黃曉（成都師范學(xué)院，四川成都　611130）

?

論“營改增”對(duì)確立建筑工程造價(jià)的影響

黃曉
（成都師范學(xué)院，四川成都611130）

摘要：國家已將建筑業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，文章針對(duì)兩種稅制模式下工程造價(jià)確立的差異化進(jìn)行了分析，并且探討了在增值稅計(jì)稅模式下建筑工程計(jì)價(jià)方式和造價(jià)確立具體應(yīng)該有哪些調(diào)整措施，期望能夠?yàn)椤盃I改增”后建筑行業(yè)相關(guān)部門的種種應(yīng)對(duì)措施和決策提供部分理論參考。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅模式；增值稅模式；建設(shè)工程；造價(jià)確立

1　問題的提出

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》文件規(guī)定：2016年5月1日起，將建筑業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營改增”）試點(diǎn)范圍。國家進(jìn)行這種稅制改革的初衷是期望能減輕和改善目前國內(nèi)企業(yè)較為不合理的稅收負(fù)擔(dān)，從而促進(jìn)和引導(dǎo)各地扶持和發(fā)展自身的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)。而“營改增”政策方案實(shí)施后，為適應(yīng)這種稅制改革的需要，整個(gè)建筑行業(yè)工程造價(jià)確立及計(jì)價(jià)方式也必須要隨之做出種種改變［1］。

本文針對(duì)兩種稅制模式下工程造價(jià)計(jì)價(jià)的差異化進(jìn)行分析，并且探討增值稅計(jì)稅模式下，建筑工程計(jì)價(jià)方式和造價(jià)確立具體應(yīng)該有哪些調(diào)整措施，期望能夠?yàn)椤盃I改增”后建筑行業(yè)相關(guān)部門的種種應(yīng)對(duì)措施和決策提供部分理論參考。

2　兩種稅制模式下確立工程造價(jià)的差異化分析

營業(yè)稅的定義是對(duì)在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營業(yè)額征收的一個(gè)稅種。增值稅的定義是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅［2］。在我國建筑業(yè)長期適用的計(jì)稅模式是營業(yè)稅模式，建筑工程價(jià)格中稅金的征收也是以營業(yè)稅的方式進(jìn)行的［3］，基于兩種稅收征收方式的不同，建筑工程計(jì)價(jià)方式也不一致。

2.1營業(yè)稅模式下工程造價(jià)如何確立

我們以2015年《四川省建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)定額》的相關(guān)規(guī)定為例來說明。該定額規(guī)定工程的建安費(fèi)用是由以下五部分之和組成的（公式1）：

G為建筑安裝工程費(fèi)；F為分部分項(xiàng)工程費(fèi)；C為措施項(xiàng)目費(fèi)；Q為其他項(xiàng)目費(fèi)；G為規(guī)費(fèi)；S為營業(yè)稅稅金，定額規(guī)定的稅金是指營業(yè)稅，同時(shí)還包含了城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及地方教育附加這三種稅。它的計(jì)算基礎(chǔ)是：含資源要素進(jìn)項(xiàng)稅額的各部分費(fèi)用之和。當(dāng)工程在市區(qū)時(shí)，定額規(guī)定上述4種稅金的綜合費(fèi)率為3.48%，（公式2）：

r為營業(yè)稅及其它3種稅綜合稅率（3.48）。

特別要指出的是，在營業(yè)稅模式下，現(xiàn)行工程計(jì)價(jià)規(guī)則規(guī)定分部分項(xiàng)工程費(fèi)、措施項(xiàng)目費(fèi)和其他項(xiàng)目費(fèi)中涉及到的所有資源的價(jià)格即“營業(yè)稅稅前造價(jià)”中其實(shí)已經(jīng)包括了資源的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.2增值稅模式下工程造價(jià)如何確立

現(xiàn)在政府文件規(guī)定計(jì)稅模式變更為增值稅，那么建安工程稅收的計(jì)算方法也要隨之改變，與原模式相比則更為復(fù)雜一些。國家規(guī)定增值稅分為簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（小規(guī)模納稅人）和一般計(jì)稅方法（一般納稅人）兩種。假設(shè)建筑企業(yè)年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)均不小于500萬，那么我們文中研究的建筑企業(yè)只分析一般納稅人而不考慮小規(guī)模納稅人的情況。按以下公式確定一般納稅人應(yīng)納稅額（公式3-公式7）：

Z為一般納稅人應(yīng)納增值稅額；X為銷項(xiàng)稅額；J為進(jìn)項(xiàng)稅額。

A為不含稅銷售額；a為增值稅率。

進(jìn)項(xiàng)稅額是指組成建安工程費(fèi)用的各部分資源和要素購買時(shí)，在賣方提供的發(fā)票上注明的稅金金額（進(jìn)項(xiàng)額x稅率），這部分稅金由買家支付給賣家并繳納給稅務(wù)部門［4］。

增值稅模式下資源和要素的價(jià)格中均不能含有稅金，要剔除掉稅金的影響后該資源和要素的價(jià)格方能計(jì)入建安工程費(fèi)用的計(jì)算公式，含稅銷售額與不含稅銷售額之間可以進(jìn)行換算（公式5）。

B為含稅銷售額

那么在實(shí)施增值稅模式計(jì)價(jià)時(shí)建筑安裝工程費(fèi)的組成公式改變?nèi)缦拢ü?）：

F1為不含稅的分部分項(xiàng)工程費(fèi)；C1為不含稅的措施項(xiàng)目費(fèi)；Q1為不含稅的其他項(xiàng)目費(fèi)；G1為不含稅的規(guī)費(fèi)。

公式（6）中的分部分項(xiàng)工程費(fèi)、措施項(xiàng)目費(fèi)、其他工程費(fèi)與公式（1）中含義有所不同，這里的稅前各項(xiàng)費(fèi)用包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等全部需要剔除資源和要素的進(jìn)項(xiàng)稅額，各部分均以不含稅的“凈價(jià)”計(jì)取并組成建安工程費(fèi)的計(jì)稅基礎(chǔ)。因此計(jì)算公式（6）中分部分項(xiàng)工程費(fèi)、措施項(xiàng)目費(fèi)、其他工程費(fèi)和規(guī)費(fèi)均指不含進(jìn)項(xiàng)稅額的“凈價(jià)”。由此可見，新政策下增值稅的征稅額計(jì)算則變成公式（7）：

Z=（F1+C1+Q1+G1）xa%（7）

3　工程造價(jià)的計(jì)價(jià)規(guī)則如何調(diào)整

從上一部分分析，我們可以得知過去按照營業(yè)稅方式征稅時(shí)，建安工程費(fèi)用的各項(xiàng)組成費(fèi)用其實(shí)都是涵蓋了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的。而現(xiàn)在調(diào)整為按照增值稅方式征稅，要求建安工程費(fèi)各項(xiàng)組成費(fèi)用不能含有進(jìn)項(xiàng)稅的金額［5］。建筑工程施工過程中涉及到的所有環(huán)節(jié)出現(xiàn)的稅收都必須征收增值稅，并且要層層抵銷，所有資源要素的取費(fèi)比如人工、材料和機(jī)械等費(fèi)用全部要扣掉稅收金額。計(jì)算稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)不能包含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的“不含增值稅稅金”，建安工程費(fèi)用計(jì)算規(guī)則及組價(jià)和定價(jià)模式的調(diào)整也是圍繞這一核心思想來進(jìn)行的。

我們?nèi)砸?015年 《四川省建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)定額》的相關(guān)規(guī)定為例來說明，該定額規(guī)定建筑安裝工程費(fèi)的組成詳見公式（1）。增值稅征收總的原則是構(gòu)成上述各項(xiàng)費(fèi)用的組成部分均不能包含進(jìn)項(xiàng)稅額，通過對(duì)以上定額計(jì)價(jià)組成各項(xiàng)目的分析，我們逐一探討“營改增”后定額計(jì)價(jià)的調(diào)整方法。

3.1分部分項(xiàng)工程費(fèi)用的調(diào)整

定額規(guī)定分部分項(xiàng)工程費(fèi)是由規(guī)定計(jì)量單位各分項(xiàng)工程定價(jià)之和組成的（詳見公式8-公式9），公式中的綜合費(fèi)是由企業(yè)管理費(fèi)和利潤組成的。

即：分部分項(xiàng)綜合單價(jià)=人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi)+綜合費(fèi)（8）

分部分項(xiàng)工程費(fèi)=∑分部分項(xiàng)各項(xiàng)目綜合單價(jià)+工程數(shù)量

（9）

增值稅計(jì)稅時(shí)，定額計(jì)價(jià)規(guī)則的調(diào)整要按照“建安工程費(fèi)各項(xiàng)組成費(fèi)用不能含有進(jìn)項(xiàng)稅金額”這一原則，分部分項(xiàng)工程費(fèi)用中涉及到的所有資源要素價(jià)格均要保證不能含有進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是說無論政府采集發(fā)布的建筑業(yè)參考信息價(jià)格、市場(chǎng)實(shí)際價(jià)格或定額中涉及到的人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)及企業(yè)管理費(fèi)和利潤等全部需要考慮到這個(gè)因素，要做好除稅測(cè)算，采用不含進(jìn)項(xiàng)稅的單價(jià)進(jìn)行定額組價(jià)，重新構(gòu)筑定價(jià)體系。

3.1.1人工費(fèi)

定額人工費(fèi)組成內(nèi)容是人工工資，一般不存在進(jìn)項(xiàng)稅額，所以定額基價(jià)中的人工費(fèi)用不需要做稅收剝離。往往在具體工程施工時(shí)，有可能人工費(fèi)用并沒有按照定額規(guī)定來計(jì)算，而是根據(jù)市場(chǎng)行情或承發(fā)包雙方合同約定來計(jì)價(jià)的，這種情況下計(jì)價(jià)時(shí)則要剔除掉其中的稅收因素，計(jì)取不含稅的人工費(fèi)。

3.1.2材料費(fèi)

定額規(guī)定材料價(jià)格是材料原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸損耗費(fèi)、采購及保管費(fèi)四項(xiàng)費(fèi)用之和。實(shí)際操作中不具備細(xì)分成四項(xiàng)費(fèi)用的市場(chǎng)條件，所以無論是政府發(fā)布的信息指導(dǎo)價(jià)格還是市場(chǎng)實(shí)際價(jià)格均采用綜合材料價(jià)格來涵蓋這四項(xiàng)費(fèi)用。

增值稅制下材料市場(chǎng)價(jià)格和政府發(fā)布的信息價(jià)格必須要扣除其進(jìn)項(xiàng)稅額，價(jià)稅分離，以“不含稅凈價(jià)”來進(jìn)行計(jì)取。定額中以金額“元”為單位來表示的“其他材料費(fèi)”，也應(yīng)以適用的增值稅率來扣減其進(jìn)項(xiàng)稅，定額中以百分比“%”表示的“其他材料費(fèi)”則是采用相同比例與材料費(fèi)同時(shí)下浮。

3.1.3機(jī)械費(fèi)

屬于機(jī)械費(fèi)中的材料部分比如燃料動(dòng)力費(fèi)等，可以按照3.1.2中材料費(fèi)調(diào)整方式進(jìn)行，計(jì)價(jià)時(shí)需要扣除其中包含的進(jìn)項(xiàng)稅額。定額中還有以金額“元”為單位表示的和以百分比“%”表示的“其他機(jī)具使用費(fèi)”，計(jì)算前者要扣減其進(jìn)項(xiàng)稅金額；計(jì)算后者則是按同比例的原則下浮以剔除進(jìn)項(xiàng)稅金額。

3.1.4綜合費(fèi)（企業(yè)管理費(fèi)和利潤）

定額中規(guī)定的企業(yè)管理費(fèi)是指建筑安裝企業(yè)組織施工生產(chǎn)和經(jīng)營管理所需的費(fèi)用，包括了14項(xiàng)內(nèi)容。在增值稅模式下，其中辦公費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)4項(xiàng)內(nèi)容涉及到材料和征稅，因此其包含的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予扣除；而管理人員工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工福利費(fèi)等10項(xiàng)內(nèi)容不涉及到征稅則可以不做調(diào)整。綜合費(fèi)中的利潤是指施工企業(yè)完成所承包工程獲得的盈利，本身并不含進(jìn)項(xiàng)稅額，因此可以不做調(diào)整。

實(shí)際工程中要細(xì)算這14種費(fèi)用比較困難，為簡(jiǎn)化計(jì)算，2015年《四川省建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)定額》規(guī)定，綜合費(fèi)金額是以取定的人工費(fèi)作為基價(jià)，綜合考慮14項(xiàng)內(nèi)容的影響因素，測(cè)算出合理的費(fèi)率并計(jì)算得出的。稅制改變后也可參照此原則，細(xì)分14項(xiàng)內(nèi)容的影響因素及大小，經(jīng)綜合測(cè)算后在費(fèi)率上做適當(dāng)調(diào)整。

3.2措施項(xiàng)目費(fèi)

不直接構(gòu)成工程實(shí)體但對(duì)工程建成提供條件所需的組織措施費(fèi)和技術(shù)措施費(fèi)用包括安全文明施工費(fèi)等，在四川定額中是以造價(jià)部門測(cè)算的綜合費(fèi)率形式以人工費(fèi)綜合作為基數(shù)進(jìn)行計(jì)算的。調(diào)整時(shí)，應(yīng)在分析各措施費(fèi)具體組成內(nèi)容的基礎(chǔ)上進(jìn)行，參照前述企業(yè)管理費(fèi)費(fèi)率的調(diào)整方法，包含了進(jìn)項(xiàng)稅額的予以扣除，不包含進(jìn)項(xiàng)稅額的不做調(diào)整，然后綜合測(cè)算新的費(fèi)率。

3.3規(guī)費(fèi)

規(guī)費(fèi)是由社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)中“五險(xiǎn)一金”以及工程排污費(fèi)等根據(jù)政府有關(guān)權(quán)力部門的規(guī)定按實(shí)際發(fā)生計(jì)取并上繳的費(fèi)用組成的，因此規(guī)費(fèi)是施工企業(yè)上交給政府部門的費(fèi)用，本來就不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額，所以不用調(diào)整。

3.4稅金

首先必須在計(jì)價(jià)定額費(fèi)用組成的文字說明中重新約定關(guān)于稅金的含義，在新模式下，修正后的《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》稅金的定義要明確指出稅金指的是計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)的增值稅銷項(xiàng)稅額。原定額中稅金除了營業(yè)稅還涉及到的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加等四種稅費(fèi)，其處理方式是綜合測(cè)算稅率，統(tǒng)一考慮了這四種稅金；而在增值稅制下，則需要明確城市維護(hù)建設(shè)稅等其它三種稅費(fèi)的計(jì)取方式，是單獨(dú)計(jì)取抑或是重新測(cè)算綜合考慮合成一個(gè)費(fèi)率。

綜上所述，我們將定額中涉及到的各項(xiàng)費(fèi)用的調(diào)整方案列表詳細(xì)表達(dá)（表1）。

4　結(jié)束語

表1　增值稅模式下各費(fèi)用計(jì)取方式調(diào)整

如前分析，營改增后建安工程造價(jià)的計(jì)算方式與以前相比有著較大程度的改變，增值稅制下建筑企業(yè)能否盈利，將會(huì)是一件非常不確定的事情。文章對(duì)“營改增”計(jì)稅模式下，建筑工程計(jì)價(jià)方式的差異化和造價(jià)確立具體調(diào)整措施進(jìn)行了詳盡闡述和說明，可以為造價(jià)管理部門制定進(jìn)一步詳細(xì)的政策、造價(jià)從業(yè)人員盡快了解新的計(jì)價(jià)規(guī)則并及時(shí)制訂應(yīng)對(duì)措施提供部分理論參考。

參考文獻(xiàn)：

［1］王良，吳偉平.“營改增”對(duì)工程造價(jià)控制和工程承包模式的影響及應(yīng)對(duì)策略［J］.郵電設(shè)計(jì)技術(shù)，2015（2）：88-92.

［2］黃艷.建筑業(yè)“營改增”將面臨困境的分析與探討［J］.財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2013（21）：255-256.

［3］于惠珍.營改增背景下基礎(chǔ)設(shè)施工程造價(jià)的影響及實(shí)例分析［J］.知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2014（13）：97-98.

［4］王耀萱，陶學(xué)明，伍洋.基于現(xiàn)行綜合單價(jià)計(jì)價(jià)模式下建筑業(yè)營改增后產(chǎn)生的問題及影響分析研究 ［J］.西華大學(xué)學(xué)報(bào)：自然科學(xué)版，2016（2）：110-112.

［5］錢承浩.建筑業(yè)“營改增”工程造價(jià)對(duì)策研究與影響分析［J］.建筑經(jīng)濟(jì)，2013（7）：18-21.

責(zé)任編輯：孫蘇，李紅

中圖分類號(hào)：TU-9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1671-9107（2016）07-0023-03

doi：10.3969/j.issn.1671-9107.2016.07.023

收稿日期：2016-04-26

作者簡(jiǎn)介：黃曉（1974-），女，四川綿陽人，博士，高級(jí)工程師，全國注冊(cè)造價(jià)工程師，研究方向?yàn)榻ㄖ芾怼?/p>

Impacts of Value-added Tax Reform on Construction Project Cost Establishment

Abstract：The construction industry has been taken into the business tax VAT pilot.This paper analyzes the differences of the construction cost establishment under the two kinds of tax systems，and discusses the specific adjustment measures for construction valuation and cost establishment under value-added tax system.It hopes to offer some theoretical references for relevant departments.

Keywords：business tax model；value-added tax model；construction project；cost establishment