丁增齊

（電子工程學(xué)院院務(wù)部財務(wù)處安徽 合肥 236000）

淺析企業(yè)應(yīng)收票據(jù)管理中的風(fēng)險

丁增齊

（電子工程學(xué)院院務(wù)部財務(wù)處安徽 合肥 236000）

在市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善、金融體制改革不斷深入的作用下，現(xiàn)階段票據(jù)已經(jīng)成為企業(yè)融資的重要渠道，其中應(yīng)收票據(jù)作為企業(yè)票據(jù)的重要構(gòu)成，在企業(yè)結(jié)算過程中具有重要的作用，但隨著賒銷業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，應(yīng)收票據(jù)管理方面的風(fēng)險不斷加大，在此背景下，本文結(jié)合企業(yè)應(yīng)收票據(jù)管理中的風(fēng)險來源，針對企業(yè)應(yīng)收票據(jù)管理中的風(fēng)險規(guī)避展開研究，為企業(yè)提供借鑒。

應(yīng)收票據(jù)管理；風(fēng)險；企業(yè)

前言

商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票等都屬于企業(yè)應(yīng)收票據(jù)，在企業(yè)發(fā)展、經(jīng)營的過程中占有重要地位，但受市場、企業(yè)信譽等因素的影響，企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)管理中存在一定的風(fēng)險，如果不能有效的規(guī)避，將會增加企業(yè)壞賬，對企業(yè)的正常運營產(chǎn)生威脅，所以對企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)管理風(fēng)險展開研究具有重要的現(xiàn)實意義。

1 企業(yè)應(yīng)收票據(jù)管理中的風(fēng)險及其出現(xiàn)的原因分析

1.1 企業(yè)應(yīng)收票據(jù)風(fēng)險

現(xiàn)階段企業(yè)應(yīng)收票據(jù)風(fēng)險主要包括以下幾種：①信用風(fēng)險，主要指企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)收票據(jù)管理的過程中為進(jìn)行有效的賬戶設(shè)置，忽視對對方企業(yè)或個人的信用、經(jīng)營能力與資格等進(jìn)行有效的考察，使應(yīng)收票據(jù)存在不能及時回收的風(fēng)險；②票據(jù)真?zhèn)物L(fēng)險，主要指假冒偽造的承兌匯票被誤認(rèn)為正常的應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行管理，使企業(yè)不得不面臨的風(fēng)險，這主要與財務(wù)工作人員的識別能力和偽造的承兌匯票的仿造的真實度有關(guān)；③背書轉(zhuǎn)讓風(fēng)險，主要指企業(yè)背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)自身不連續(xù)或存在瑕疵，導(dǎo)致銀行對其不承兌而出現(xiàn)的風(fēng)險，此種風(fēng)險的收款難度相比更大，所以更應(yīng)該受到企業(yè)的重視，圖1為銀行承兌匯票照片；另外，票據(jù)管理不善風(fēng)險，主要指企業(yè)自身在應(yīng)收票據(jù)管理的過程中存在管理方法、手段等方面的問題，使應(yīng)收票據(jù)的結(jié)算受到嚴(yán)重的影響，例如應(yīng)收票據(jù)入賬不及時等，如果情節(jié)嚴(yán)重很可能導(dǎo)致企業(yè)自身的資金供應(yīng)鏈中斷，所以應(yīng)引起企業(yè)重視[1]。除此之外，好包括作虛假計提壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險，主要指企業(yè)為達(dá)到增加管理費用的目的，違背現(xiàn)行會計制度盲目的將應(yīng)收票據(jù)余額視為計提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)，進(jìn)而實現(xiàn)逃稅的效果為企業(yè)經(jīng)營帶來的法律風(fēng)險，由于我國現(xiàn)行稅務(wù)制度存在一定的缺陷，企業(yè)為獲取更大的利潤，會選擇鋌而走險，所以現(xiàn)階段此類風(fēng)險存在范圍較廣。

圖1 銀行承兌匯票圖片

1.2 企業(yè)應(yīng)收票據(jù)風(fēng)險出現(xiàn)的原因及影響分析

1.2.1 企業(yè)應(yīng)收票據(jù)風(fēng)險出現(xiàn)的原因

導(dǎo)致上述企業(yè)應(yīng)收票據(jù)風(fēng)險的原因可分為內(nèi)部原因和外部原因兩種，外部原因主要是，我國是發(fā)展中國家的大環(huán)境決定，在管理體系、法律建設(shè)等方面均存在不完善的情況，目前并未全面形成信用環(huán)境，所以建有信用機(jī)構(gòu)的企業(yè)數(shù)量比例較低，大部分企業(yè)并未認(rèn)識到企業(yè)信用的重要性，企業(yè)作為追求收益的市場主體，在未認(rèn)識到信用對其長其利潤的影響的情況下，出現(xiàn)惡意拖欠行為的可能性較大，甚至出現(xiàn)惡性循環(huán)，這將直接影響應(yīng)收票據(jù)的正常結(jié)算[2]。企業(yè)內(nèi)部原因主要指，現(xiàn)階段我國大部分中小型企業(yè)并未認(rèn)識到應(yīng)收票據(jù)管理風(fēng)險對企業(yè)經(jīng)營的嚴(yán)重影響，在應(yīng)收票據(jù)管理方面經(jīng)驗不足，導(dǎo)致在應(yīng)收票據(jù)管理的過程中忽視賬戶設(shè)置，或完全以對方的銷售業(yè)績作為衡量償還能力的標(biāo)準(zhǔn)，不能有效的對對方企業(yè)或個人的信用進(jìn)行考察，增加企業(yè)應(yīng)收票據(jù)管理的風(fēng)險，另外，目前中小企業(yè)在財務(wù)管理人員配置、結(jié)構(gòu)建設(shè)等方面仍存在不全面、不合理等問題，這在一定程度上也會增加其應(yīng)收票據(jù)管理風(fēng)險。

1.2.2 企業(yè)應(yīng)收票據(jù)風(fēng)險出現(xiàn)對企業(yè)的影響

①應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)會對企業(yè)的損益產(chǎn)生影響，具體的影響程度通常通過（票據(jù)貼現(xiàn)所得-應(yīng)收票據(jù)賬面價值）計算獲取，為降低應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)對損益的影響，企業(yè)在對不同應(yīng)收票據(jù)計入財務(wù)費用時應(yīng)區(qū)別對待，例如無息票據(jù)可以直接將貼現(xiàn)息計入財務(wù)費用；而有息票據(jù)貼現(xiàn)時需要考慮其是否已經(jīng)計提利息，當(dāng)已經(jīng)計提利息時，需要將（未確認(rèn)的票據(jù)利息-貼現(xiàn)息）計算獲取的部分計入財務(wù)費用，當(dāng)未發(fā)生計提利息時，將（票據(jù)利息-貼現(xiàn)息）計算獲取的值計入財務(wù)費用[3]。②應(yīng)收票據(jù)會對企業(yè)資金成本產(chǎn)生影響，應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)決定其期限比收款信用期長的情況下，會使企業(yè)的資金成本加大，這種情況在企業(yè)自身存在貸款行為的情況下表現(xiàn)更加突出。

2 企業(yè)應(yīng)收票據(jù)管理中的風(fēng)險規(guī)避途徑

2.1 設(shè)置有效的信用風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)

信用風(fēng)險管理部門要充分的發(fā)揮作用，需要與企業(yè)其他部門在業(yè)務(wù)開展方面具有獨立性，其主要職責(zé)是通過保證企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的對象在信用方面達(dá)到較高的程度，為企業(yè)銷售賒銷行為的發(fā)生和賒銷期限的確定提供依據(jù)，進(jìn)而保證企業(yè)應(yīng)收票據(jù)按時回收，使應(yīng)收票據(jù)信用風(fēng)險降低，企業(yè)內(nèi)部信用管理部門的工作效果可以通過企業(yè)財務(wù)狀況直接體現(xiàn)，信用機(jī)構(gòu)除防范企業(yè)應(yīng)收票據(jù)風(fēng)險外，還應(yīng)承擔(dān)起為企業(yè)樹立良好信用形象的責(zé)任，這對企業(yè)融資渠道的擴(kuò)展具有積極的作用。除企業(yè)自身建立信用機(jī)構(gòu)外，商業(yè)銀行作為兌換業(yè)務(wù)的主要實施者，也需要建立有效的信用機(jī)構(gòu)，對商業(yè)承兌匯票進(jìn)行全面的審查，這在一定程度上有利于企業(yè)規(guī)避應(yīng)收票據(jù)風(fēng)險。

2.2 積極利用銀行承兌匯票的賒銷方式

銀行承兌匯票的承兌主體是銀行，雖然其需要向出票人收取一定的費用，但在出票人持有銀行承兌匯票的同時實質(zhì)上預(yù)示著其賒銷的應(yīng)收款6個月后就會到賬，即使企業(yè)在應(yīng)收款到賬前需要對資金進(jìn)行利用，也可以通過銀行辦理提前貼現(xiàn)，資金損失的數(shù)量也相對較少，所以此種方式在一定程度上降低了企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的風(fēng)險。企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中，可利用銀行承兌匯票的賒銷方式在銷售與財務(wù)費用間尋求平衡。

2.3 強化針對性的監(jiān)管措施

財務(wù)部門應(yīng)認(rèn)識到應(yīng)收票據(jù)鋒相對企業(yè)正常經(jīng)營的影響，在工作中有意識的強化對應(yīng)收票據(jù)的管理，并結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營狀態(tài)，對票據(jù)管理的實施辦法進(jìn)行不斷的優(yōu)化，這對票據(jù)經(jīng)辦人的工作能力和道德素質(zhì)等方面均具有較強的依賴性，企業(yè)應(yīng)要求相關(guān)人員嚴(yán)格按照現(xiàn)行的《票據(jù)法》對行為進(jìn)行規(guī)范，要求必須將應(yīng)收票據(jù)計入財務(wù)賬戶，并使匯票與貨幣資金被同等重視。企業(yè)應(yīng)對自身應(yīng)收票據(jù)的變化進(jìn)行動態(tài)跟蹤和全面掌控，不斷規(guī)范各種情況下的管理行為，以達(dá)到降低企業(yè)不必要的經(jīng)濟(jì)損失的目的，圖2為中油企業(yè)應(yīng)收票據(jù)管理流程。

2.4 有效利用會計師事務(wù)所對應(yīng)收票據(jù)的審查意見

會計師事務(wù)所在審計應(yīng)收票據(jù)的過程中會對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)項目數(shù)額進(jìn)行審計，企業(yè)中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票會在對應(yīng)的項目中反映，企業(yè)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)可以結(jié)合會計師事務(wù)所審計的結(jié)果，對企業(yè)不同時間段的死票、呆票等進(jìn)行分析，盡可能降低其數(shù)量，這在一定程度上也有利于降低企業(yè)應(yīng)收票據(jù)管理的風(fēng)險，利用會計師事務(wù)所的專業(yè)性，降低自身風(fēng)險，是企業(yè)落實專業(yè)分工的一種體現(xiàn)。

圖2 中油企業(yè)應(yīng)收票據(jù)管理流程圖

2.5 完善企業(yè)應(yīng)收票據(jù)管理制度

我國現(xiàn)階段企業(yè)應(yīng)收票據(jù)管理制度的制定水平相比西方發(fā)達(dá)國家仍存在較大的差距，所以企業(yè)在制定、完善應(yīng)收票據(jù)管理制度的過程中應(yīng)積極的借鑒西方發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗，將其與企業(yè)自身的特點和我國應(yīng)收票據(jù)的實際發(fā)展水平等相結(jié)合，對應(yīng)收票據(jù)管理中的風(fēng)險進(jìn)行有效的遏制。例如企業(yè)可以通過制度對票據(jù)的收取環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范，可有效的避免因自身票據(jù)存在瑕疵或不連續(xù)而導(dǎo)致銀行不承兌的風(fēng)險等。

3 結(jié)論

通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段大部分企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到應(yīng)收票據(jù)管理中存在一定的風(fēng)險，并有意識的在應(yīng)收票據(jù)管理過程中，通過制度、組織、監(jiān)管等手段進(jìn)行規(guī)避，這是現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險控制水平提升的具體體現(xiàn)，應(yīng)受到現(xiàn)代企業(yè)的高度重視。

[1]張靜．企業(yè)應(yīng)收票據(jù)管理中心的風(fēng)險分析[J]．冶金財會，2012，08：35～36．

[2]張靜．企業(yè)應(yīng)收票據(jù)管理中的風(fēng)險分析[J]．冶金財會，2012，10：31～33．

[3]劉俊杰．企業(yè)應(yīng)收票據(jù)管理中的風(fēng)險規(guī)避[J]．中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2015，07：163～164．

F275

A

1004-7344（2016）16-0277-02

2016-5-18