林曉丹

高等院校預(yù)算類科目的設(shè)置和應(yīng)用初探

林曉丹

摘要：2014年《高等學(xué)校會計制度》等一系列財政法規(guī)開始執(zhí)行，同年8月《預(yù)算法》修訂案通過，對高校而言，財政法規(guī)的變革是一個契機。筆者根據(jù)財務(wù)管理理論，結(jié)合工作實踐和探索，對預(yù)算類科目的設(shè)置及應(yīng)用進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：高校；預(yù)算類科目；設(shè)置

一、預(yù)算類科目的設(shè)置問題探討的必要性

2014年，《事業(yè)單位會計制度》、《高等學(xué)校會計制度》等一系列財政法規(guī)開始執(zhí)行。同年8月，《預(yù)算法》修訂案通過，新預(yù)算法反映了現(xiàn)代預(yù)算管理的基本要素，對高校預(yù)算管理提出了新的要求。高校應(yīng)抓住改革的契機，以財務(wù)管理改革推進(jìn)管理現(xiàn)代化，實現(xiàn)進(jìn)一步提升大學(xué)管理水平的目標(biāo)。

二、預(yù)算類科目的設(shè)置

1.預(yù)算收入科目

為了全面反映高校預(yù)算資金收入的全貌，滿足預(yù)算管理的需要，本科目按高校的收入內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算，設(shè)置財政撥款收入、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、經(jīng)營收入、其他收入等明細(xì)科目，其核算內(nèi)容與會計科目一致。

年初高校下?lián)茴A(yù)算收入時，借記預(yù)算收入，貸記預(yù)算結(jié)余。年中調(diào)整預(yù)算收入，借記預(yù)算收入，貸記預(yù)算結(jié)余。年末結(jié)賬預(yù)算收入時，借記預(yù)算結(jié)余，貸記預(yù)算收入。

2.預(yù)算分配科目

預(yù)算分配科目下設(shè)預(yù)算指標(biāo)撥款、二次轉(zhuǎn)撥、結(jié)算分配等明細(xì)科目。預(yù)算指標(biāo)撥款用于下達(dá)年初高校財務(wù)計劃中的各類支出預(yù)算。下達(dá)預(yù)算指標(biāo)時，借記預(yù)算結(jié)余科目，貸記預(yù)算指標(biāo)撥款。追加預(yù)算支出時，借記預(yù)算結(jié)余科目，貸記本科目。收回預(yù)算結(jié)余時，紅字借記預(yù)算結(jié)余執(zhí)行結(jié)余，紅字貸記本科目。年底結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算支出時，借記本科目，貸記預(yù)算結(jié)余。

3.預(yù)算結(jié)余科目

預(yù)算結(jié)余科目反映年度預(yù)算收支差額，設(shè)置預(yù)算差額和執(zhí)行結(jié)余明細(xì)科目。預(yù)算差額反映預(yù)算方案的結(jié)余或赤字，執(zhí)行結(jié)余反映實際執(zhí)行預(yù)算的結(jié)余或赤字。該科目借方反映追加預(yù)算支出，貸方反映增加預(yù)算收入。紅字計入借方反映支出結(jié)余，紅字計入貸方反映收入減少。該科目一般是貸方有余額，反映的是預(yù)算結(jié)余，如果執(zhí)行結(jié)果為借方余額，即為預(yù)算赤字。

三、預(yù)算類科目的應(yīng)用

假設(shè)年初J大學(xué)制定預(yù)算方案，預(yù)算收入20：財政撥款收入7.5，教育事業(yè)收入5.5，經(jīng)營收入2，其他收入5；安排預(yù)算支出19：在職人員工資4，離退休人員工資2，本科生生活補助3，研究生生活補3，教學(xué)維持經(jīng)費5及基礎(chǔ)建設(shè)經(jīng)費2；預(yù)算結(jié)余預(yù)計為1。年中追加預(yù)算收入中財政撥款收入2，預(yù)算支出1（離退休人員工資和基建支出各0.5）。年末結(jié)賬，實際收入22.5：財政撥款收入9.5，教育事業(yè)收入6，經(jīng)營收入2，其他收入5；實際支出19.5：在職人員工資4，離退休人員工資2.2，本科生生活補助3，研究生生活補3，教學(xué)維持經(jīng)費5及基礎(chǔ)建設(shè)經(jīng)費2.3，實際結(jié)余3。（單位：萬元）

（一）預(yù)算類科目的賬務(wù)處理

1.年初下達(dá)預(yù)算

（1）撥預(yù)算收入

借：預(yù)算收入——財政撥款收入7.5

教育事業(yè)收入5.5

經(jīng)營收入2

其他收入5

貸：預(yù)算結(jié)余20

（2）按照“收支平衡、略有結(jié)余”的原則安排預(yù)算支出19，并下達(dá)支出總卡預(yù)算時，作如下賬務(wù)處理：

借：預(yù)算結(jié)余19

貸：預(yù)算分配——基本預(yù)算撥款（工資支出） 6

（學(xué)生獎助學(xué)金支出） 6

（教學(xué)維持經(jīng)費） 5

（基礎(chǔ)建設(shè)經(jīng)費） 2

（3）然后按照各部門分管項目的預(yù)算金額下?lián)埽饕韵沦~務(wù)處理：

借：預(yù)算分配——基本預(yù)算撥款（工資支出） 6

貸：預(yù)算分配——基本預(yù)算撥款

（在職人員工資） 4

（離退休人員工資） 2

借：預(yù)算分配——基本預(yù)算撥款

（學(xué)生獎助學(xué)金經(jīng)費） 6

貸：預(yù)算分配——基本預(yù)算撥款

（本科生生活補助） 3

（研究生生活補助） 3

借：預(yù)算分配——基本預(yù)算撥款（教學(xué)維持經(jīng)費）5

貸：預(yù)算分配——基本預(yù)算撥款

（行政部門業(yè)務(wù)經(jīng)費） 5

借：預(yù)算分配——基本預(yù)算撥款

（基礎(chǔ)建設(shè)經(jīng)費） 2

貸：預(yù)算分配——基本預(yù)算撥款（基建項目） 2

（4）將年初預(yù)算差額計入預(yù)算結(jié)余明細(xì)科目

借：預(yù)算結(jié)余1

貸：預(yù)算結(jié)余——預(yù)算差額1

2.年中追加預(yù)算的賬務(wù)處理

（1）年中追加財政撥款預(yù)算收入，作如下賬務(wù)處理：

借：預(yù)算收入——財政撥款收入2

貸：預(yù)算結(jié)余——執(zhí)行結(jié)余2

（2）年中追加預(yù)算離退休人員經(jīng)費和基建支出各為0.5，作如下賬務(wù)處理：

借：預(yù)算結(jié)余——執(zhí)行結(jié)余1

貸：預(yù)算分配——基本預(yù)算撥款（離退休人員）0.5

（基礎(chǔ)建設(shè)項目） 0.5

3.年末結(jié)賬的賬務(wù)處理

（1）按實際收入調(diào)整預(yù)算收入，并將實際收入22.5轉(zhuǎn)入預(yù)算結(jié)余

借：預(yù)算收入——教育事業(yè)收入0.5

貸：預(yù)算結(jié)余——執(zhí)行結(jié)余0.5

（2）將實際支出轉(zhuǎn)入預(yù)算結(jié)余年末，根據(jù)各明細(xì)經(jīng)費卡余額收回預(yù)算結(jié)余，假設(shè)收回離退休人員經(jīng)費余額0.3，基礎(chǔ)建設(shè)經(jīng)費余額0.2，作如下賬務(wù)處理：

借：預(yù)算分配——基本預(yù)算撥款（工資支出） -0.3

（基礎(chǔ)建設(shè)經(jīng)費） -0.2

貸：預(yù)算分配——基本預(yù)算撥款

（離退休人員工資） -0.3

（基礎(chǔ)建設(shè)項目） -0.2

（3）年末結(jié)轉(zhuǎn)實際收支和預(yù)算結(jié)余余額

借：預(yù)算結(jié)余22.5

貸：預(yù)算收入——財政撥款收入9.5

教育事業(yè)收入6

經(jīng)營收入2

其他收入5

借：預(yù)算分配——基本預(yù)算撥款（工資支出） 6.2

（學(xué)生獎助學(xué)金） 6

（教學(xué)維持經(jīng)費） 5

（基礎(chǔ)建設(shè)經(jīng)費） 2.3

貸：預(yù)算結(jié)余19.5

“預(yù)算結(jié)余”科目借方計入實際收入22.5，貸方為實際支出19.5，預(yù)算結(jié)余為3，包括預(yù)算差額1，執(zhí)行結(jié)余2，最后將預(yù)算結(jié)余和明細(xì)科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)，作以下帳務(wù)處理。

借：預(yù)算結(jié)余——預(yù)算差額1

——執(zhí)行結(jié)余2

貸：預(yù)算結(jié)余3

4.預(yù)算科目提供的信息及分析

預(yù)算類科目的設(shè)置，可以向預(yù)算管理者提供預(yù)算管理指標(biāo)的實時信息，目前預(yù)算收入多少、預(yù)算已安排支出多少、預(yù)算已追加多少、預(yù)算是否出現(xiàn)赤字、還有多少經(jīng)費可用于追加等信息，可通過預(yù)算結(jié)余科目獲取。

年末，財務(wù)部門應(yīng)該按照預(yù)算執(zhí)行情況，結(jié)合決算報告的數(shù)據(jù)，針對預(yù)算收入、支出與實際收支的差額進(jìn)行分析，找出預(yù)算產(chǎn)生差額的原因，以改進(jìn)預(yù)算制定和執(zhí)行中的問題。上例中，預(yù)算結(jié)余科目收支差額3，包括年初預(yù)算差額1，實際結(jié)余2，結(jié)余2產(chǎn)生的原因一是實際收入比預(yù)算收入增加2.5，二是實際支出超支0.5，分別是人員工資超支0.2和基建項目超支0.3。在今后的預(yù)算管理工作中，應(yīng)提高預(yù)算估算的準(zhǔn)確度，著力于加強工資支出、基建項目開支的控制。

（二）預(yù)算工作中常用的簡化處理

實際工作中，預(yù)算憑證是按照預(yù)算類科目使用要求填制的會計分錄，一般由預(yù)算管理人員填制。

年末結(jié)賬時，按照實際收入22.5入賬，作如下財務(wù)處理：

借：預(yù)算結(jié)余22.5

貸：預(yù)算收入———財政撥款收入9.5

教育事業(yè)收入6

經(jīng)營收入2

其他收入5

這種簡化賬務(wù)處理省略了預(yù)算收入和預(yù)算方案結(jié)余的錄入，在“預(yù)算結(jié)余”科目下不需設(shè)置明細(xì)科目。年末做預(yù)算執(zhí)行分析，只需要分析“預(yù)算結(jié)余”科目余額及其產(chǎn)生的原因，其缺陷在于不能提供預(yù)算執(zhí)行情況的實時信息。

四、結(jié)語

預(yù)算類科目應(yīng)結(jié)合高校的特點進(jìn)行設(shè)置。規(guī)模小、對預(yù)算信息統(tǒng)計要求不高的高校在運用預(yù)算類科目時，可以采用簡化的賬務(wù)處理。規(guī)模大、有不同口徑的統(tǒng)計需求的高校應(yīng)在預(yù)算制定和下達(dá)、預(yù)算追加的各個時間點做好預(yù)算類科目的賬務(wù)處理，才能提供準(zhǔn)確的預(yù)算數(shù)據(jù)，輔助預(yù)算分析和管理工作。

參考文獻(xiàn)：

［1］陳祖棋.淺談高校預(yù)算類會計明細(xì)科目的設(shè)置［J］.內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟，2005，（9）.

［2］教育部直屬高等學(xué)校會計核算手冊，2014.

［3］高等學(xué)校會計制度，2014.

作者單位：（暨南大學(xué)財務(wù)與國有資產(chǎn)管理處）