陳林

[摘要]5月1日起，建筑業(yè)開始實行“營改增”，這對建筑業(yè)企業(yè)來說，機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存。由于建筑業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱性行業(yè)，建筑業(yè)的發(fā)展?fàn)縿又Ъ胰f戶的利益。文章首先介紹了營改增的相關(guān)概述，然后從三個方面分析了營改增對建筑業(yè)的影響，最后提出應(yīng)采取哪些對策來抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)。

[關(guān)鍵詞]營改增；建筑業(yè)；影響

[DOI]1013939/jcnkizgsc201630156

1營改增概述

11營業(yè)稅改增值稅的內(nèi)容

“營改增”即營業(yè)稅改征增值稅，是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅。2012年1月1日，上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始進(jìn)行“營改增”試點。2013年8月1日，“營改增” 在全國范圍內(nèi)試行，并將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點范圍。2014年1月1日起，試點行業(yè)進(jìn)一步增加，鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)也被納入營改增試點范圍。2016年5月1日起，“營改增”全面執(zhí)行，營業(yè)稅將退出歷史舞臺。從今以后，建筑業(yè)企業(yè)與要繳納增值稅。

2016年之前，建筑業(yè)屬于營業(yè)稅征稅范圍，按營業(yè)收入的3%計算營業(yè)稅。“營改增”之后，建筑業(yè)按收入的11%計算增值稅銷項稅額，允許抵扣符合規(guī)定的增值稅進(jìn)項稅額。

12營業(yè)稅改增值稅的必要性

“營改增”之前，建筑業(yè)稅負(fù)較重。建筑企業(yè)向供應(yīng)商購進(jìn)的鋼材、水泥等生產(chǎn)資料是承擔(dān)了增值稅進(jìn)項稅額的，而其在商品銷售環(huán)節(jié)是繳納營業(yè)稅的，購進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅是不允許抵扣的。這樣建筑企業(yè)就承擔(dān)了增值稅行業(yè)轉(zhuǎn)嫁過來的增值稅稅負(fù)，增加了企業(yè)是稅收負(fù)擔(dān)，致使納稅人之間的稅負(fù)不公。所以，“營改增”是必然趨勢。

2營改增對建筑業(yè)的影響

21營改增對建筑業(yè)稅負(fù)的影響

從理論上來看，營改增之后，建筑企業(yè)的外包服務(wù)以及一些外購生產(chǎn)資料的進(jìn)項稅額就可以用來抵扣銷售產(chǎn)生的銷項稅額，可以減輕建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，能否抵扣的關(guān)鍵在于企業(yè)能否從供應(yīng)商那里取得增值稅專用發(fā)票。如果是從小規(guī)模納稅人或者個人手中購買材料，那么取得的就是普通發(fā)票。根據(jù)增值稅管理條例的相關(guān)規(guī)定，普通發(fā)票是不能抵扣的，在此基礎(chǔ)上還要按11%繳納銷項稅額，很明顯稅負(fù)是提高了。現(xiàn)假定建筑企業(yè)采購時取得的發(fā)票均為增值稅專用發(fā)票，在此基礎(chǔ)上，通過模擬數(shù)據(jù)來測算稅負(fù)是如何變化的。

假設(shè)原來的收入為a。由于增值稅是價外稅，假設(shè)不能將稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁到下游的消費者，那么現(xiàn)在的收入應(yīng)為a/（1+11%），即09009a，下降了991%。

假設(shè)原來的采購成本為b。那么現(xiàn)在的成本應(yīng)為b/（1+17%），即08547b，下降了1453%。

應(yīng)納增值稅=09009a×11%-08547b×17%=00991a-01453b。增值稅稅負(fù)率=應(yīng)納增值稅÷營業(yè)收入=（00991a-01453b）÷a=00991-01453b/a。我們將增值稅稅負(fù)率與營業(yè)稅稅負(fù)率3%進(jìn)行比較，大于3%，則說明稅負(fù)提高了，小于3%，則相反。假設(shè)00991-01453b/a=3%，從而推導(dǎo)出b/a=4756%，這是增值稅稅負(fù)率和營業(yè)稅稅負(fù)率相同時的成本收入比。也就是說，如果可以抵扣的成本費用占當(dāng)期收入的比重超過4756%的時候，“營改增”可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。如果比重不足4756%，那么稅負(fù)不但不降反而上升。

22營改增對建筑業(yè)營業(yè)利潤的影響

“營改增”之后，由于增值稅是價外稅，所以，營業(yè)收入和成本費用都有下降。除此之外，隨著營業(yè)稅的取消，原本應(yīng)計入營業(yè)稅金及附加的金額大幅減少。那么，建筑企業(yè)的利潤到底受到怎么樣的影響呢，下面將通過模擬數(shù)據(jù)進(jìn)行測算。

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-期間費用-營業(yè)稅金及附加-投資收益-公允價值變動損益。考慮到，“營改增”對其間費用、投資收益和公允價值變動損益的影響可以忽略，所以在分析時對公式進(jìn)行調(diào)整：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加。營業(yè)稅金及附加只考慮營業(yè)稅（3%）、城建稅（7%）、教育費附加（3%）及地方教育附加（2%）。

“營改增”前，營業(yè)利潤=[a-b-a×3%（1+7%+3%+2%）]=09664a-b。稅負(fù)=a×3%（1+7%+3%+2%）=00336a。

“營改增”后，營業(yè)利潤=09009a-08547b-（00991a-01453b）×3%（1+7%+3%+2%）=08976a-08498b。稅負(fù)=（00991a-01453b）×3%（1+7%+3%+2%）=00033a-00049b。

由此可以得出，當(dāng)09664a-b=08976a-08498b時，b/a=4581%，營業(yè)利潤平衡點為4581%。即，可抵扣費用占營業(yè)收入比例小于4581%時，營業(yè)利潤會下降，可抵扣費用占營業(yè)收入比例大于4581%時，營業(yè)利潤會上升。

23營改增對建筑業(yè)內(nèi)部管理的影響

（1）對財務(wù)人員的專業(yè)能力要求更高。“營改增”實施之后，在某種程度上對建筑企業(yè)的會計核算狀況產(chǎn)生較大的影響，比如，會計科目會增加，在應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅下面會按三級科目來核算，所以，熟悉營業(yè)稅的建筑企業(yè)的財務(wù)工作人員面臨著較大的挑戰(zhàn)，財務(wù)管理工作人員需要站在整個企業(yè)以及市場的高度對營改增實施后給本企業(yè)帶來的各種利弊關(guān)系進(jìn)行科學(xué)分析，合理制定出本企業(yè)的應(yīng)對措施。

（2）對發(fā)票管理的要求更加嚴(yán)格。相對于營業(yè)稅地稅普通發(fā)票而言，增值稅專用發(fā)票的管理和稽查更加嚴(yán)格。發(fā)票的取得、開具和保管直接影響到銷項稅額和進(jìn)行稅額，從而影響到當(dāng)期應(yīng)交增值稅。我國刑法對增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅專用發(fā)票行為的處罰行為都做了專門的規(guī)定。

（3）加大了稅務(wù)管理難度及成本。建筑業(yè)以法人單位為納稅主體匯總繳納增值稅。大型建筑企業(yè)集團(tuán)一般均擁有數(shù)量眾多的子公司、分公司及項目機(jī)構(gòu)，管理上存在多個層級，且存在內(nèi)部層層分包。多重的管理層級和交易環(huán)節(jié)，造成了多重的增值稅征收和業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，從而加大了稅務(wù)管理難度及成本。

3應(yīng)對措施

建筑業(yè)實施“營改增”已經(jīng)不可逆轉(zhuǎn)，那么如何在這次稅制改革中抓住機(jī)遇呢？結(jié)合上文的分析，給出了以下建議：

第一，充分利用進(jìn)行稅額進(jìn)行抵扣。根據(jù)以上的分析，可以總結(jié)出，當(dāng)可以抵扣的成本費用占營業(yè)收入的50%以上的時候，不管是稅負(fù)還是營業(yè)利潤，都呈現(xiàn)出上升趨勢。所以，建筑企業(yè)要合理利用增值稅進(jìn)項稅額。

在選擇供應(yīng)商的時候，盡可能選擇一般納稅人，避免從小規(guī)模納稅人或者個人單位采購生產(chǎn)資料。對于剛成立的建筑企業(yè)，可以進(jìn)行大規(guī)模的物資采購，包括設(shè)備的采購和材料的采購。采購的越多，抵扣的就越多。對于已經(jīng)成立很多年的成熟的建筑企業(yè)而言，由于“營改增”之前采購進(jìn)來的生產(chǎn)資料涉及的進(jìn)項稅已進(jìn)入成本，無法抵扣。所以，這類企業(yè)可以通過設(shè)備的更新等方法來利用進(jìn)行稅額的抵扣。

第二，加強(qiáng)自身財務(wù)管理水平，完善管理體系。

營改增對于企業(yè)財務(wù)、稅收相關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計與處理都是一個極大的挑戰(zhàn)，對財務(wù)人員的素質(zhì)特別是對能夠適應(yīng)新的納稅政策的會計人員的要求更高了。因此，企業(yè)要組織安排會計人員和涉稅人員參加相關(guān)培訓(xùn)，認(rèn)真研究新政策的規(guī)定，并熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)處理，盡量降低涉稅風(fēng)險，避免給企業(yè)帶來不必要的損失。

加強(qiáng)發(fā)票管理。進(jìn)行稅額能否抵扣的另外一個關(guān)鍵問題是發(fā)票的取得和保管。在采購環(huán)節(jié)，向供應(yīng)商取得增值稅發(fā)票，并且能夠辨別發(fā)票的真?zhèn)危辉诒９墉h(huán)節(jié)，做到專人保管發(fā)票，其他人員不能隨意接觸發(fā)票。

加強(qiáng)稅務(wù)籌劃。建筑業(yè)“營改增”處于開始階段，又加之增值稅涉及的環(huán)節(jié)很多，所以稅務(wù)籌劃的空間相對來說就大了，而且還存在很多稅收優(yōu)惠政策，所以企業(yè)要善于發(fā)掘稅改過程中對自己有利的政策，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

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