黃彬（話機(jī)世界通信集團(tuán)股份有限公司）

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商業(yè)連鎖零售企業(yè)全面預(yù)算管理的規(guī)范完善

黃彬
（話機(jī)世界通信集團(tuán)股份有限公司）

【摘要】全面預(yù)算管理是一種現(xiàn)代化的企業(yè)管理手段，對(duì)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)營(yíng)效益起著至關(guān)重要的作用。通過(guò)分析連鎖經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)預(yù)算管理存在的問(wèn)題，利用組織結(jié)構(gòu)框架評(píng)價(jià)模式，提出目標(biāo)導(dǎo)向的預(yù)算控制方法，以實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算目標(biāo)效應(yīng)。

【關(guān)鍵詞】連鎖零售全面預(yù)算混合式模式

一、引言

全面預(yù)算管理是指企業(yè)圍繞計(jì)劃目標(biāo)，借助預(yù)算工具對(duì)其內(nèi)部各預(yù)算單位實(shí)際控制的財(cái)務(wù)、實(shí)物和人力等各種資源進(jìn)行分配、考核和控制，有效組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)降低經(jīng)營(yíng)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。這一管理模式是一種科學(xué)有效的內(nèi)部控制方法，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標(biāo)與資源配置相結(jié)合進(jìn)行量化設(shè)計(jì)，把所有責(zé)任單位、人員和工作環(huán)節(jié)納入管理體系，全面整合各種實(shí)物流、資金流、信息流和人力資源流等資源進(jìn)行全過(guò)程、全方位動(dòng)態(tài)管理。

二、我國(guó)商業(yè)連鎖零售企業(yè)在全面預(yù)算管理應(yīng)用中存在的問(wèn)題

連鎖商業(yè)作為新型業(yè)態(tài)，基本特征主要有多店鋪經(jīng)營(yíng)、網(wǎng)絡(luò)化流通、標(biāo)準(zhǔn)化管理。這一業(yè)態(tài)自進(jìn)入國(guó)內(nèi)后，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和城鎮(zhèn)化加快推進(jìn)得到了飛速發(fā)展。新的經(jīng)營(yíng)模式帶來(lái)了商品流通領(lǐng)域的一場(chǎng)革命，連鎖經(jīng)營(yíng)模式為全面預(yù)算管理提供了組織保障，公司執(zhí)行統(tǒng)一規(guī)劃、分級(jí)管理的體制，所有門店和職能部門要求嚴(yán)格執(zhí)行公司預(yù)算管理制度；全面預(yù)算管理為連鎖經(jīng)營(yíng)模式提供管理工具，企業(yè)應(yīng)用預(yù)算管理工具完善內(nèi)部控制，提升經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。隨著企業(yè)逐步發(fā)展并日益成熟，全面預(yù)算管理正在商業(yè)連鎖零售企業(yè)中廣泛實(shí)施，但在實(shí)際應(yīng)用中還存在諸多問(wèn)題亟待改善。

（一）預(yù)算目標(biāo)與發(fā)展戰(zhàn)略相互脫節(jié)

戰(zhàn)略是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)使命或長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)確定的整體行動(dòng)規(guī)劃，戰(zhàn)略是預(yù)算之起點(diǎn)，預(yù)算以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，也是保證戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。有些企業(yè)只注重短期預(yù)算目標(biāo)而忽視長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，預(yù)算實(shí)施過(guò)程中脫離長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的指導(dǎo)，管理行為缺乏目標(biāo)性和全局性，可能導(dǎo)致年度指標(biāo)與長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略產(chǎn)生偏離甚至背道而馳，各期目標(biāo)不一致也將帶來(lái)指標(biāo)銜接問(wèn)題，無(wú)效的預(yù)算管理不可能真正服務(wù)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）組織機(jī)構(gòu)不健全，管理職責(zé)不明確

很多企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)以外的職能部門認(rèn)為預(yù)算管理是單純的財(cái)務(wù)管理行為，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)預(yù)算編報(bào)和控制等職責(zé)，其他部門很少直接參與管理，僅僅依靠財(cái)務(wù)部門設(shè)置的專職甚至是兼職預(yù)算會(huì)計(jì)，負(fù)責(zé)整個(gè)公司的預(yù)算管理工作。缺乏完善的組織機(jī)構(gòu)和明確的管理職責(zé)，預(yù)算管理只是一種形式停留在指標(biāo)編制階段，無(wú)效的管理增加了財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)，又無(wú)法避免地存在部門之間協(xié)調(diào)和執(zhí)行問(wèn)題，全面預(yù)算管理的前瞻性和權(quán)威性也成為無(wú)源之水，無(wú)本之木。

（三）缺乏有效的控制手段和管理方法

預(yù)算控制是實(shí)施全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，及時(shí)、準(zhǔn)確的信息能為管理者做出科學(xué)決策提供有效依據(jù)。商業(yè)連鎖零售企業(yè)內(nèi)部預(yù)算單位眾多，預(yù)算編制周期冗長(zhǎng)，調(diào)整審批環(huán)節(jié)繁復(fù)，指標(biāo)上下傳遞緩慢，傳統(tǒng)的信息資源管理方法嚴(yán)重影響了預(yù)算控制的過(guò)程和結(jié)果。目前大多數(shù)企業(yè)還在使用傳統(tǒng)的EXCEL等辦公軟件進(jìn)行預(yù)算數(shù)據(jù)處理，無(wú)法實(shí)現(xiàn)信息快速傳遞和數(shù)據(jù)有效共享，影響預(yù)算管理效率同時(shí)存在數(shù)據(jù)安全隱患。

（四）預(yù)算編制和執(zhí)行不考慮外部環(huán)境變化，指標(biāo)缺乏客觀性和靈活性

很多企業(yè)在編制預(yù)算的時(shí)候往往會(huì)忽略對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的調(diào)研和預(yù)判，而采用簡(jiǎn)單增量預(yù)算方法，以上一期間的預(yù)算或?qū)嶋H業(yè)績(jī)?yōu)榛鶖?shù)，結(jié)合預(yù)期目標(biāo)對(duì)指標(biāo)基數(shù)進(jìn)行增減調(diào)整并完成預(yù)算編制。商業(yè)連鎖零售企業(yè)受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響較大，隨著時(shí)間推移企業(yè)外部環(huán)境發(fā)生變化，歷史數(shù)據(jù)已經(jīng)不能作為預(yù)算編制基礎(chǔ)，閉門造車式的預(yù)算過(guò)于主觀，缺乏科學(xué)性和實(shí)用性；同樣，編制完成的預(yù)算進(jìn)入實(shí)施階段后，指標(biāo)適時(shí)、適度作出調(diào)整才能保證管理效率。

（五）考核、激勵(lì)機(jī)制不完善

多數(shù)企業(yè)雖然已經(jīng)實(shí)施全面預(yù)算管理，但考核機(jī)制較為簡(jiǎn)單，無(wú)法做到指標(biāo)分解落實(shí)到責(zé)任單位和人員，管理結(jié)果不與經(jīng)營(yíng)成果掛鉤，企業(yè)對(duì)預(yù)算管理過(guò)程和結(jié)果缺乏必要的監(jiān)督和檢查，執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果評(píng)價(jià)大多依靠個(gè)人意志而不是量化指標(biāo)進(jìn)行管理，無(wú)法保證客觀公正。企業(yè)雖然已經(jīng)設(shè)置獎(jiǎng)懲制度，但是各部門員工對(duì)預(yù)算工作不了解，對(duì)自身所擔(dān)負(fù)的職責(zé)不清晰，導(dǎo)致激勵(lì)政策淪為虛設(shè)，嚴(yán)重影響員工工作積極性。

三、商業(yè)連鎖零售企業(yè)在全面預(yù)算管理應(yīng)用中相應(yīng)的對(duì)策

針對(duì)上述問(wèn)題，要在我國(guó)真正實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的過(guò)程控制，在明確企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的前提下，應(yīng)從以下幾方面著手完善管理體系。

（一）建立健全預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)和管理制度

企業(yè)必須建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的治理結(jié)構(gòu)和管理體制，設(shè)立專門負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)，如預(yù)算管理委員會(huì)。預(yù)算管理委員會(huì)是預(yù)算管理最高決策機(jī)構(gòu)，由企業(yè)最高管理者、各職能部門負(fù)責(zé)人和其他相關(guān)人員組成，商業(yè)連鎖零售企業(yè)中各職能部門、連鎖門店是最基礎(chǔ)的預(yù)算單位，每個(gè)單位設(shè)置專職或兼職的預(yù)算負(fù)責(zé)人、預(yù)算管理員等崗位，采用上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總、授權(quán)審批、過(guò)程控制、結(jié)果分析等方法，執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)、全員參與、全程監(jiān)管的混合式預(yù)算管理模式（如圖1所示）。

圖1　預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)如

結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)，管理層負(fù)責(zé)制定適用于預(yù)算管理的規(guī)章制度和工作流程，授權(quán)預(yù)算管理部門履行日常監(jiān)管職責(zé)，明確各責(zé)任單位和人員崗位職責(zé)，確保管理的有效性和規(guī)范性，最終實(shí)現(xiàn)將所有資源納入預(yù)算控制體系，預(yù)算管理深入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)每個(gè)環(huán)節(jié)的目標(biāo)。

（二）保持全面預(yù)算管理與長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)一致

圖2　預(yù)算管理流程

預(yù)算編制的前提是進(jìn)行戰(zhàn)略分析，戰(zhàn)略是企業(yè)在對(duì)內(nèi)外部環(huán)境分析的基礎(chǔ)上，為實(shí)現(xiàn)其使命和目標(biāo)而制定的整體行動(dòng)規(guī)劃。通過(guò)科學(xué)的市場(chǎng)調(diào)研和資源配置，明確行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、企業(yè)長(zhǎng)短期目標(biāo)、重大事件等影響因素，將發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)融入全面預(yù)算管理。在既定的目標(biāo)指導(dǎo)下展開(kāi)預(yù)算管理，有助于企業(yè)克服管理盲目性，提升經(jīng)營(yíng)管理水平。雖然商業(yè)連鎖零售企業(yè)通常以年度為周期編制預(yù)算，但所有企業(yè)日常管理應(yīng)當(dāng)建立在永續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下，相比之下根據(jù)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略制定的長(zhǎng)期預(yù)算較年度預(yù)算更顯重要（如圖2所示）。

（三）結(jié)合內(nèi)外部各種影響因素，采用科學(xué)的編制方法

商業(yè)連鎖零售企業(yè)應(yīng)結(jié)合市場(chǎng)情況制定發(fā)展規(guī)劃，布局零售網(wǎng)點(diǎn)，擴(kuò)大銷售規(guī)模和市場(chǎng)占用率。企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)需要，執(zhí)行有效的預(yù)算管理，推進(jìn)低成本運(yùn)作策略；逐步改進(jìn)傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法，結(jié)合自身管理需要靈活運(yùn)用零基預(yù)算、彈性預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算等多種編制方法。零基預(yù)算不考慮以往期間歷史數(shù)據(jù)，只考慮預(yù)算期間合理情況，進(jìn)行綜合平衡編制的預(yù)算，主要適用于門店新開(kāi)或者經(jīng)營(yíng)期間起始預(yù)算；彈性預(yù)算基于彈性的業(yè)務(wù)量，以未來(lái)不同業(yè)務(wù)規(guī)模為基礎(chǔ)編制的預(yù)算，主要適用于隨業(yè)務(wù)量變化而變化的指標(biāo)項(xiàng)目；滾動(dòng)預(yù)算需要參照上一期指標(biāo)完成情況，調(diào)整編制下一期預(yù)算，并將預(yù)算期連續(xù)滾動(dòng)向后推移編制的預(yù)算，主要適用于銷售指標(biāo)預(yù)算。企業(yè)應(yīng)該按照各種預(yù)算編制方法的特點(diǎn)，綜合考慮業(yè)務(wù)類型、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、管理目標(biāo)等因素，對(duì)預(yù)算中不同項(xiàng)目采用不同的編制方法。

（四）借助信息系統(tǒng)管理，強(qiáng)化執(zhí)行過(guò)程控制

商業(yè)連鎖零售企業(yè)存在的基礎(chǔ)是數(shù)量眾多的門店，標(biāo)準(zhǔn)化是連鎖經(jīng)營(yíng)最大的優(yōu)勢(shì)，所有門店執(zhí)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，但不同門店可能受其所處市場(chǎng)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、管理基礎(chǔ)、人員配置等因素影響，有需要實(shí)施差異化管理。經(jīng)營(yíng)中統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、個(gè)性化管理的要求決定了企業(yè)全面預(yù)算管理的難度，目前很多企業(yè)全面預(yù)算管理處在起步階段，建立一個(gè)及時(shí)、高效、統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)化預(yù)算管理系統(tǒng)勢(shì)在必行，借助ERP軟件系統(tǒng)規(guī)范化收集、整理、傳遞各種管理信息，支持企業(yè)內(nèi)部各預(yù)算單位的預(yù)算編制、控制和分析等工作，真正實(shí)現(xiàn)各個(gè)預(yù)算單位的有效參與和數(shù)據(jù)共享，強(qiáng)化全面預(yù)算管理。

（五）嚴(yán)格執(zhí)行管理規(guī)范和操作流程

企業(yè)依據(jù)事前計(jì)劃、事中控制和事后分析原則進(jìn)行預(yù)算管理。預(yù)算編制采用上下結(jié)合方法，預(yù)算最高管理機(jī)構(gòu)發(fā)布指標(biāo)核算內(nèi)容和制定規(guī)則，作為標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)責(zé)任單位的預(yù)算編制工作；由最高管理層就發(fā)展戰(zhàn)略、預(yù)算目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題與參與者進(jìn)行反復(fù)溝通，參與者負(fù)責(zé)編制初稿并報(bào)上級(jí)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)審核，各級(jí)管理機(jī)構(gòu)逐級(jí)確認(rèn)并最終完成預(yù)算；在年度預(yù)算的基礎(chǔ)上將指標(biāo)分解到季度和月度；執(zhí)行過(guò)程建立崗位責(zé)任制，預(yù)算指標(biāo)分解落實(shí)到各個(gè)責(zé)任單位和人員，依據(jù)責(zé)權(quán)范圍對(duì)指標(biāo)進(jìn)行過(guò)程控制并承擔(dān)責(zé)任；期末及時(shí)分析執(zhí)行情況，根據(jù)差異大小和產(chǎn)生原因改進(jìn)控制方向，依據(jù)審批權(quán)限調(diào)整后期預(yù)算指標(biāo)，確保預(yù)算的合理性和可執(zhí)行性。

（六）管理以人為本，加強(qiáng)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和部門信息流轉(zhuǎn)

人是預(yù)算的制定者、信息的使用者、管理的執(zhí)行者和指標(biāo)的被考核者，一切預(yù)算工作都是圍繞人開(kāi)展。商業(yè)連鎖零售企業(yè)必須依靠擴(kuò)展門店數(shù)量和銷售規(guī)模占據(jù)市場(chǎng)份額，所以在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，人的因素至關(guān)重要。很多連鎖門店規(guī)模較小，管理基礎(chǔ)薄弱，從業(yè)人員相對(duì)較多但素質(zhì)參差不齊，實(shí)際管理中所有預(yù)算指標(biāo)必須直接或間接落實(shí)到責(zé)任人，需要管理層統(tǒng)一思想、明確方向，調(diào)動(dòng)企業(yè)中一切資源保證預(yù)算管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。針對(duì)目前狀況，全面預(yù)算管理需要明確財(cái)務(wù)部門在企業(yè)預(yù)算管理的指導(dǎo)和監(jiān)督職能，加強(qiáng)預(yù)算業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高全員預(yù)算管理意識(shí)，形成所有部門定期溝通機(jī)制，協(xié)作處理實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，提升預(yù)算管理水平。只有不斷地提高從業(yè)人員素質(zhì)，提升企業(yè)管理水平，才能滿足更多消費(fèi)者的需求，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)和社會(huì)價(jià)值最大化。

（七）靈活控制，建立科學(xué)的考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制

商業(yè)連鎖零售企業(yè)預(yù)算管理因參與人員眾多，流程復(fù)雜，必須確保預(yù)算控制的靈活性。預(yù)算內(nèi)審批執(zhí)行正常、簡(jiǎn)化的流程控制，超預(yù)算審批執(zhí)行柔性原則控制，明確授權(quán)范圍和審批權(quán)限，實(shí)施中允許責(zé)任單位在授權(quán)范圍內(nèi)使用超額預(yù)算或者在超出授權(quán)范圍報(bào)上一級(jí)或更高級(jí)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)審批后使用超額預(yù)算。

依靠有效的考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制保障企業(yè)全面預(yù)算管理順利實(shí)施。預(yù)算管理是執(zhí)行科學(xué)績(jī)效考核的基礎(chǔ)，適合企業(yè)的機(jī)制可以打破傳統(tǒng)的平均分配模式，提高資源配置的合理性和利用率。績(jī)效考核必須明確考核指標(biāo)，優(yōu)化考核方式，完善執(zhí)行機(jī)制，強(qiáng)調(diào)過(guò)程控制，保證業(yè)績(jī)考核在企業(yè)各環(huán)節(jié)的充分落實(shí)和有效執(zhí)行，通過(guò)考核，獎(jiǎng)勤罰懶，優(yōu)勝劣汰，充分調(diào)動(dòng)員工積極性和創(chuàng)造性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

四、結(jié)語(yǔ)

就商業(yè)連鎖零售企業(yè)而言，實(shí)施全面預(yù)算管理是企業(yè)現(xiàn)代化必經(jīng)之路。預(yù)算管理的科學(xué)化、規(guī)范化程度，反映企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的經(jīng)營(yíng)管理水平。全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)，有助于商業(yè)連鎖零售企業(yè)確立門店?duì)I銷策略，調(diào)配公司人力財(cái)物資源，減少跨部門溝通成本，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用。

主要參考文獻(xiàn)：

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責(zé)編：楊雪

【中圖分類號(hào)】F275