鑒.審計(jì)研究.2012（3）

浙江省軟科學(xué)項(xiàng)目“政策跟蹤審計(jì)維護(hù)信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用機(jī)理及實(shí)現(xiàn)方式研究”（2016C35038）。