文/張銀平

“營(yíng)改增”讓企業(yè)爆發(fā)式增長(zhǎng)

文/張銀平

實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅。

在第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議上，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在《政府工作報(bào)告》中指出，“全面實(shí)施營(yíng)改增，從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增?！?/p>

這意味著，已在我國(guó)施行了二十余年的營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)，持續(xù)了四年多的“營(yíng)改增”也將收官，今后增值稅將全面替代營(yíng)業(yè)稅。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅

營(yíng)業(yè)稅，可以認(rèn)為是在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，對(duì)取得營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。

增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅。

目前增值稅已經(jīng)成為中國(guó)最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國(guó)全部稅收的60%以上，是最大的稅種。

眾所周知，1954年法國(guó)在世界上最早開(kāi)征增值稅，因有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，迅速被世界其他國(guó)家所采用。目前，已有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。

1979年我國(guó)引入增值稅，最初僅在上海、柳州等城市的機(jī)器機(jī)械等5類貨物試行。1984年國(guó)務(wù)院發(fā)布增值稅條例，在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)機(jī)器機(jī)械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。

1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對(duì)其他勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。2009年，為了鼓勵(lì)投資，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。

2011年11月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。

2012年1月1日，我國(guó)醞釀多年的“營(yíng)改增”在上海的“1+6”行業(yè)率先試點(diǎn)。其中,“1”為陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸在內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)?！?”包括研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。在此后的一個(gè)多月，上海就有12.9萬(wàn)戶企業(yè)經(jīng)審核確認(rèn)后納入了“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)范圍。其中，一般納稅人為4.1萬(wàn)戶，占31.8%；小規(guī)模納稅人為8.8萬(wàn)戶，占68.2%。并由原來(lái)按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為按3%繳納增值稅，其稅負(fù)減輕明顯。

2012年7月，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)省市。截至到2013年2月底，全國(guó)試點(diǎn)企業(yè)已達(dá)116萬(wàn)戶，總體減稅規(guī)模達(dá)到550億元以上。隨著2013年8 月1日起“1+6”行業(yè)試點(diǎn)擴(kuò)至全國(guó)，2013年全年減稅約2000億—3000億元。

我們知道，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，可以解決服務(wù)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅制下“道道征收、全額征稅”導(dǎo)致的重復(fù)征稅問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，可以最大限度地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)。

如上海華誼集團(tuán)公司在啟動(dòng)了“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，就體驗(yàn)到企業(yè)受益很大。據(jù)公司介紹，華誼集團(tuán)下屬有5個(gè)主要產(chǎn)業(yè)17家公司，其中，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)9家。前幾年把物流、后勤、檢修剝離出來(lái)組建的天原物流公司，可再向原公司提供服務(wù)。物流公司最初按營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，面臨重復(fù)征收的問(wèn)題。以前因?yàn)楣窘邮樟艘豢鐕?guó)公司的物流業(yè)務(wù)，要給跨國(guó)公司開(kāi)發(fā)票，在完成這一業(yè)務(wù)的過(guò)程中，要把其中一部分業(yè)務(wù)分包給其他物流公司，又要給其他公司開(kāi)發(fā)票，這樣就意味著同一筆業(yè)務(wù)有兩次重復(fù)稅收。如果分包更多，就有更多次重復(fù)征稅。

但在“營(yíng)改增”后情況就不同了，天原物流公司同樣開(kāi)具發(fā)票，但開(kāi)的是增值稅發(fā)票，上下游的企業(yè)都可以抵扣。公司也就有積極性承包更多物流業(yè)務(wù)，也敢于分包更多項(xiàng)目。另外，天原物流公司此前實(shí)行營(yíng)業(yè)稅，稅率是5%，實(shí)行增值稅后，稅率是6%，表面上看，稅率增加了，而事實(shí)上天原的實(shí)際納稅額卻明顯降低。

2011年天原物流公司的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)收入是1.058億元，如按5%的營(yíng)業(yè)稅納稅，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅529萬(wàn)元，但因?yàn)閷?shí)行“營(yíng)改增”，得按6%納增值稅，應(yīng)交增值稅634萬(wàn)元，比529萬(wàn)元增加了105萬(wàn)元。但是，因?yàn)樵鲋刀悓?duì)設(shè)備購(gòu)買、維修等費(fèi)用有抵扣，天原抵扣了187萬(wàn)元，實(shí)際納稅只有447萬(wàn)元，比529萬(wàn)元納稅額少了82萬(wàn)元。這樣重復(fù)征收沒(méi)有了，公司稅負(fù)減輕了。而且，“營(yíng)改增”還促使企業(yè)擴(kuò)大了市場(chǎng)，提升了服務(wù)能級(jí)。客戶由原先的25個(gè)，一年后增加到32個(gè)。公司不僅提高了技術(shù)含量，還向產(chǎn)業(yè)鏈中的下游環(huán)節(jié)延伸。

但是，我們也看到在2012年“營(yíng)改增”試點(diǎn)開(kāi)展以后，不少企業(yè)減稅效果和促進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用逐步得到驗(yàn)證，但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，也有約5%左右的試點(diǎn)企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況，主要集中在交通運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)。

如深圳市騰邦集團(tuán)是從事現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的明星企業(yè)，在2012年11月1日開(kāi)出深圳市第一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票之后，2012年11月、12月的公司收入成本數(shù)據(jù)，應(yīng)稅服務(wù)銷售額不含稅938.63萬(wàn)元，“營(yíng)改增”之后，應(yīng)交增值稅為55.54萬(wàn)元，而按原營(yíng)業(yè)稅政策計(jì)算，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為12.72萬(wàn)元，稅負(fù)增加42.82萬(wàn)元。

對(duì)此，騰邦集團(tuán)介紹說(shuō)，“由于公司現(xiàn)有業(yè)務(wù)大部分屬于貨運(yùn)業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)、貨物銷售、原材料采購(gòu)等業(yè)務(wù)較少，能取的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票比較單一，加之還有部分進(jìn)項(xiàng)票是試點(diǎn)外省份的7%和試點(diǎn)內(nèi)省份的3%和6%點(diǎn)票，稅率較低，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅比較小，因此在‘營(yíng)改增’初期，傳統(tǒng)貨運(yùn)業(yè)務(wù)稅負(fù)有所增加?！?/p>

根據(jù)以上情況，有關(guān)專家分析認(rèn)為，試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)增加，一方面由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式與增值稅的征收可能不太匹配。比如交通運(yùn)輸行業(yè)，由于缺乏抵扣項(xiàng)，稅負(fù)自然就上升了。另一方面，有些企業(yè)對(duì)增值稅怎么交、怎么抵扣不太熟悉，存在進(jìn)項(xiàng)成本“應(yīng)抵未抵”的情況。再者，大型交通運(yùn)輸設(shè)備沉淀成本高，更新周期長(zhǎng)，新購(gòu)設(shè)備有限，使得試點(diǎn)初期部分企業(yè)稅負(fù)增加。此外，區(qū)域性試點(diǎn)也導(dǎo)致了稅負(fù)增加，交通運(yùn)輸企業(yè)是全國(guó)性的，非試點(diǎn)地區(qū)開(kāi)的依然是營(yíng)業(yè)稅發(fā)票、不是增值稅發(fā)票，這就導(dǎo)致其稅負(fù)上升。

“營(yíng)改增”迎來(lái)發(fā)展機(jī)遇

2013年11月9日，黨的十八屆三中全會(huì)在北京召開(kāi)。會(huì)議強(qiáng)調(diào)，財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，要完善立法、明確事權(quán)、改革稅制、穩(wěn)定稅負(fù)、透明預(yù)算、提高效率，建立現(xiàn)代財(cái)政制度。其中“穩(wěn)定稅負(fù)”將作為我國(guó)今后完善稅收制度的改革重點(diǎn)。

2014年，在黨和政府一系列財(cái)稅政策指導(dǎo)下，中央財(cái)稅部門打響了“營(yíng)改增”擴(kuò)圍、煤炭資源稅改革、成品油等消費(fèi)稅調(diào)整和落實(shí)系列稅收優(yōu)惠政策四大稅制改革戰(zhàn)役，用科學(xué)的稅收制度，優(yōu)化資源配置，維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一，促進(jìn)社會(huì)公平。

總部設(shè)在上海的首個(gè)中國(guó)民營(yíng)資本獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)春秋航空公司，通過(guò)“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)，企業(yè)稅負(fù)不斷降低，公司業(yè)績(jī)不斷發(fā)展。在公司創(chuàng)立之初，公司僅有3架租賃的飛機(jī)空客A320飛機(jī)，經(jīng)營(yíng)國(guó)內(nèi)航空客貨運(yùn)輸業(yè)務(wù)和旅游客運(yùn)包機(jī)運(yùn)輸業(yè)務(wù)。自2012年試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”政策以來(lái)，公司共引進(jìn)飛機(jī)27架次，其中自購(gòu)6架，經(jīng)營(yíng)性租賃16架，融資租賃5架。公司業(yè)績(jī)發(fā)展得益于“營(yíng)改增”政策的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣原則，公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額近4億元，外加占航空公司成本比例最大的航油和起降費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)抵扣分別達(dá)到12億和近1億元，使其在稅改后合計(jì)減少稅負(fù)4.7億元。由于飛機(jī)引進(jìn)的抵扣不同于其他的成本項(xiàng)，屬于當(dāng)年一次性抵扣，由此使公司大力發(fā)展市場(chǎng)，倒逼企業(yè)業(yè)績(jī)得到較大提升。春秋航空平均上座率達(dá)到95.4%，成為國(guó)內(nèi)民航最高客座率的航空公司。預(yù)計(jì)到2017年，春秋航空的飛機(jī)總數(shù)將增長(zhǎng)至80架。

2014年6月1日，電信業(yè)“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)也在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)始實(shí)施。不久，試點(diǎn)也取得積極成效。以上海網(wǎng)域網(wǎng)絡(luò)科技有限公司為例，該公司是一家注冊(cè)資本為200萬(wàn)元的小微企業(yè)，主營(yíng)第二類增值電信業(yè)務(wù)中的因特網(wǎng)接入服務(wù)業(yè)務(wù)。隨著電信業(yè)納入“營(yíng)改增”范圍，公司迎來(lái)發(fā)展的春天。該公司自取得一般納稅人資格后，由于可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，客戶購(gòu)買電信增值服務(wù)的成本下降近6個(gè)百分點(diǎn)。公司2014年度上半年?duì)I業(yè)額約為1800萬(wàn)元，2014年下半年“營(yíng)改增”后即實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入約3590萬(wàn)元，增長(zhǎng)近100%。增收并未增稅，2014年下半年公司繳納增值稅50多萬(wàn)元，如按原營(yíng)業(yè)稅政策，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅近120萬(wàn)元，“營(yíng)改增”使得企業(yè)稅負(fù)減少近60萬(wàn)元，稅負(fù)下降超過(guò)50%。

2015年5月18日，中國(guó)“營(yíng)改增”改革進(jìn)入沖刺階段。國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)了國(guó)家發(fā)改委《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見(jiàn)》，其中提到：力爭(zhēng)全面完成“營(yíng)改增”，將剩余的行業(yè)領(lǐng)域納入“營(yíng)改增”版圖。這意味著，已歷時(shí)3年多的營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革即將收官，“營(yíng)改增”范圍將擴(kuò)至全行業(yè)，中國(guó)將全面告別營(yíng)業(yè)稅。

至此，“營(yíng)改增”在今年全面推開(kāi)后，預(yù)計(jì)全年減稅將超過(guò)5000億元。

全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)

2016年3月18日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過(guò)了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，明確自2016年5月1日起，全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。試點(diǎn)基本內(nèi)容是實(shí)行“雙擴(kuò)”，一是擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)范圍。將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)4個(gè)行業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。其中，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率。二是將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍。

會(huì)議強(qiáng)調(diào)，全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，不僅有利于國(guó)家稅制統(tǒng)一，也有助于減輕企業(yè)稅負(fù)、抵御經(jīng)濟(jì)下行壓力。

比如，一家文化創(chuàng)意企業(yè)制作一項(xiàng)作品，除了人力資本投入外，還投入資金購(gòu)置軟件、電腦、圖像等設(shè)備。在兩稅并存的情況下，企業(yè)購(gòu)置設(shè)備不能抵扣增值稅，而銷售產(chǎn)品仍需繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，只對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)增值的部分繳稅，因而使企業(yè)更新設(shè)備轉(zhuǎn)型升級(jí)的動(dòng)力更強(qiáng)。

還有，浙江嘉興秀洲區(qū)首信信息技術(shù)有限公司在“營(yíng)改增”前，公司每月應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅23534元，“營(yíng)改增”后，應(yīng)交增值稅為19055元，稅負(fù)減輕明顯。而下游企業(yè)購(gòu)入行業(yè)服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，總體上有利于增加對(duì)行業(yè)服務(wù)的需求。

另外，在“營(yíng)改增”試點(diǎn)中，因?yàn)樵鲋刀惻c營(yíng)業(yè)稅在稅收中的比重超過(guò)40%，不僅涉及所有企業(yè)，還涉及中央與地方的財(cái)權(quán)劃分，中央稅與地方稅的重新設(shè)定。因此，從這個(gè)角度上講，“營(yíng)改增”在最可行與最有效之間取得了最大公約數(shù)的減稅效果，不僅推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展，還能盤活我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展這個(gè)大棋局。

當(dāng)前，國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜，我國(guó)經(jīng)濟(jì)也面臨下行的巨大壓力。四年“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)，走出了一條不平凡的路，也取得了積極成果，改革紅利正在逐步釋放。國(guó)家稅務(wù)總局最新數(shù)據(jù)顯示，截至2015年11月底，全國(guó)試點(diǎn)納稅人共計(jì)580萬(wàn)戶，累計(jì)減稅5939億元。其中試點(diǎn)納稅人直接減稅2845億元，原增值稅一般納稅人增加抵扣，減稅3094億元。

目前，改革試點(diǎn)地區(qū)將擴(kuò)展至全國(guó)，“營(yíng)改增”改革的成功將推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新時(shí)期。因此，筆者認(rèn)為此次推行“營(yíng)改增”對(duì)助推經(jīng)濟(jì)發(fā)展和落實(shí)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革意義重大，而且還具有以下鮮明特點(diǎn)。

第一，營(yíng)改增是深化財(cái)稅體制改革的重頭戲，也是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的一項(xiàng)重要舉措，并具有基礎(chǔ)性、先導(dǎo)性的特點(diǎn)。第二，實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)物資和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條。第三，將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力。第四，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，是財(cái)稅領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)“降成本”的重要一步。第五，創(chuàng)造了公平、中性的稅收環(huán)境，可以有效釋放市場(chǎng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用和活力。第六，打通了服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二、三產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條，有利于服務(wù)業(yè)與工業(yè)深度融合發(fā)展。第七，明確的財(cái)政補(bǔ)貼政策關(guān)系到中小物流企業(yè)的生存和發(fā)展，有助于穩(wěn)定企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。第八，“營(yíng)改增”方案政策取向，有利于發(fā)展服務(wù)業(yè)、有利于科技研發(fā)，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

總之，全面推開(kāi)“營(yíng)改增”，加快財(cái)稅體制改革，充分調(diào)動(dòng)市場(chǎng)主體的積極性，為企業(yè)減負(fù)松綁，可以營(yíng)造大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的寬松環(huán)境，可以推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化。還可以在培育發(fā)展新動(dòng)能中涵養(yǎng)寶貴稅源，用短期財(cái)政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展勢(shì)能的“增”。為保持中國(guó)經(jīng)濟(jì)中高速增長(zhǎng)、邁向中高端水平打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的“爆發(fā)式”增長(zhǎng)。