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        會計準(zhǔn)則變遷的自組織演化機(jī)理分析

        2016-07-26 03:49:20楊瑗
        現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息 2016年16期
        關(guān)鍵詞:自組織變遷會計準(zhǔn)則

        楊瑗

        摘要:在社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展中,會計準(zhǔn)則也在隨之不斷的調(diào)整,以適應(yīng)時代發(fā)展要求。當(dāng)前對會計準(zhǔn)則的研究中,已經(jīng)逐漸趨向于將其作為一種制度,基于自組織理論對其變遷的研究,使會計準(zhǔn)則的研究置于制度變遷框架中,著重針對其變遷方式、方向深入探討。本文也針對會計準(zhǔn)則變遷的自組織演化機(jī)理進(jìn)行了研究分析。

        關(guān)鍵詞:會計準(zhǔn)則;變遷;自組織;演化機(jī)理

        中圖分類號:F230 文獻(xiàn)識別碼:A 文章編號:1001-828X(2016)016-000-01

        前言

        面對當(dāng)前充斥著各類因素的復(fù)雜化經(jīng)濟(jì)市場,會計準(zhǔn)則不僅發(fā)揮著規(guī)范會計人員工作行為、思想觀念的作用,同時也實現(xiàn)了會計關(guān)系的制度化。因而,在其落實過程中,可以說是以一種制度的形式而存在,而相關(guān)研究人員,也將其置于制度的框架上,結(jié)合自組織理論,展開了會計準(zhǔn)則變遷的自組織演化機(jī)理研究。

        一、自組織理論概述

        自組織即系統(tǒng)自己走向有序結(jié)構(gòu),而這一理論便稱為自組織理論[1]。這一理論群體中包含了混沌理論、耗散結(jié)構(gòu)理論、超循環(huán)理論等多方面理論,涉及了數(shù)學(xué)、物理等領(lǐng)域的知識,且每一方面的理論知識都不是這一理論群體獨有的,通過將自組織理論作為其理論核心,來對各領(lǐng)域復(fù)雜化自組織機(jī)制問題進(jìn)行解決。例如耗散結(jié)構(gòu)理論主要解決自組織動力學(xué)問題,超循環(huán)理論則能夠為自組織結(jié)合形式問題提供解決思路。

        二、會計準(zhǔn)則變遷的自組織非線性特征

        會計準(zhǔn)則利益關(guān)系人眾多,若是能夠?qū)⑵淇醋髡麄€系統(tǒng),則系統(tǒng)中每個個體之間都會產(chǎn)生相互作用,既包含競爭作用,也包含合作作用,更有可能產(chǎn)生同為因果的情況,由此可見,其關(guān)系為非線性的,這便使會計準(zhǔn)則變遷存在非線性特征。而這種非線性特征,具體可以從三個方面展開分析。

        第一個方面,是會計準(zhǔn)則變遷的曲折性。會計準(zhǔn)則的變遷需要經(jīng)歷一個較長的時期,而其變遷過程也不可能是完全順利的,必然會遭遇到失敗和挫折,而一旦遇到這種情況,其變遷就會受人質(zhì)疑,會計準(zhǔn)則在資源配置等方面的作用也難以得到發(fā)揮,但是在通過一系列的調(diào)整后,其必然會得到一定的優(yōu)化,并發(fā)揮更加強(qiáng)大的作用。而這時,其對利益相關(guān)人行為的調(diào)節(jié)模式也會發(fā)生變化,并促使社會經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)有序性的增強(qiáng)[2]。例如美國曾經(jīng)經(jīng)歷過一段因阿拉伯石油危機(jī)而引發(fā)的原油價格上漲風(fēng)波,其國會隨即要求國內(nèi)石油天然氣公司在會計工作中運用統(tǒng)一的會計方法,避免企業(yè)隨意混亂運用會計方法。但是在會計準(zhǔn)則的變遷中,其又在1977年要求石油天然氣公司統(tǒng)一在會計報表編制中運用成果法,隨即,這一變遷便受到了小型石油企業(yè)的質(zhì)疑。美國又針對會計準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整,最終采用了成本法、成果法可任選其一,但需要長篇附注的方法,才消除了爭議。由此便可以看出,會計準(zhǔn)則的變遷是一個曲折性的過程。

        第二個方面是突變性。外界因素對會計準(zhǔn)則的刺激逼近到一定的程度,使會計準(zhǔn)則系統(tǒng)內(nèi)出現(xiàn)了不可避免波動后,在其本身非線性關(guān)系及外界因素的共同影響下,便會出現(xiàn)躍遷性變化,也就是會計準(zhǔn)則變遷的突變。

        第三個方面是多值性。會計準(zhǔn)則變遷存在一因多果的特點,因而,在其變遷過程中,并不只是單單存在一種變遷路徑,而是在內(nèi)部協(xié)同作用下,存在著多值性的特征。一旦會計準(zhǔn)則系統(tǒng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、各要素之間關(guān)系等發(fā)生一點變動,就會產(chǎn)生不同的會計準(zhǔn)則變遷路徑。這些非線性特性,都決定了會計準(zhǔn)則自組織化變遷的必然性。

        三、會計準(zhǔn)則變遷自組織演化機(jī)理

        (一)演化前提

        耗散理論表明,所有系統(tǒng)的變遷,都需要經(jīng)歷從無序到有序、低級向高級的過程,且只有系統(tǒng)在與外界環(huán)境不斷循環(huán)傳遞能量的情況下,才能夠得以生存。會計準(zhǔn)則發(fā)生變遷的主要原因是引起存在不均衡狀態(tài),因而需要會計準(zhǔn)則系統(tǒng)始終保持開放性,能夠與外界緊密聯(lián)系,與外界保持相互穩(wěn)定的平衡關(guān)系,實現(xiàn)資源的持續(xù)交換,從而在內(nèi)外部的共同作用下,使?fàn)顟B(tài)量不斷變化,逐步提升開放程度和會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)效率,以推進(jìn)會計準(zhǔn)則的進(jìn)一步演化。

        (二)演化動力

        開放性系統(tǒng)及其不平衡狀態(tài)是會計準(zhǔn)則變遷自組織演化的前提,而開放系統(tǒng)中的各個子系統(tǒng)之間存在的相互作用,能夠促進(jìn)會計準(zhǔn)則變遷的自組織演化進(jìn)程。在社會經(jīng)濟(jì)市場存在較大波動及會計問題時,新會計準(zhǔn)則的制定,便能夠時利益相關(guān)的需求得到滿足,從而保證經(jīng)濟(jì)市場的穩(wěn)定發(fā)展。而會計準(zhǔn)則變遷的自組織演變動力,就是系統(tǒng)中會計信息使用者、政府機(jī)構(gòu)、信息提供者、信息驗證者之間的競爭、協(xié)同作用。

        會計信息使用者實際上是應(yīng)用會計信息的利益相關(guān)群體,包括企業(yè)員工、投資者等,隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,會計信息使用者的數(shù)量也在隨之增長,一旦當(dāng)前的會計信息難以與使用者需求相匹配,則會引發(fā)經(jīng)濟(jì)環(huán)境等的變化,從而推動會計準(zhǔn)則的演變。政府機(jī)構(gòu)主要起到宏觀調(diào)控的作用,始終維護(hù)會計準(zhǔn)則與法律政策相一致,一旦后者出現(xiàn)變動,則會引發(fā)前者的變遷。信息提供者則主要是制作會計報表的企業(yè),而企業(yè)提供的會計信息能夠吸引更多的投資者,具有較大的主動權(quán),也能夠推動會計準(zhǔn)則的演變。信息驗證者則是指注冊會計師,其是介于使用者和提供者之間的利益關(guān)系人[3]。注冊會計師的工作效果主要依賴于會計準(zhǔn)則,其對會計準(zhǔn)則不斷完善的要求,也促進(jìn)了會計準(zhǔn)則的進(jìn)一步演化。

        (三)演化誘因及路徑

        系統(tǒng)內(nèi)部的漲落是會計準(zhǔn)則演化的主要誘因,會計準(zhǔn)則系統(tǒng)需要通過不斷的漲落,才能夠最終達(dá)到有序,這也是自組織理論的基本原理。而會計準(zhǔn)則演化路徑則因為系統(tǒng)中各因素的差異性而產(chǎn)生了多種選擇,但是可選擇路徑雖然較多,但是在一定的條件限制下,其演化路徑還是具有唯一性的。

        四、結(jié)論

        會計準(zhǔn)則的變遷實質(zhì)上就是一個自組織過程,需要順應(yīng)時代的發(fā)展要求和社會需求不斷調(diào)整。我國會計準(zhǔn)則的制定上,必須要根據(jù)我國實際國情,遵循其本身的自組織規(guī)律,符合當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)情況,實現(xiàn)會計準(zhǔn)則的不斷演進(jìn),才能夠使會計準(zhǔn)則的價值作用得以充分發(fā)揮。

        參考文獻(xiàn):

        [1]杜靜然.會計準(zhǔn)則變遷影響因素研究——基于演化經(jīng)濟(jì)學(xué)視角[J].財會通訊,2015,6(36):3-6.

        [2]孫光國,鄶賓.會計準(zhǔn)則變遷的誘因、動力與路徑:近20年來三次重大會計準(zhǔn)則變遷的分析[J].財政研究,2013,5(5):75-78.

        [3]杜靜然,馬旭東.基于自組織理論金融工具會計準(zhǔn)則變遷的研究[J].中國注冊會計師,2012,4(4):104-107.

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