劉建明 李彧

【摘要】固定資產(chǎn)加速折舊作為一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅政策為企業(yè)提供了節(jié)稅契機(jī)。在解讀固定資產(chǎn)折舊新政的基礎(chǔ)上，通過實(shí)例分析企業(yè)對(duì)折舊方法選擇的稅收效果，進(jìn)而總結(jié)折舊新政對(duì)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)意義。并在著重分析企業(yè)實(shí)施折舊新政存在主要問題的基礎(chǔ)上提出相關(guān)解決對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】折舊新政 稅收效果 對(duì)策

一、新政背景

“中國(guó)制造2025”上升為國(guó)家戰(zhàn)略。在2015年全國(guó)兩會(huì)上，《政府工作報(bào)告》中明確提出：實(shí)施“中國(guó)制造2025”，堅(jiān)持創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、智能轉(zhuǎn)型、強(qiáng)化基礎(chǔ)、綠色發(fā)展，加快從制造業(yè)大國(guó)向制造強(qiáng)國(guó)轉(zhuǎn)型。正是在這一大背景下，2015年9月16日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定在2014年9月部署完善固定資產(chǎn)加速折舊政策的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步推動(dòng)產(chǎn)業(yè)加快改造升級(jí)，鼓勵(lì)企業(yè)加大技術(shù)改造力度和研發(fā)投入，除生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)六個(gè)行業(yè)（以下簡(jiǎn)稱六大行業(yè)）之外，擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策范圍，增加輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“四大領(lǐng)域”）的企業(yè)在2015年1月1日起實(shí)施加速折舊稅收優(yōu)惠政策。通過加速折舊稅收優(yōu)惠政策降低企業(yè)稅負(fù)，為企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)提供支持。

二、新政解讀及稅負(fù)影響解析

（一）固定資產(chǎn)加速折舊政策解讀

當(dāng)前，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)時(shí)期，必須順應(yīng)新技術(shù)革命潮流，大力度推進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造。這需要用既利當(dāng)前、更惠長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，通過減輕稅負(fù)，加快企業(yè)設(shè)備更新、科技研發(fā)創(chuàng)新，擴(kuò)大制造業(yè)投資，促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新，這對(duì)于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效升級(jí)和持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)具有重要意義。國(guó)務(wù)院關(guān)于完善現(xiàn)行固定資產(chǎn)加速折舊政策的舉措就是題中之義。

1.新政適用范圍。折舊新政的適用范圍主要包括兩方面，首先是六大行業(yè)加四大領(lǐng)域的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)于固定資產(chǎn)可以采用兩種不同的折舊方式，一是縮短折舊年限，但新購(gòu)資產(chǎn)最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；企業(yè)新購(gòu)置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。二是改變折舊方式。即由原來的直線法變更采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。其次，所有行業(yè)企業(yè)，采用如下規(guī)定：如果企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)購(gòu)置各種儀器和設(shè)備的單位價(jià)值不超過100萬元，可以一次性稅前扣除；如果超過了100萬元，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

2.新政之扣除政策。折舊新政從扣除政策的制定中可以看出，主要包含兩個(gè)方面，一是一次性扣除，二是加速折舊法或者是縮短折舊年限的方法。

（1）一次性扣除。從企業(yè)尋求利益最大化角度可以認(rèn)為，一次性扣除是較普遍的。其中比較典型的有三項(xiàng)，一是所有行業(yè)的企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的儀器和設(shè)備，這些設(shè)備主要是用于研發(fā)活動(dòng)且單位價(jià)值不大于100萬元的；二是所有行業(yè)中企業(yè)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)以及在2014年1月1日之前購(gòu)置并持有的固定資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過5000元的；三是六大行業(yè)及四大領(lǐng)域中的小微企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的儀器、設(shè)備等固定資產(chǎn)共用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和研發(fā)活動(dòng)且單位價(jià)值不大于100萬元的。

（2）縮短折舊年限法以及加速折舊法。主要包括三項(xiàng)內(nèi)容，第一是屬于六大行業(yè)及四大領(lǐng)域的企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)單位價(jià)值超過100萬的；第二是所有企業(yè)新購(gòu)進(jìn)單位價(jià)值超過100萬元且用于研發(fā)活動(dòng)；第三是六大行業(yè)和四大領(lǐng)域的小微企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值超過100萬元的。固定資產(chǎn)種類的縮短對(duì)應(yīng)折舊年限見表1。

3.新政關(guān)注點(diǎn)。企業(yè)在實(shí)施折舊新政過程中需要嚴(yán)密關(guān)注以下幾個(gè)方面：

（1）新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的內(nèi)涵與外延。主要存在兩種情況，一是使用過的，二是全新的，這兩種情況都應(yīng)符合新購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)的定義范圍。即六大行業(yè)企業(yè)2014年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造）。四大領(lǐng)域企業(yè)2015年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造）。固定資產(chǎn)的取得包括外購(gòu)、自行建造、投資者投入、融資租入等多種方式。新政明確的“購(gòu)進(jìn)”是指：以貨幣購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)和自行建造的固定資產(chǎn)?？紤]到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實(shí)際也是購(gòu)入的，因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購(gòu)進(jìn)”的。

（2）六大行業(yè)的范圍。一是依據(jù)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/ 4754-2011）》確定六大行業(yè)企業(yè)的范圍。二是兼營(yíng)的六大行業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額比例超過50%，即可享受加速折舊新政。所稱收入總額為企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。

（3）四大領(lǐng)域的范圍。輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)，按照財(cái)稅〔2015〕106號(hào)附件“輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)范圍”確定。

（4）以上所稱小微企業(yè)是指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。

（5）企業(yè)在購(gòu)置使用固定資產(chǎn)當(dāng)年符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，在以后年度可能不再符合標(biāo)準(zhǔn)。為了增強(qiáng)政策確定性，對(duì)小型微利企業(yè)當(dāng)年購(gòu)置固定資產(chǎn)按照政策享受加速折舊優(yōu)惠的，即使以后年度企業(yè)不再符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，該固定資產(chǎn)的折舊方法不再調(diào)整。

（二）新政稅負(fù)效果解析

企業(yè)實(shí)行固定資產(chǎn)折舊新政，除了加大折舊力度和提高稅前扣除起點(diǎn)外，最主要的是通過加速折舊實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)購(gòu)置設(shè)備最初幾年的稅收負(fù)擔(dān)，減輕企業(yè)資金壓力，使企業(yè)有意愿更有能力更新技術(shù)、自主創(chuàng)新。實(shí)施加速折舊政策的具體稅負(fù)影響解析如下：

1.一次性扣除的稅負(fù)影響。

（1）單價(jià)不高于100萬元的研發(fā)設(shè)備。年初購(gòu)置研發(fā)設(shè)備100萬元，折舊時(shí)限10年，殘值率10%。新政規(guī)定：企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除，則相應(yīng)的稅負(fù)效果分析如表2所示：

（2）單價(jià)不高于5000元的固定資產(chǎn)。年初購(gòu)置固定資產(chǎn)5000元，折舊時(shí)限10年，殘值率10%。新政規(guī)定：對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除，則相應(yīng)的稅負(fù)效果分析如表3所示：

從以上分析可以看出，企業(yè)選擇單項(xiàng)固定資產(chǎn)一次性扣除，可以為企業(yè)減少近期所得稅費(fèi)用和現(xiàn)金流出量，相對(duì)增加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流動(dòng)資金。不考慮其他因素，相當(dāng)于即期“八折”左右購(gòu)買固定資產(chǎn)，一定程度上緩解融資壓力，對(duì)現(xiàn)金流短缺的企業(yè)來說尤其重要。

2.縮短折舊年限的稅負(fù)影響。以某科技公司為例，2015年1月購(gòu)入電子儀器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)610萬元，預(yù)計(jì)使用壽命5年，預(yù)計(jì)殘值為10萬元。假設(shè)該公司沒有對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。該公司對(duì)儀器設(shè)備按照直線法計(jì)提折舊，則每年的折舊額計(jì)算如下：

按照新政，超過100萬元的儀器、設(shè)備等，可按60%比例縮短折舊年限，預(yù)計(jì)在3年內(nèi)計(jì)提完折舊。則該公司對(duì)該設(shè)備計(jì)提的折舊額計(jì)算如下：

每年計(jì)提折舊金額=（610-10）/3=200（萬元）。

在計(jì)提折舊年限為5年時(shí)，公司每年可用于稅前抵扣的折舊額為120萬元，在計(jì)提折舊年限為3年時(shí)，公司每年可用于稅前抵扣的折舊額為200萬元。也就是說該公司通過縮短折舊年限，三年內(nèi)年可在稅前多扣除該設(shè)備的折舊為80萬元（200-120），節(jié)省企業(yè)所得稅支出20萬元（80×25%），增加流動(dòng)資金20萬元，占投資支出的3.3%。雖然是遞延納稅，后期相應(yīng)增加支出，但在企業(yè)發(fā)展最需要資金的時(shí)候，增加了流動(dòng)資金頭寸。

3.加速折舊的稅負(fù)影響。仍以上述科技公司為例，按照折舊新政，對(duì)新購(gòu)進(jìn)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值超過100萬元的；以及計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器、儀表制造業(yè)，信息、傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)可采取雙倍余額遞減等方法加速折舊。以選擇雙倍余額遞為例，該設(shè)備每年計(jì)提的折舊額計(jì)算如下：

將表4與表5比較后發(fā)現(xiàn)，該科技公司不論采用直線法還是雙倍余額遞減法對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊總額是一樣的，都是600萬元。但從表6的比較可以看出，如果該科技公司使用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，在前二年可以減少所得稅支出37.6萬元，為企業(yè)爭(zhēng)取了37.6萬元的現(xiàn)金流，這對(duì)于資金供需緊張、處于發(fā)展初期或者急需增加固定資產(chǎn)投入以擴(kuò)大規(guī)模、需要更新設(shè)備提高效率的企業(yè)尤為重要。

通過以上分析不難看出，不論縮短折舊年限還是使用雙倍余額遞減法等加速折舊方法計(jì)提折舊，都會(huì)減少企業(yè)前期的所得稅支出，減輕了企業(yè)現(xiàn)金流壓力，有利于企業(yè)發(fā)展。

三、固定資產(chǎn)折舊新政的現(xiàn)實(shí)意義

通過前文對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊新政的解讀及于企業(yè)而言的稅收效果解析，可以看出新政對(duì)納稅企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行具有深刻的影響，不僅對(duì)于納稅人而言是重大利好，而且對(duì)于目前我國(guó)深化國(guó)有企業(yè)改革，推進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)也意義重大。其現(xiàn)實(shí)意義主要表現(xiàn)為：

（一）通過延遲現(xiàn)金流出充實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力

采用加速折舊的目的就是為了提升企業(yè)設(shè)備更新?lián)Q代的效率，新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)初期，折舊數(shù)額的增加，應(yīng)納稅所得額減少，所得稅費(fèi)用相應(yīng)減少，相對(duì)增加企業(yè)流動(dòng)資金。資金的利用率提升，資金的回流情況就會(huì)得到改善。另外，納稅負(fù)擔(dān)得到了延遲，對(duì)于企業(yè)來說相當(dāng)于獲得了政府給予企業(yè)一筆無息貸款，未來的錢可以現(xiàn)在用，更加促進(jìn)企業(yè)對(duì)資金的高效使用?？梢姡髽I(yè)固定資產(chǎn)加速折舊對(duì)于企業(yè)的發(fā)展起到雪中送炭的促進(jìn)作用。

（二）鼓勵(lì)新興行業(yè)發(fā)展

新政實(shí)施，涉及十大行業(yè)。這些行業(yè)中很多都是國(guó)家鼓勵(lì)的戰(zhàn)略性新興行業(yè)，其創(chuàng)造性和發(fā)展勢(shì)頭相對(duì)較大，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中影響較大，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、節(jié)能減排、提高人民健康水平、增加就業(yè)等帶動(dòng)作用明顯。采用折舊稅收優(yōu)惠新政可以從根本上帶動(dòng)新興行業(yè)的高效發(fā)展，為社會(huì)各行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入新的活力。不僅如此，在推動(dòng)新興行業(yè)發(fā)展的過程中還能夠積極地帶動(dòng)傳統(tǒng)行業(yè)的進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)全局盤活。

（三）促進(jìn)傳統(tǒng)行業(yè)升級(jí)

通過當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐可以看出，傳統(tǒng)行業(yè)的劣勢(shì)逐漸凸顯。由于受到資金流轉(zhuǎn)效率下降的影響，傳統(tǒng)行業(yè)在發(fā)展過程中受到嚴(yán)重制約。為了促進(jìn)傳統(tǒng)行業(yè)的健康發(fā)展，固定資產(chǎn)加速折舊的政策發(fā)揮了不可忽視的作用。其中比較典型的就是傳統(tǒng)的汽車行業(yè)或者是電氣行業(yè)，在發(fā)展的過程中采用加速折舊的方式為這些行業(yè)提供了發(fā)展契機(jī)，全面地促進(jìn)傳統(tǒng)行業(yè)的升級(jí)和改造，起到一個(gè)很好的推動(dòng)作用，不僅幫助企業(yè)遞延了稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)幫助企業(yè)有效地緩解了投資資金及其成本壓力，很好地激發(fā)了企業(yè)的投資熱情。

四、企業(yè)實(shí)施新政的制約因素分析

以筆者所在城市青島市為例，2014年度共有1025戶企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，加速折舊額3.55億元，比正常折舊額1.18億元高出2.37億元，延遲納稅額5925萬元。雖然取得了一定的成績(jī)和效果，對(duì)促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)改造發(fā)展推動(dòng)效果明顯，但從總體規(guī)模上來看，還有相當(dāng)大的提升空間。主要表現(xiàn)在總戶數(shù)、金額均不高，享受政策面僅為20%；從結(jié)構(gòu)上來看，六大行業(yè)優(yōu)惠企業(yè)、研發(fā)專用儀器設(shè)備等一次性扣除企業(yè)享受比例低，僅占10%左右，單位價(jià)值在5000元以下企業(yè)戶數(shù)占到實(shí)際享受戶數(shù)的比重達(dá)到90%，通過廣泛實(shí)地調(diào)研與企業(yè)交流中發(fā)現(xiàn)，這其中有客觀因素也有主觀因素，影響企業(yè)選擇折舊新政的主觀因素主要有：

（一）虧損較大企業(yè)不愿選擇折舊新政

因?yàn)槠髽I(yè)常年處于虧損狀態(tài)，如果采取加速折舊，企業(yè)并不能享受到任何優(yōu)惠。如某“六大行業(yè)”企業(yè)，2014年度虧損129萬元，當(dāng)年度新購(gòu)置固定資產(chǎn)13萬元，正常折舊年限10年，如果采取縮短折舊年限為6年，折舊額將提前4年扣除完畢，但因企業(yè)處于虧損狀態(tài)，實(shí)際并未得到稅前扣除，得不到減少現(xiàn)金流的益處，反而可能出現(xiàn)企業(yè)超過彌補(bǔ)虧損期在以后年度出現(xiàn)盈利后，因加速折舊而反而沒有得到全部稅前扣除的情況。

（二）固定資產(chǎn)單位價(jià)值相對(duì)較小的企業(yè)主動(dòng)放棄折舊新政

相當(dāng)多的盈利企業(yè)認(rèn)為“企業(yè)通過加速折舊得到的優(yōu)惠非常有限，這項(xiàng)政策實(shí)質(zhì)不是減免稅優(yōu)惠，但稅收與會(huì)計(jì)差異核算需要建立臺(tái)賬，企業(yè)需要在正常折舊年限中每年進(jìn)行納稅調(diào)整，后續(xù)管理成本高，需要專人管理，耗費(fèi)人力，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生效益不大，特別是固定資產(chǎn)單位價(jià)值相對(duì)企業(yè)資金流較小的時(shí)候?！弊罱K大多屬企業(yè)放棄享受該政策。

另外一個(gè)重要因素就是企業(yè)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)參差不齊，對(duì)加速折舊方法不能熟練掌握，且難免在以后跨年度調(diào)整過程中出現(xiàn)銜接方面的疏漏，形成潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）ERP財(cái)務(wù)核算軟件制約不得不放棄折舊新政

目前企業(yè)大多采用ERP財(cái)務(wù)軟件。企業(yè)為減少稅收與會(huì)計(jì)差異造成的日后調(diào)整的工作壓力，希望在會(huì)計(jì)軟件上同步進(jìn)行調(diào)整折舊年限等口徑以便與稅收保持相同的折舊幅度，但現(xiàn)有的財(cái)務(wù)核算軟件大多不支持，即使具備調(diào)整功能，企業(yè)因擔(dān)心導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)混亂，也不敢貿(mào)然采用。折舊新政的核心是遞延納稅，不是減免稅，因此“怕麻煩”不得不放棄該政策。

（四）政策理解存在誤區(qū)導(dǎo)致故意放棄折舊新政

有的企業(yè)擔(dān)心選擇新政加速折舊會(huì)因前期多提取折舊引起成本費(fèi)用上升，降低企業(yè)前期資本收益率或每股收益，形成企業(yè)經(jīng)營(yíng)不佳的問題，影響在資本市場(chǎng)的形象以及負(fù)責(zé)人或職業(yè)經(jīng)理人的年終業(yè)績(jī)考核成績(jī)，為此，明知道對(duì)企業(yè)有益，但為了“面子”放棄該政策。

（五）政策理解不到位盲目選擇折舊新政

很多企業(yè)認(rèn)為，加速折舊是一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)百利而無一害。其實(shí)不然，應(yīng)具體情況具體分析。加速折舊雖然是一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，但屬于暫時(shí)性差異，只能延遲納稅。納稅長(zhǎng)期來看總額不變。因此，企業(yè)在使用加速折舊時(shí)應(yīng)綜合考慮選擇條件。比如企業(yè)正處于“三免三減半”的免稅期，若使用固定資產(chǎn)加速折舊，前期少繳的稅款都被免掉了，等過了減免稅期又要多繳稅款，顯然是不合適的。

五、對(duì)企業(yè)應(yīng)對(duì)新政的建議

（一）因事而異做好分析慎重選擇固定資產(chǎn)折舊新政

實(shí)事求是分析企業(yè)現(xiàn)狀，充分挖掘折舊新政與企業(yè)實(shí)際情況的結(jié)合點(diǎn)，不折不扣地將國(guó)家優(yōu)惠支持意圖落地，通過微觀個(gè)體的稅收優(yōu)惠積累，使國(guó)家促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)宏觀政策發(fā)揮出應(yīng)有的效應(yīng)。如建議細(xì)化虧損企業(yè)情況，對(duì)短期虧損企業(yè)且預(yù)計(jì)能稅前彌補(bǔ)虧損的，固定資產(chǎn)加速折舊后折舊年限在5年以上的，仍要選擇折舊新政為宜，對(duì)預(yù)計(jì)虧損在5年以上的或預(yù)計(jì)不能足額稅前彌補(bǔ)虧損的，則不宜選擇固定資產(chǎn)加速折舊。

（二）提高企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)人員的稅收政策運(yùn)用水平

加強(qiáng)企業(yè)人員折舊新政培訓(xùn)，全面了解固定資產(chǎn)折舊新政的意義、實(shí)質(zhì)內(nèi)容以及操作程序。稅務(wù)部門、財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)宣傳、輔導(dǎo)，還應(yīng)發(fā)揮會(huì)計(jì)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的咨詢和培訓(xùn)作用，提高企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)人員大局意識(shí)和納稅意識(shí)。例如有人擔(dān)心新政可能會(huì)大幅度影響企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)，造成當(dāng)期業(yè)績(jī)下降。這是對(duì)該政策的誤解。新政并不影響企業(yè)在會(huì)計(jì)上采用何種方法計(jì)提折舊。也就是說，企業(yè)可以在會(huì)計(jì)上按照直線法計(jì)提折舊，保證會(huì)計(jì)利潤(rùn)的穩(wěn)定性，而稅務(wù)處理上使用加速折舊，進(jìn)行納稅調(diào)整處理。這樣既保證企業(yè)在市場(chǎng)上的盈利表現(xiàn)，又減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增加了內(nèi)部現(xiàn)金流的來源。針對(duì)企業(yè)對(duì)采取加速折舊可能導(dǎo)致工作量大、核算困難、后續(xù)管理投入精力大的顧慮，建議企業(yè)本著重要性原則選取部分設(shè)備采取加速折舊。企業(yè)如果對(duì)記臺(tái)賬有困難，可以尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助解決后顧之憂。

（三）充分考慮選擇成本保證企業(yè)利益最大化

目前這項(xiàng)優(yōu)惠政策不是真正意義上的減免稅政策，只是遞延納稅政策，屬于時(shí)間性差異，納稅人總體稅負(fù)并未因此而減低，優(yōu)惠的力度體現(xiàn)在短期緩解了企業(yè)融資壓力，并能節(jié)省企業(yè)融資中產(chǎn)生的資金成本，扶持力度有限。綜合比較執(zhí)行該政策的額外成本，如在股東層面進(jìn)行解釋說明，需要配備專職核算崗位等，當(dāng)收益與成本無法匹配時(shí)，可以選擇放棄折舊新政。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局.《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》.（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）.2014年10月.

[2]財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局.《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》.（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）.2015年9月.

作者簡(jiǎn)介：劉建明，青島市國(guó)稅局稅收科學(xué)研究所，注冊(cè)稅務(wù)師，會(huì)計(jì)師；李彧，中國(guó)海洋大學(xué)財(cái)務(wù)管理專業(yè)本科生，研究方向：企業(yè)稅收籌劃、金融創(chuàng)新。