【摘要】中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了持續(xù)增長(zhǎng)的良性發(fā)展時(shí)期，但推動(dòng)這一經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主角并不是國(guó)有大型企業(yè)，而是以民營(yíng)企業(yè)為主體的中小企業(yè)。山西也越來越重視中小微企業(yè)的發(fā)展，但因其規(guī)模小、抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，于是很多人主觀上認(rèn)為在中小微企業(yè)中，稅收對(duì)企業(yè)是一項(xiàng)過重的負(fù)擔(dān)。本文將依據(jù)《山西中小微企業(yè)負(fù)擔(dān)問題研究》所提供的數(shù)據(jù)，著重分析稅收是否是中小微企業(yè)的一項(xiàng)主要負(fù)擔(dān)，指出現(xiàn)有的一些稅收問題并提出相應(yīng)的建議。

【關(guān)鍵詞】中小微 稅收負(fù)擔(dān)

一、山西中小微企業(yè)的稅收現(xiàn)狀

一直以來，中小微企業(yè)的發(fā)展一直處于“強(qiáng)位弱勢(shì)”的尷尬境地，負(fù)擔(dān)重已成為制約中小微企業(yè)發(fā)展的重要問題，中小微企業(yè)對(duì)稅收負(fù)擔(dān)重呼吁強(qiáng)烈。2012年，我國(guó)宏觀稅負(fù)率為19.39%，山西僅為8.63%，從整體水平上看，山西省的稅收水平相當(dāng)?shù)汀２⑶覟榱斯膭?lì)中小企業(yè)的發(fā)展，中央財(cái)政出臺(tái)了一系列針對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。即使這樣，為什么仍會(huì)使企業(yè)感到稅收負(fù)擔(dān)沉重呢？是數(shù)據(jù)反映的情況不真實(shí)還是僅僅是企業(yè)方主觀上認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)重呢？帶著這個(gè)問題本文將以山西中小微企業(yè)的稅收為例進(jìn)行研究。

二、稅收究竟是否構(gòu)成企業(yè)負(fù)擔(dān)

為了解企業(yè)的稅收是否真的是一項(xiàng)負(fù)擔(dān)，首先要摸清山西省中小微企業(yè)的實(shí)際情況，于是通過問卷調(diào)查方式對(duì)各地市（11地市）16個(gè)行業(yè)中分中、小、微三種規(guī)模進(jìn)行調(diào)查。全省采取抽樣方式，在11個(gè)地市抽選樣本企業(yè)，本次調(diào)查共涉及100家企業(yè)，其中有效企業(yè)樣本96個(gè)。

（一）構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

依據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的科學(xué)性和系統(tǒng)性、目的性和代表性等基本原則，本研究依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算原理和財(cái)務(wù)分析方法，主要在企業(yè)利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行重新分類整理基礎(chǔ)上，適度增加其他反映企業(yè)成本負(fù)擔(dān)的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行構(gòu)建。具體地，本研究將企業(yè)稅收相關(guān)負(fù)擔(dān)定義為上繳稅費(fèi)總額/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

（二）對(duì)調(diào)查問卷總體分析

第一，關(guān)于企業(yè)的稅收情況：企業(yè)繳納的稅金包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等，其中主要稅種為增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅等。從調(diào)查結(jié)果來看，企業(yè)已交稅金占營(yíng)業(yè)收入比重為4.8%。

在此次的問卷中還調(diào)查了目前中小微企業(yè)認(rèn)為當(dāng)前企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面臨的主要困難，在其中稅收負(fù)擔(dān)的困難排在第十位，共16項(xiàng)，可見企業(yè)中稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重的影響相對(duì)較弱。

第二，近年來為了鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展，財(cái)政部也不斷地在推出各種稅收優(yōu)惠政策，而其落實(shí)情況是否能達(dá)到預(yù)期效果，其結(jié)果也反映到了調(diào)查問卷當(dāng)中。從調(diào)查問卷結(jié)果看，稅收優(yōu)惠政策完全落實(shí)的有22.62%，不清楚相關(guān)惠企政策的最高達(dá)46.99%左右。可見，目前有很多的稅收優(yōu)惠并沒有真正的得到執(zhí)行，推動(dòng)惠企政策落實(shí)還有很大的空間。

第三，在問卷中同樣設(shè)計(jì)了關(guān)于企業(yè)最希望出臺(tái)什么樣的優(yōu)惠政策的問題，從問卷中數(shù)據(jù)來看，中小企業(yè)的發(fā)展還有很多障礙，其中稅收減免呼聲非常高，可見目前的企業(yè)認(rèn)為其自身的稅收負(fù)擔(dān)繁重，所以非常希望能夠從各個(gè)方面全方位的減少企業(yè)自身的負(fù)擔(dān)，但調(diào)查的數(shù)據(jù)并沒有拉開明顯的差距，尤其稅收方面的政策位列第三名，所以并不能特別的說明稅收負(fù)擔(dān)對(duì)于中小微企業(yè)來講是非常重的，反而可以體現(xiàn)出財(cái)務(wù)費(fèi)用占的比例比較大。

（三）調(diào)查問卷的數(shù)據(jù)整理

1.各地區(qū)企業(yè)負(fù)擔(dān)指數(shù)比較。從表中可以看出只有長(zhǎng)治市的稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出平均水平，其余地區(qū)均呈較低水平。

表1 各地區(qū)企業(yè)負(fù)擔(dān)指數(shù)比較（將均值取1，表中為相對(duì)于均值的指數(shù)）

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2.各規(guī)模企業(yè)負(fù)擔(dān)指數(shù)比較。根據(jù)表中數(shù)據(jù)，我們知道山西省中型企業(yè)和小型企業(yè)的綜合負(fù)擔(dān)指數(shù)分別為1.01和0.96，尚屬正常水平，而微型企業(yè)的綜合負(fù)擔(dān)指數(shù)為2.42，相比較而言，微型企業(yè)的企業(yè)負(fù)擔(dān)是比較重的，但也沒有高的離譜，尚在可以接受的正常范圍。

表2 各規(guī)模企業(yè)負(fù)擔(dān)指數(shù)比較

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三、企業(yè)認(rèn)為稅收成為負(fù)擔(dān)的原因

（一）企業(yè)自身的認(rèn)識(shí)不足

中國(guó)的經(jīng)濟(jì)在改革開放之后才開始猛烈的發(fā)展，對(duì)比世界水平來講非常的落后。與之對(duì)應(yīng)的，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)和稅收政策的發(fā)展對(duì)比世界也相當(dāng)?shù)販?。而?dāng)中國(guó)整體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展走上正軌，各項(xiàng)政策在制定和實(shí)行方面也就逐步的完善起來。但有相當(dāng)一部分中小企業(yè)的管理者的思想并沒有與時(shí)俱進(jìn)，而是停留在過去管理不完善的階段，所以對(duì)于新實(shí)行的政策，自然的認(rèn)為征稅過多，從而造成了企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)擔(dān)。

（二）優(yōu)惠政策的宣傳力度不足

從文中的數(shù)據(jù)可以看出，就財(cái)政部和山西省近年來出臺(tái)的關(guān)于加強(qiáng)中小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策力度很強(qiáng)，并且也有很多針對(duì)性，但由于相關(guān)政策宣傳力度不足，造成有很多本可以享受優(yōu)惠政策的小企業(yè)并沒有享受到該政策，所以造成政策空行的狀態(tài)。這種狀況的出現(xiàn)更多的源于政府與企業(yè)間的信息傳遞不暢通，也就是新政策宣傳推廣力度不足造成的。

四、能夠改變企業(yè)想法的政策建議

（一）對(duì)企業(yè)進(jìn)行差別化對(duì)待

有些企業(yè)表示希望政府未來能進(jìn)一步加大對(duì)小微企業(yè)的政策力度支持，比如可以對(duì)企業(yè)進(jìn)行差別化對(duì)待，按行業(yè)、企業(yè)規(guī)模不同分類規(guī)定稅率，這樣才能讓小微企業(yè)有更大的生存空間。

（二）重視培訓(xùn)工作，及時(shí)了解最新政策

企業(yè)要多多組織培訓(xùn)，盡量讓更多的小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員能真正了解《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，可以舉辦《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》知識(shí)競(jìng)賽，這是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》能夠得以順利實(shí)施的關(guān)鍵，同時(shí)，企業(yè)應(yīng)定期讓財(cái)務(wù)人員參加培訓(xùn)，了解最新的優(yōu)惠政策，充分運(yùn)用國(guó)家優(yōu)惠政策。

參考文獻(xiàn)

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[3]郭冰.《山西中小微企業(yè)負(fù)擔(dān)問題研究》.2014.1.

作者簡(jiǎn)介：馬莉（1990-），女，山西臨汾人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理。