黃琴

（中鐵十一局集團(tuán)電務(wù)工程有限公司 湖北武漢 430074）

淺談鐵路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀、問(wèn)題及對(duì)策

黃琴

（中鐵十一局集團(tuán)電務(wù)工程有限公司 湖北武漢 430074）

當(dāng)前的鐵路建筑市場(chǎng)，其競(jìng)爭(zhēng)日益激烈起來(lái)，同時(shí)也給鐵路施工企業(yè)帶來(lái)了挑戰(zhàn)，鐵路建設(shè)的發(fā)展環(huán)境也受到了一定影響，而鐵路施工企業(yè)當(dāng)前的首要任務(wù)就在于強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理工作，以促進(jìn)財(cái)務(wù)管理效率與質(zhì)量，確保企業(yè)處于市場(chǎng)的最前沿。

鐵路；財(cái)務(wù)管理；現(xiàn)狀；對(duì)策

1 引言

財(cái)務(wù)管理是任何企業(yè)不可或缺的部分，鐵路施工企業(yè)也不例外?？v觀現(xiàn)代鐵路施工企業(yè)，其財(cái)務(wù)管理運(yùn)行過(guò)程中還存在一些缺陷問(wèn)題，筆者根據(jù)自身工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)其缺陷問(wèn)題進(jìn)行了一番分析研究，同時(shí)提出了相應(yīng)的建議，以確保鐵路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

2 鐵路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

2.1 鐵路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理概況

為滿足今年經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，對(duì)于鐵路客運(yùn)、貨運(yùn)的要求，加大了鐵路建設(shè)的投資力度，隨著高鐵、動(dòng)車線路的落成與營(yíng)運(yùn)，我國(guó)的鐵路施工企業(yè)規(guī)模也隨之?dāng)U大。因此，為了能夠更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，鐵路施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷完善企業(yè)的制度建設(shè)，重視財(cái)務(wù)管理，明確其中的工程費(fèi)用項(xiàng)目，例如安裝工程（見(jiàn)圖1），并建立財(cái)務(wù)管理體制，進(jìn)而取得一定成效，以利于鐵路施工企業(yè)的資金管理，提高鐵路施工企業(yè)內(nèi)部資金的使用、管理效率，從而降低資本、成本與財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。

由于受到鐵路施工企業(yè)歷史原因的限制，以及鐵路施工項(xiàng)目的工程地域分布復(fù)雜性影響，我國(guó)的鐵路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理并不完善，甚至仍然存在財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱、風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)不強(qiáng)、財(cái)務(wù)預(yù)算管理不到位、財(cái)務(wù)管理激勵(lì)與約束機(jī)制不健全等問(wèn)題，在一定程度上制約了鐵路施工企業(yè)的生存和發(fā)展。

圖1 鐵路項(xiàng)目費(fèi)用圖

2.2 鐵路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容

2.2.1 資金管理

資金管理共涵蓋資金籌集管理與營(yíng)運(yùn)資金管理兩部分，前一部分主要是根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定，通過(guò)多樣化的方式和渠道，在經(jīng)濟(jì)核算的原則基礎(chǔ)上來(lái)籌集所需資金，從而為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供充足的資金。后一部分涉及了流動(dòng)資產(chǎn)的管理與流動(dòng)負(fù)債的管理。流動(dòng)資產(chǎn)管理工作任務(wù)是對(duì)貨幣資金、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)付款項(xiàng)及可變現(xiàn)的存貨資金進(jìn)行全面管理；流動(dòng)負(fù)債管理的工作任務(wù)是對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)收款項(xiàng)、短期借款等進(jìn)行管理。

2.2.2 投資管理

鐵路施工企業(yè)投資涵蓋了固定資產(chǎn)投資、證券投資以及對(duì)其他企業(yè)的直接投資幾部分，其實(shí)施的階段主要有四個(gè)，如圖2所示。企業(yè)進(jìn)行投資管理過(guò)程中，應(yīng)制定科學(xué)規(guī)范的投資管理程序，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)論證。企業(yè)通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)、貨幣資金等向其他企業(yè)投資時(shí)，應(yīng)細(xì)致分析其技術(shù)的經(jīng)濟(jì)性，并遞交完善的可行性報(bào)告，各子公司對(duì)外投資高于規(guī)定數(shù)額的，必須交由集團(tuán)公司批準(zhǔn)，集團(tuán)董事會(huì)主要對(duì)集團(tuán)公司范圍內(nèi)的對(duì)外投資進(jìn)行審批。

圖2 鐵路基本建設(shè)項(xiàng)目投資管理階段

2.2.3 利潤(rùn)分配管理

鐵路施工企業(yè)利潤(rùn)管理過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)業(yè)主或發(fā)包商實(shí)際確認(rèn)的工程價(jià)款結(jié)算單，開(kāi)展工程價(jià)款結(jié)算工作；以季度為基礎(chǔ)來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)算收入及成本，獲取具體的工程利潤(rùn)；及時(shí)有效地核算企業(yè)對(duì)外投資所創(chuàng)造的收益和非營(yíng)業(yè)收支，同時(shí)將該收益收支記入當(dāng)期損益范疇中；嚴(yán)格根據(jù)國(guó)家規(guī)定要求優(yōu)化分配稅后利潤(rùn)，并且集團(tuán)公司、子公司董事會(huì)制定完善的分配方案，通過(guò)股東大會(huì)一致通過(guò)后開(kāi)展具體的分配。

3 鐵路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

3.1 企業(yè)管理體制機(jī)制與實(shí)際不相符

部分鐵路施工企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理體制機(jī)制創(chuàng)新力度不夠，由于財(cái)務(wù)管理體制機(jī)制的不完善及不相匹配，最終影響了綜合功能的發(fā)揮。還有部分鐵路施工企業(yè)直接挪用其他企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體制機(jī)制，與自身實(shí)況完全不符，更別說(shuō)可操作性了，這無(wú)疑給財(cái)務(wù)管理工作的正常運(yùn)行造成了直接影響。

3.2 項(xiàng)目成本控制問(wèn)題

施工企業(yè)為了攬工程，花費(fèi)了大量的成本費(fèi)用以求得中標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)陷入越干越虧的境地，并且項(xiàng)目管理水平停滯不前，項(xiàng)目成本管理的高水平有助于提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。然而施工企業(yè)未深層次的構(gòu)建與實(shí)施成本控制措施，往往會(huì)出現(xiàn)按經(jīng)驗(yàn)成本降低率來(lái)制定成本計(jì)劃及其目標(biāo)，甚少關(guān)注工程施工工期、施工條件等要求，直接影響了成本核算、設(shè)計(jì)變更等工作，達(dá)不到預(yù)期的效益目標(biāo)。

3.3 預(yù)算管理控制薄弱

預(yù)算管理工作未得到應(yīng)有的重視，現(xiàn)行的全面預(yù)算管理職能作用難以發(fā)揮，忽視了構(gòu)建一套涵蓋預(yù)算目標(biāo)、獎(jiǎng)懲機(jī)制、時(shí)間進(jìn)度等在內(nèi)的規(guī)章制度。僅僅在年末之前安排組織相關(guān)人員通過(guò)會(huì)議的方式確立預(yù)算工作任務(wù)，走過(guò)場(chǎng)，缺乏必要的深入分析。

3.4 科目運(yùn)用及核算不規(guī)范

（1）工程的計(jì)價(jià)結(jié)算，應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“工程結(jié)算”科目，而企業(yè)卻往往會(huì)貸記“預(yù)收賬款”科目。

（2）確認(rèn)收入應(yīng)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“工程施工—合同毛利”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收人”科目而是借記“預(yù)收賬款”科目，并貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收人”科目。

（3）項(xiàng)目的完工結(jié)轉(zhuǎn)工程成本，應(yīng)當(dāng)借記“工程結(jié)算”科目，貸記“工程施工”科目，而企業(yè)應(yīng)當(dāng)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“工程施工”科目，并且結(jié)轉(zhuǎn)成本難以反映跨年度工程項(xiàng)目的全部成本支出。

（4）企業(yè)往往不能嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定來(lái)設(shè)置“工程結(jié)算”、“工程施工—合同毛利”賬戶，且未設(shè)置“工程結(jié)算”賬戶，將工程計(jì)價(jià)結(jié)算的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，全部歸入“預(yù)收賬款”賬戶的核算，與發(fā)包單位實(shí)際的預(yù)付貨幣資金混合，因而無(wú)法準(zhǔn)確反映各項(xiàng)工程計(jì)價(jià)結(jié)算金額，分不清發(fā)包單位預(yù)付工程款，進(jìn)而無(wú)法在工程全部完工后，和“工程施工”實(shí)現(xiàn)對(duì)銷。

4 鐵路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的對(duì)策

4.1 調(diào)整企業(yè)管理體制機(jī)制當(dāng)前，鐵路施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)改善財(cái)務(wù)管理體制機(jī)制，及時(shí)有效處理財(cái)務(wù)管理體制機(jī)制的缺陷問(wèn)題，并構(gòu)建一系列行之有效的財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)分析等完善長(zhǎng)效機(jī)制，保證財(cái)務(wù)管理水平。財(cái)務(wù)管理體制機(jī)制應(yīng)有匹配的制度、科學(xué)理念，以及公正的考核、規(guī)范的流程，要發(fā)揮相輔相成的作用，明確具體的職責(zé)權(quán)限。構(gòu)建基于子公司的利潤(rùn)結(jié)算中心，構(gòu)建基于項(xiàng)目的成本核算中心，構(gòu)建基于公司機(jī)關(guān)的利潤(rùn)匯總與分配中心的核算體系。

4.2 規(guī)范財(cái)務(wù)核算，合理計(jì)量工程成本建筑施工企業(yè)承攬的工程項(xiàng)目，其建造時(shí)間通常較長(zhǎng)、金額較大，收入確認(rèn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)都較為復(fù)雜，需要財(cái)務(wù)人員詳細(xì)了解工程項(xiàng)目是否完工，以及完工到了何種程度，從而預(yù)計(jì)工程后續(xù)的成本費(fèi)用，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，杜絕項(xiàng)目之間的亂擠亂列，與項(xiàng)目工程師、項(xiàng)目經(jīng)理、建造師、預(yù)算師、統(tǒng)計(jì)師、會(huì)計(jì)師等專業(yè)人員相互融合，共同實(shí)現(xiàn)對(duì)建筑施工業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的準(zhǔn)確反映。

4.3 加強(qiáng)預(yù)算管理

對(duì)于鐵路施工企業(yè)而言，要想保證良好的盈利水平，就必須加強(qiáng)預(yù)算編制。企業(yè)應(yīng)配備專門的預(yù)算編制團(tuán)隊(duì)，根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際來(lái)進(jìn)行工程預(yù)算編制，接下來(lái)由主要負(fù)責(zé)人與技術(shù)人經(jīng)過(guò)一番詳細(xì)的分析研究最終定稿。編制項(xiàng)目預(yù)算時(shí)，應(yīng)以施工地及材料價(jià)格等信息為依據(jù)，提出與實(shí)際項(xiàng)目相匹配的目標(biāo)成本，預(yù)算結(jié)束后應(yīng)詳細(xì)列出人工、材料、機(jī)械等需要量清單（見(jiàn)表1），由財(cái)務(wù)人員根據(jù)具體的預(yù)算進(jìn)行審核支付，預(yù)算一經(jīng)確定如沒(méi)有特殊情況不得更改。鐵路施工企業(yè)具有資金運(yùn)行時(shí)間長(zhǎng)、施工工期長(zhǎng)的特點(diǎn)，資金控制中還有諸多不足，因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)資金控制，提高現(xiàn)金管理水平，從而促進(jìn)現(xiàn)金流入與流出同步運(yùn)行。在現(xiàn)金流目標(biāo)基礎(chǔ)上，建立健全的財(cái)務(wù)預(yù)算單項(xiàng)指標(biāo)內(nèi)容及體系，認(rèn)真分析財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行效果，明確具體的原因和差距。

表1 采購(gòu)及保管費(fèi)

4.4 實(shí)行動(dòng)態(tài)成本控制，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

施工企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況建立一套科學(xué)的財(cái)務(wù)成本核算體系，通過(guò)事前、事中以及事后三個(gè)不同階段的核算監(jiān)督，彌補(bǔ)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)惡性腐敗問(wèn)題，杜絕做假賬等不良行為。所以，應(yīng)該不斷增強(qiáng)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的綜合能力、素質(zhì)，財(cái)務(wù)人員要恪守職業(yè)技能道德準(zhǔn)則，通過(guò)不斷掌握新知識(shí)、學(xué)習(xí)新技能，向上層機(jī)構(gòu)提供科學(xué)、完善的財(cái)務(wù)管理信息，以便管理決策的有效實(shí)施。

5 結(jié)語(yǔ)

對(duì)于鐵路施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理是完善企業(yè)管理體制的重要措施，就我國(guó)當(dāng)前的鐵路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理狀況而言，必須重視鐵路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的基礎(chǔ)薄弱、風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)不足、財(cái)務(wù)預(yù)算管理不到位等問(wèn)題，以提升抗風(fēng)險(xiǎn)能力，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。

[1]姜偉.試論新型市場(chǎng)環(huán)境下鐵路財(cái)務(wù)管理模式的轉(zhuǎn)變[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014（9）：87.

[2]劉存連.淺談高速鐵路財(cái)務(wù)管理工作的可持續(xù)發(fā)展[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2015（15）：47.

[3]王斌.在鐵路建設(shè)財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用淺論[J].經(jīng)濟(jì)視野，2015（24）：89～90.

F532

A

1004-7344（2016）11-0216-02

2016-4-1

黃琴（1987-），女，助理會(huì)計(jì)師，本科，主要從事財(cái)務(wù)工作。