徐東海

【摘要】有效實(shí)施全面預(yù)算管理有利于企業(yè)利潤(rùn)的提高，有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的壯大。然而，目前不少企業(yè)并沒有對(duì)全面預(yù)算管理工作加以重視，其在實(shí)施過程中也存在著諸多損害企業(yè)利益的問題?；诖?，筆者從全面預(yù)算管理的定義及特征出發(fā)，深入分析了當(dāng)前企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在的主要問題，并結(jié)合自身工作實(shí)踐提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理 問題及對(duì)策

一、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的定義

企業(yè)通過調(diào)配各種財(cái)務(wù)資源和非財(cái)務(wù)資源促使企業(yè)內(nèi)各單位、部門之間相互協(xié)調(diào)、相互配合，進(jìn)而在最短時(shí)間里實(shí)現(xiàn)企業(yè)各個(gè)目標(biāo)的工作稱之為全面預(yù)算管理。從其定義中我們可得出，分配、監(jiān)控和考核企業(yè)內(nèi)部的各種資源是全面預(yù)算管理的主要作用。全面預(yù)算管理工作可分為業(yè)務(wù)、專項(xiàng)和財(cái)務(wù)預(yù)算這三個(gè)基本內(nèi)容。全面預(yù)算管理可對(duì)企業(yè)未來某個(gè)時(shí)期的綜合經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行預(yù)測(cè)，進(jìn)而可直觀反映出企業(yè)發(fā)展過程中可能會(huì)出現(xiàn)的各種問題，這給管理人員尋找應(yīng)對(duì)措施留下了充裕的時(shí)間。

（二）全面預(yù)算管理的特征

1.屬于戰(zhàn)略管理。全面預(yù)算管理是一種對(duì)企業(yè)未來的管理，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的行動(dòng)計(jì)劃，因而屬于一種戰(zhàn)略管理。預(yù)算目標(biāo)定位是其戰(zhàn)略性的主要體現(xiàn)。

2.以市場(chǎng)為導(dǎo)向。企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)，必須始終堅(jiān)持以市場(chǎng)為導(dǎo)向的管理意識(shí)，對(duì)市場(chǎng)特點(diǎn)和變動(dòng)加以密切關(guān)注的同時(shí)還需認(rèn)真揣摩、運(yùn)用市場(chǎng)規(guī)律。

3.全員參與。為了確保企業(yè)所制定的預(yù)算為員工接受，企業(yè)需支持并鼓勵(lì)全體人員重視并積極參與預(yù)算編制工作。

4.以財(cái)務(wù)管理為核心。企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門是實(shí)施全面預(yù)算管理的中堅(jiān)力量，而預(yù)算管理的編制、執(zhí)行、控制和考評(píng)等一系列環(huán)節(jié)均離不開財(cái)務(wù)管理工作。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題分析

（一）預(yù)算組織機(jī)構(gòu)體系不健全

部分企業(yè)尚未設(shè)置專門的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)與預(yù)算組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理是我國(guó)企業(yè)預(yù)算組織機(jī)構(gòu)體系不健全的主要表現(xiàn)。預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)可分為預(yù)算管理的決策單位和行政事務(wù)的職能單位，總體而言，設(shè)置預(yù)算執(zhí)行管理委員會(huì)的企業(yè)數(shù)量較少，而董事會(huì)并不能對(duì)企業(yè)各個(gè)部門的責(zé)、權(quán)、利加以有效控制，這一現(xiàn)狀極大弱化了全面預(yù)算管理在有效配置、控制及整合資源中所起的作用。

（二）預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略相脫節(jié)

從根本上來說，全面預(yù)算管理源于企業(yè)戰(zhàn)略，并受企業(yè)戰(zhàn)略方向的引導(dǎo)，這也就意味著全面預(yù)算管理需與企業(yè)戰(zhàn)略尤其是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略保持協(xié)調(diào)。然而，大多數(shù)企業(yè)并沒有制定出明確的發(fā)展戰(zhàn)略，全面預(yù)算的作用大打折扣。

（三）全面預(yù)算松弛

夸大完成預(yù)算的難度、低估產(chǎn)銷量、銷售價(jià)格、收入與利潤(rùn)、高估成本等均為預(yù)算松弛的主要表現(xiàn)，這將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)成本預(yù)算與真實(shí)的收入之間出現(xiàn)不合理的差異。在編制預(yù)算的過程中，不少企業(yè)還存在溝通不協(xié)調(diào)的問題，下屬企業(yè)的積極能動(dòng)性無法得到充分發(fā)揮，上級(jí)的目標(biāo)也難以在下級(jí)得到實(shí)現(xiàn)，編制效率進(jìn)一步降低。

（四）有效考核、激勵(lì)機(jī)制的缺乏

目前仍有不少企業(yè)認(rèn)為預(yù)算的考核和激勵(lì)機(jī)制并不會(huì)對(duì)員工積極性造成影響，從中我們可以看出企業(yè)預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算管理客觀性、嚴(yán)肅性和權(quán)威性的缺乏。還有些企業(yè)在實(shí)行考核后并沒有采取相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，也并沒有建立一定的激勵(lì)機(jī)制，企業(yè)預(yù)算目標(biāo)難以得到較好地實(shí)現(xiàn)，預(yù)算考核工作應(yīng)有意義失去。

（五）預(yù)算管理手段落后

全面預(yù)算管理工作涉及企業(yè)生產(chǎn)、銷售、研發(fā)、資金、人力資源、資產(chǎn)等諸多環(huán)節(jié)，但企業(yè)目前并不具備較為先進(jìn)的預(yù)算管理手段，在預(yù)算控制與考核數(shù)據(jù)環(huán)節(jié)嚴(yán)重缺乏時(shí)效性、完整性與共享性，預(yù)算分析的廣度、深度、全面性也較差，預(yù)警與調(diào)整工作也無法確保及時(shí)與準(zhǔn)確。

三、解決對(duì)策

（一）建立健全全面預(yù)算管理的組織體系

企業(yè)全面預(yù)算管理委員會(huì)需對(duì)預(yù)算審批機(jī)構(gòu)即股東大會(huì)負(fù)責(zé)，企業(yè)全面預(yù)算管理的決策單位由股東大會(huì)及董事會(huì)構(gòu)成，協(xié)調(diào)預(yù)算的編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核是其主要職責(zé)。預(yù)算管理委員會(huì)主任委員由企業(yè)總經(jīng)理?yè)?dān)任，預(yù)算管理工作小組則是預(yù)算管理委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的常設(shè)機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)全面預(yù)算的日常工作。

（二）牢固樹立“以戰(zhàn)略為基礎(chǔ)”的預(yù)算管理理念

企業(yè)全面預(yù)算管理的過程應(yīng)是企業(yè)戰(zhàn)略的預(yù)算制定、執(zhí)行、控制和考核評(píng)價(jià)的過程，因此企業(yè)預(yù)算管理也應(yīng)具有長(zhǎng)期性、整體性和穩(wěn)定性的特征，企業(yè)戰(zhàn)略的不同決定了企業(yè)不同時(shí)期預(yù)算管理目標(biāo)的不同。

（三）確立科學(xué)的全面預(yù)算編制方法

在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，企業(yè)需采用上下結(jié)合、實(shí)時(shí)互動(dòng)、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的方式，并將零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、固定預(yù)算等方面結(jié)合起來加以應(yīng)用，以體現(xiàn)企業(yè)分權(quán)與集權(quán)的統(tǒng)一。千變?nèi)f化的市場(chǎng)要求企業(yè)制定具有一定彈性的全面預(yù)算指標(biāo)，為了盡最大可能避免預(yù)算剛性過大而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)帶來風(fēng)險(xiǎn)，在編制預(yù)算過程中還需對(duì)市場(chǎng)供求關(guān)系等因素加以綜合考慮。

（四）進(jìn)一步完善預(yù)算考評(píng)機(jī)制與獎(jiǎng)懲機(jī)制

如前文所述，我國(guó)企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中存在有預(yù)算考評(píng)機(jī)制與獎(jiǎng)懲機(jī)制缺乏的問題?；诖?，企業(yè)需以預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為著力點(diǎn)，依據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展需求逐漸形成責(zé)權(quán)利有機(jī)結(jié)合的全面預(yù)算管理機(jī)制，以進(jìn)一步提升全面預(yù)算管理的約束力和控制力。企業(yè)需不斷完善全面預(yù)算考核評(píng)價(jià)機(jī)制，并將年度考核與績(jī)效考評(píng)、企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況與經(jīng)營(yíng)者年薪以及員工經(jīng)濟(jì)效益結(jié)合起來，以充分發(fā)揮員工工作積極性與主動(dòng)性。

（五）建立健全信息反饋和預(yù)警系統(tǒng)

企業(yè)信息反饋和預(yù)警系統(tǒng)的建立與財(cái)務(wù)管理信息化直接相關(guān)，因此企業(yè)需采取積極措施加快財(cái)務(wù)管理信息化進(jìn)程，企業(yè)還需加大全面預(yù)算管理軟件在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的應(yīng)用力度，同時(shí)還要求企業(yè)做好預(yù)算模塊和其他模塊的對(duì)接和掛鉤工作，除此以外，企業(yè)還需依據(jù)自身經(jīng)營(yíng)狀況及管理需求，建立健全具有標(biāo)準(zhǔn)化、網(wǎng)絡(luò)化、規(guī)范化等特征的財(cái)務(wù)信息體系，從而為企業(yè)全面預(yù)算管理中的編制、控制、分析、調(diào)整及考評(píng)等環(huán)節(jié)的有效性及實(shí)時(shí)性提供保證。全面預(yù)算管理工作可對(duì)企業(yè)未來某個(gè)特定時(shí)間段的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行預(yù)測(cè)，這意味著其可直觀反映出企業(yè)管理中所存在的問題，即其本身已提供了一個(gè)預(yù)警平臺(tái)，但在預(yù)算執(zhí)行過程中仍需對(duì)預(yù)算的執(zhí)行建立一定的預(yù)警系統(tǒng)，并通過設(shè)置預(yù)警關(guān)鍵指標(biāo)和建立預(yù)警系統(tǒng)的信息化手段進(jìn)行預(yù)警信息的自動(dòng)檢測(cè)與生成。企業(yè)還需建立起自動(dòng)對(duì)標(biāo)系統(tǒng)，并通過資源、市場(chǎng)、采購(gòu)、生產(chǎn)、資金等方面進(jìn)行數(shù)據(jù)自動(dòng)采集，并對(duì)預(yù)算指標(biāo)和執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤、監(jiān)控與對(duì)比，以確保預(yù)算執(zhí)行情況的信息質(zhì)量。

四、結(jié)束語

不斷變化的企業(yè)內(nèi)外環(huán)境使得企業(yè)所面臨的問題也在持續(xù)不斷變化中，作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的全面預(yù)算管理也應(yīng)隨之發(fā)生變化，這要求企業(yè)管理階層人員從企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況出發(fā)，對(duì)全面預(yù)算管理體系進(jìn)行不斷地調(diào)整，同時(shí)還需及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決其在實(shí)施過程中存在的問題，盡最大可能保證全面預(yù)算管理的質(zhì)量與效率。

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