郭曉朝

【摘要】會計信息不僅是企業(yè)經(jīng)營者了解企業(yè)生產(chǎn)運營情況及財務狀況的關鍵途徑，也是企業(yè)內(nèi)部的利益相關者針對企業(yè)進行經(jīng)營管理及投資性決策、評價運營成果、財務狀況的重要依據(jù)。經(jīng)實際調(diào)查，大部分會計信息失真源于企業(yè)內(nèi)部會計控制的失效。本文論述了企業(yè)實施內(nèi)部會計控制的重要意義，指出了當前企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的一些問題，據(jù)以提出治理對策。

【關鍵詞】會計控制 問題 對策

會計控制是會計職能部門利用一定的方法，對會計信息質(zhì)量及資金安全等問題所實施的控制手段，是內(nèi)部控制在會計職能部門的具體運用和體現(xiàn)。隨著我國內(nèi)部控制體系的不斷完善，對于內(nèi)部會計控制的構(gòu)建應重新以新的視角去審視?；诖?，本文就內(nèi)部會計控制體系的構(gòu)建與完善，談以下幾點思考。

一、實施動態(tài)管理，促進良性運行

內(nèi)部控制是個動態(tài)管理過程，根據(jù)《內(nèi)部控制基本規(guī)范》對企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的基本要求，逐漸將關注重點專項整體系統(tǒng)化發(fā)展，管理視角從強調(diào)控制點、制度化、流程化轉(zhuǎn)變?yōu)閺恼w出發(fā)，統(tǒng)領全局。會計控制若要完全融合于內(nèi)部控制體系，必須及時更新思想觀念，從全新角度進行思考。對于會計控制系統(tǒng)而言，由多種因素組合而成，且在此系統(tǒng)中，各種因素之間互相聯(lián)系，最終形成動態(tài)過程。由于企業(yè)每項管理業(yè)務的實現(xiàn)，都在各業(yè)務部門的動態(tài)操作中達成效果，因此，會計部門必須積極促進各業(yè)務部門的協(xié)調(diào)與溝通，形成管理流程的良性循環(huán)，使業(yè)務部門在各司其職的同時，進一步促進各部門之間的信息交流。如此一來，能夠有效促進會計控制的正常運行，最終實現(xiàn)資金風險的有效防范，保障資金安全。

二、創(chuàng)設良好的內(nèi)部控制氛圍

對于內(nèi)部控制工作而言，良好的內(nèi)部環(huán)境是有效保障內(nèi)控管理的重要基礎。作為一項有效機制，會計控制在不同內(nèi)部環(huán)境中，發(fā)揮相應的作用及效果。會計控制的具體效果，與內(nèi)控環(huán)境有很大關系，如單位相關管理者對于內(nèi)控工作的關注與重視情況、單位職工對于內(nèi)控工作的具體認識情況等。從以往發(fā)生的具體案例，我們可以吸取以下教訓：負面事件的發(fā)生并非是因為缺乏管理制度，真正的原因在于管理制度未得到有效利用與真正落實。而管理制度難以獲得有效利用的關鍵因素在于缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境，對于人的行為缺乏強有力的約束力，導致道德風險事件的發(fā)生。所以，必須重視對內(nèi)部控制氛圍的創(chuàng)設。將內(nèi)控管理意識貫穿到單位所有職工、所有崗位、所有部門。與此同時，必須強調(diào)單位內(nèi)部全員參與，促進良好內(nèi)部環(huán)境的形成。這是內(nèi)部會計控制體系得以有效建立和運行的基礎及保證。

三、提高會計人員的素質(zhì)，增強內(nèi)部會計控制執(zhí)行力。

內(nèi)部會計控制體系的實施依賴于人，同時也服務于人。因此，內(nèi)部會計控制體系的設計、實施、決策及反饋等均要求有較高素質(zhì)的會計人員，因此，必須提高會計人員的綜合素質(zhì)。首先，必須重視對專業(yè)管理人員的選用與培訓；其次，要加強會計稽核，實行過程控制，并使之制度化；另外，要對會計人員實行不定期的輪崗制度，既讓會計人員的業(yè)務水平得到全方位發(fā)展，又能及時發(fā)現(xiàn)和糾正會計人員的不軌行為。同時，會計人員光有專業(yè)知識，對生產(chǎn)經(jīng)營過程不了解，同樣也不能達到更好地實施企業(yè)會計內(nèi)部控制的目的。

四、提升風險意識，做好風險評估

企業(yè)內(nèi)部控制的目的就是要防范風險。作為單位管理人員，應對單位內(nèi)部各層級風險密切關注，發(fā)現(xiàn)風險問題及時采取有效措施，將風險問題造成的不利影響降到最低。近些年，隨著經(jīng)濟的發(fā)展與科技的進步，ERP等先進的信息化手段逐漸廣泛應用于企業(yè)會計核算工作中，同時，所涉及的有關風險也逐漸超出傳統(tǒng)定義，主要體現(xiàn)在法律、資產(chǎn)、信息技術、系統(tǒng)操作方面，以上風險因素的存在大多與核算業(yè)務流程有關?；谝陨巷L險因素，第一，應進一步加強對業(yè)務流程的全面分析，將風險要素進行歸類，并分析各要素的主要風險來源；第二，以風險要素的信息結(jié)構(gòu)及風險來源的屬性，對風險發(fā)生的概率和影響程度進行評估；第三，要根據(jù)評估結(jié)果，制定相應的應對措施，確保風險受控。完善的風險評估程序是確保會計控制有效的前提。

五、加強預算管理，實行內(nèi)部會計控制的事前控制。

預算是企業(yè)為達到既定目標而專門編制的年度收支計劃，以進一步保證單位內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的運行質(zhì)量。預算控制，即對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務制定全面預算，同時經(jīng)授權(quán)后，由特定部門有效控制預算執(zhí)行情況。內(nèi)部會計控制由查錯糾弊延伸到提高效率和效益、保證管理決策和目標的實現(xiàn)，這對預算控制提出了要求。為此，通過對預算的制訂、實施過程中的監(jiān)控等工作，來達到計劃、協(xié)調(diào)及控制企業(yè)活動的作用。

六、強調(diào)過程控制，深化效果分析

內(nèi)部控制的最終目標是進一步保證單位內(nèi)部經(jīng)營管理規(guī)范化，保證財務報告及資產(chǎn)安全的真實性與完整性，以有效提高經(jīng)營效果，促進發(fā)展戰(zhàn)略的有效實現(xiàn)。這是從經(jīng)營運作到戰(zhàn)略實現(xiàn)、從降低風險到風險受控的一個過程。對于會計控制而言，也必須通過強調(diào)過程控制和事后分析，保證控制效果。一般情況下，會計事后控制僅對核算結(jié)果實行監(jiān)督，而事后控制僅僅審核核算資料的形式，或者對于反映結(jié)果進行被動接受，存在較大的局限性與滯后性。也可以說，事后控制的出現(xiàn)就是因為事前、事中控制一定程度上的缺失。所以，要想將風險因素所產(chǎn)生的不利影響降到最低，就應首先做到防患于未然，加強事前監(jiān)控與事中控制，對業(yè)務流程進行全面細化，保證對風險因素的及早發(fā)現(xiàn)與及時處理。如果以上工作完成好，事后控制工作發(fā)揮的作用就相應減小。

七、加強信息溝通，消除控制障礙

內(nèi)部會計控制作為一個動態(tài)系統(tǒng)，若要取得最大的管理效益，就應進一步加強企業(yè)內(nèi)部各部門之間的溝通。第一，強化部門溝通，保證信息共享。通過各部門之間的有效溝通，有針對性地實施各項工作，消除部門與部門之間的隔閡。第二，部門內(nèi)部加強人員溝通，樹立全員參與意識。信息交流渠道的暢通，對于內(nèi)控動態(tài)過程的有效實現(xiàn)產(chǎn)生重要影響，且與控制環(huán)境的完善有較大的聯(lián)系，因此，為避免各部門之間溝通狀態(tài)封閉導致信息資源浪費現(xiàn)象的存在，應進一步加強部門內(nèi)部人員溝通，樹立全員參與意識，保證信息交流渠道的暢通。在真正的實踐過程中，應促進信息溝通制度化的實現(xiàn)，逐漸形成企業(yè)內(nèi)部約束機制，進一步消除各職能部門的控制障礙，促進會計控制目標的最終實現(xiàn)。

八、加強內(nèi)部會計控制管理，創(chuàng)設良好的外部監(jiān)督環(huán)境

要想保證內(nèi)部會計控制的實施效果，不僅需要內(nèi)部審計與內(nèi)部會計控制自我評估制度的保證，而且需要創(chuàng)設良好的外部監(jiān)督環(huán)境。因此，財政、稅務、審計等部門要合理分工，互通信息，形成有效的監(jiān)督合力，進一步加強對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、監(jiān)督，同時政府部門還要加強對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使之社會監(jiān)督職責到位，從而真正建立起包括內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、國家監(jiān)督在內(nèi)的“三位一體”的會計監(jiān)督體系，形成外部約束機制，進而促進企業(yè)內(nèi)部會計控制外部環(huán)境的改善，使企業(yè)內(nèi)部會計控制發(fā)揮其應有的作用。