仵文霞 楊榮美

【摘要】本文在前人對領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的基礎上，對領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計有關內(nèi)容進行了綜合性分析和論述。最后提出了自己的觀點，認為領導干部自然資源離任審計應該是以國家審計機關為主，民間審計等為輔參與的對自然資源資產(chǎn)的審計，以落實領導干部的責任為手段，保護自然資源資產(chǎn)，推動生態(tài)文明全面建設。

【關鍵詞】領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計 生態(tài)文明

黨的十八屆三中全會提出，“探索編制自然資源資產(chǎn)負債表，對領導干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計，建立生態(tài)環(huán)境損害責任終身追究制?！钡囊?，這是黨中央加強生態(tài)文明建設的重大制度創(chuàng)新，是審計機關推進全面深化改革的重要工作任務。

一、審計主體

（一）一元觀

對于審計主體的研究，安徽省審計廳課題組為代表的認為領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的審計主體只能是國家審計機關。自然資源本身在很大程度上具有公共物品的屬性，在公共行政領域，人們傾向于認為政府是公共利益的捍衛(wèi)者，結(jié)合各審計主體發(fā)揮作用的領域，國家審計是內(nèi)生于國家治理體系中專司監(jiān)督職責的行政機關，主要在公共利益領域發(fā)揮作用，因此從我國自然資源資產(chǎn)的國有性看對其應由國家審計機關開展審計。

（二）一元為主，多元參與觀

陳獻東認為為了保證管理和監(jiān)管方面的責任履行情況，除國家審計機關和內(nèi)部審計機構(gòu)以外，社會中介組織、社會公眾也應該積極參與進進領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計中。

（三）多元觀

以蔡春為代表的認為自然資源資產(chǎn)保護審計的主體是多元的，理論上可以是國家審計、社會審計，亦或內(nèi)部審計。因為自然資源資產(chǎn)保護的責任不僅僅是政府的責任，還是其他社會組織的責任，當前自然資源資產(chǎn)離任審計的主角應當是國家審計機關。

二、審計范圍

（一）自然資源觀

陳獻東認為領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計可重點關注關系經(jīng)濟社會發(fā)展的生產(chǎn)資料和關系人民生活的生活資料，特別是要加強對戰(zhàn)略性資源的審計。具體來說，自然資源資產(chǎn)離任審計的審計對象范圍可包括礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、森林資源和海洋資源。

（二）資源環(huán)境觀

林忠華指出領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的對象不僅僅是自然資源本身還應該對延生的生態(tài)環(huán)境進行績效審計。包括生態(tài)文明制度建設、資源節(jié)約、國土資源開發(fā)、生態(tài)環(huán)境保護、這幾個方面。

三、審計目標

（一）落實責任觀

林忠華和蔡春一致認為直接目標是為了促進和落實領導干部對生態(tài)文明建設的責任，推動生態(tài)環(huán)境損害責任終身追究制的建立，實現(xiàn)科學發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展是領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的根本目標。

（二）資源管理觀

陳獻東認為直接目標是：“通過核實和公允反映領導干部在自然資源資產(chǎn)開發(fā)、利用和監(jiān)管方面的責任履行情況，促進建立健全完整統(tǒng)一的管理制度體系，加強對自然資源資產(chǎn)的管理”。

四、審計內(nèi)容

陳獻東認為審計內(nèi)容包含對自然資源資產(chǎn)管理情況、自然資源資產(chǎn)使用情況進行審計。

蔡春重點提出績效審計，關注有關自然資源資產(chǎn)開發(fā)、利用以及保護的“3E”問題，同時注重產(chǎn)生的社會和生態(tài)效益。

林忠華提出了以生態(tài)文明建設責任履行為宏觀目標，以法規(guī)政策制度執(zhí)行審計、政策審計、項目審計、資金審計、監(jiān)管審計、報表審計為手段，構(gòu)建領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計與其他專業(yè)審計相結(jié)合的整體工作格局的路徑。

五、審計重點

目前大多數(shù)研究者認為審計重點應該包括自然資源的開發(fā)利用和保護、生態(tài)環(huán)境保護以及生態(tài)文明建設這三個方面。具體應該關注自然資源資產(chǎn)政策的執(zhí)行情況和重點自然資源的利用績效，加強生態(tài)環(huán)境保護，確保綜合管理體制的健全情況，建立健全生態(tài)補償機制。

六、審計建議

（一）探索運用先審、后離模式

董賢磊在傳統(tǒng)離任審計模式的基礎上提出了新的模式，先審后離。通過對任期分段進行審計，實現(xiàn)對審計資源的整合統(tǒng)一，以便達到降低審計成本的目標。

（二）采用風險導向?qū)徲嬛攸c資源

祝素月和董閑磊都提出了運用風險導向?qū)徲?，由于自然資源種類繁多，信息復雜可以考慮運用私人部門的風險導向?qū)徲嫹椒?。比如，對那些普遍受到公眾關注的自然資源進行重點審計，而對于其他的非重點自然資源資產(chǎn)，則可以采取抽樣的審計方法進行常規(guī)審計。

（三）建立責任檔案、執(zhí)行終身問責

黨的十八屆三中全會提出了對自然資源離任審計建立生態(tài)環(huán)境損害責任終身追究制，準確制定并嚴格按照生態(tài)紅線，將其納入選用干部的重要參考，對應到相應領導干部的人事檔案中這一舉措的落實有助于對領導干部的有關自然資源資產(chǎn)利用保護責任的動態(tài)追蹤。

七、結(jié)論

通過以上文獻綜述，結(jié)合林進添在《我國自然資源資產(chǎn)離任審計研究現(xiàn)狀與建議》，我們清晰的了解到目前我國有關自然資源資產(chǎn)離任審計的有關研究雖然玲瑯滿目，但是缺乏質(zhì)量高的研究并且沒有形成統(tǒng)一的看法。我認為我國領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計應該是以國家審計為主，其他社會專業(yè)人員積極參與的方式，以自然資源資產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境為審計對象，展開審計。

參考文獻

[1]蔡春，畢銘悅.關于自然資源資產(chǎn)離任審計的理論思考[J].審計研究，2014，No.18105：3-9.

[2]林忠華.領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計探討[J].審計研究，2014，No.18105：10-14.

[3]陳獻東.開展領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的若干思考[J].審計研究，2014，No.18105：15-19.

[4]安徽省審計廳課題組，戴克柱.對自然資源資產(chǎn)離任審計的幾點認識[J].審計研究，2014，No.18206：3-9.

[5]黃溶冰，趙謙.自然資源資產(chǎn)負債表編制與審計的探討[J].審計研究，2015，No.18301：37-43+83.

[6]祝素月，夏晶晶.對自然資源資產(chǎn)離任審計的思考[J].財會研究，2014，No.45505：67-69.

[7]張宏亮，劉戀，曹麗娟.自然資源資產(chǎn)離任審計專題研討會綜述[J].審計研究，2014，No.18004：58-62.

[8]馬志娟，宗新星.自然資源資產(chǎn)離任審計及責任追究研究[J].財政監(jiān)督，2014，No.31723：65-68.

[9]張宏亮，劉長翠，曹麗娟.地方領導人自然資源資產(chǎn)離任審計探討——框架構(gòu)建及案例運用[J].審計研究，2015，No.18402：14-20.

[10]王社庭.領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計面臨的困難及對策[J].審計月刊，2015，No.32606：19-21.

[11]林進添.我國自然資源資產(chǎn)離任審計研究現(xiàn)狀與建議[J].內(nèi)蒙古財經(jīng)大學學報，2016，v.14；No.6901：31-38.