吳兆舉

[摘要]隨著市場(chǎng)化改革的逐漸推進(jìn)，事業(yè)單位的改革進(jìn)程也逐漸加快，我國(guó)的事業(yè)單位可以分為經(jīng)營(yíng)型、行政型和公益型三種不用的類型，不同類型的事業(yè)單位應(yīng)建設(shè)適合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)制度，且會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)與當(dāng)前迅速發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)社會(huì)的特點(diǎn)相適應(yīng)。文章根據(jù)事業(yè)單位建立會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀，分析目前存在的問題，就事業(yè)單位建立會(huì)計(jì)制度的必要性進(jìn)行討論。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)核算效率

[DOI]1013939/jcnkizgsc201630055

隨著我國(guó)逐漸完成由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，財(cái)政制度也逐漸趨于完善，隨之而來(lái)的是事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)容的豐富化與多樣化。這樣的發(fā)展背景使得事業(yè)單位面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越高，原有的傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不再適應(yīng)現(xiàn)在的發(fā)展需求，建立全面的會(huì)計(jì)制度成為社會(huì)發(fā)展的邏輯必然。全面的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度建立后能夠更好地指導(dǎo)事業(yè)單位目前的財(cái)務(wù)工作，使得各個(gè)部門的工作更加規(guī)范化、程序化，可以使會(huì)計(jì)在各個(gè)部門中充分發(fā)揮自己的作用，提高整個(gè)單位的資源配置和資金使用效率，以實(shí)現(xiàn)提高事業(yè)單位乃至整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益的目的。

1事業(yè)單位建立會(huì)計(jì)制度的背景與現(xiàn)狀

就目前的現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然伴隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的頻繁化，事業(yè)單位同樣面臨著越來(lái)越多的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但過去的事業(yè)單位并沒有建立起一套全面的完整的會(huì)計(jì)制度，因此在目前經(jīng)濟(jì)變革迅速發(fā)展的情況下，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)弊端逐漸暴露，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的資金的流動(dòng)也越來(lái)越混亂。

第一，會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制有一定的局限性。囿于先前會(huì)計(jì)發(fā)展水平的限制，目前我國(guó)的事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的流動(dòng)為標(biāo)準(zhǔn)記錄收入和費(fèi)用的發(fā)生，不考慮與現(xiàn)金活動(dòng)相關(guān)的實(shí)際活動(dòng)的發(fā)生與否，這樣的會(huì)計(jì)核算方法對(duì)于當(dāng)前的事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)說(shuō)顯然非常落后。收付實(shí)現(xiàn)制的主要功能是記錄事業(yè)單位的收支情況，卻不能有效地反映發(fā)生業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息，舉例來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位實(shí)質(zhì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正在發(fā)生，但相應(yīng)的資金活動(dòng)卻沒有完成，這種情況下，不能將實(shí)質(zhì)已完成活動(dòng)的資金記錄在賬，這樣事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)容就會(huì)變得不完善，所反映的會(huì)計(jì)信息也是缺失的，這樣的情況就會(huì)給事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作造成一定的困擾，無(wú)法有效地提高管理水平和效率，進(jìn)而阻礙事業(yè)單位的發(fā)展。

第二，會(huì)計(jì)主體不規(guī)范。對(duì)于嚴(yán)格規(guī)范的會(huì)計(jì)制度來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)主體應(yīng)包含兩方面的內(nèi)容即記賬主體和財(cái)務(wù)報(bào)告主體，但在我國(guó)的事業(yè)單位中，財(cái)務(wù)報(bào)告主體直接由事業(yè)單位代替。這種情況下的報(bào)告主體只是起到將財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行匯總并匯報(bào)財(cái)務(wù)信息的作用，但財(cái)務(wù)報(bào)告主體在事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中扮演著重要的角色。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是事業(yè)單位在一定的時(shí)期內(nèi)將自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況和財(cái)務(wù)狀況匯報(bào)給公眾的過程，這一過程對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量要求極高，財(cái)務(wù)報(bào)告主體應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表以及利潤(rùn)表進(jìn)行匯總后綜合分析，最終得出能夠反映自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r的財(cái)務(wù)信息。因此，目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告主體的缺失無(wú)法對(duì)運(yùn)營(yíng)過程中的資金實(shí)現(xiàn)精細(xì)化的管理與核算，更不利于對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的掌握。

第三，會(huì)計(jì)核算方法與技術(shù)過于落后。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)下，我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)行為都是在傳統(tǒng)方式下進(jìn)行的，資金流動(dòng)以現(xiàn)金形式為主，但在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和金融體制改革的不斷推進(jìn)下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的交易資金逐漸趨于信息化的流動(dòng)方式，而事業(yè)單位目前采取的會(huì)計(jì)類型屬于“簿記型”，此種會(huì)計(jì)類型的特點(diǎn)是以現(xiàn)金制為基礎(chǔ)，對(duì)單位所發(fā)生的收支活動(dòng)進(jìn)行記錄，但對(duì)于單位的固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊等并不注重，同時(shí)對(duì)金融資產(chǎn)的發(fā)生不以公允價(jià)值的發(fā)生為依據(jù)等。在這樣落后的會(huì)計(jì)核算方法與技術(shù)的前提下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性、有效性以及公允性都會(huì)受到挑戰(zhàn)，這樣就會(huì)影響事業(yè)單位會(huì)計(jì)活動(dòng)的有序進(jìn)行，影響外部主體對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況及運(yùn)營(yíng)成果的正確判斷，最終會(huì)影響事業(yè)單位的健康穩(wěn)定的發(fā)展。

2事業(yè)單位建立會(huì)計(jì)制度的必要性

在社會(huì)不斷發(fā)展和變革的過程中，事業(yè)單位將不再是一種單一的類型，不同的事業(yè)單位應(yīng)建立適應(yīng)自身發(fā)展的會(huì)計(jì)制度。根據(jù)上文的闡述可知，我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)運(yùn)行中存在著大量的問題，因此，在事業(yè)單位建立完善的、適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的會(huì)計(jì)制度成為大勢(shì)所趨。

第一，事業(yè)單位的發(fā)展變革趨勢(shì)給事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的建立提出了新要求?，F(xiàn)階段，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算一般遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，只有事業(yè)單位以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)。事業(yè)單位劃分為三種不同的形式后，經(jīng)營(yíng)型的事業(yè)單位會(huì)慢慢向企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制靠攏，將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)核算過程中的基礎(chǔ)，以不斷提高管理水平；公益型的事業(yè)單位和行政型的事業(yè)單位可以繼續(xù)延續(xù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度，依舊遵循收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將事業(yè)單位發(fā)生的收入和費(fèi)用表現(xiàn)在會(huì)計(jì)賬目上，實(shí)現(xiàn)自身的行政職能。將事業(yè)單位進(jìn)行了不同類型的劃分之后，不同的事業(yè)單位在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中占據(jù)的地位不同，所起的作用也不相同，事業(yè)單位會(huì)逐漸實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)制度和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的多樣化，這種情況下，傳統(tǒng)的單一的收付實(shí)現(xiàn)制已不能滿足事業(yè)單位變革的需要，只有建立全面且滿足自身特點(diǎn)的會(huì)計(jì)制度才能將財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確及時(shí)地反映出來(lái)，才能積極地促進(jìn)事業(yè)單位不斷的改革與創(chuàng)新。

第二，設(shè)立專門的財(cái)務(wù)報(bào)告主體是經(jīng)濟(jì)變革下的要求。隨著事業(yè)單位改革制度的逐漸深化，事業(yè)單位不僅會(huì)有公有制資金的流動(dòng)，還會(huì)在一定程度上涉及非公有制資金。非公有制資金的引入對(duì)以往公有制資金使用主體單一化的現(xiàn)象帶來(lái)一定的改變，使得資金使用主體呈現(xiàn)多元化的趨勢(shì)，與此同時(shí)，信息的使用者也會(huì)趨于多元化，因此事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告主體缺失或者直接由事業(yè)單位記賬主體代替的模式已經(jīng)不能滿足變革的需求。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)實(shí)際資金發(fā)生情況設(shè)置不同的財(cái)務(wù)主體，將不同來(lái)源、不同用途的資金分別進(jìn)行記錄。同時(shí)，設(shè)置財(cái)務(wù)報(bào)告主體，將記賬主體記錄在賬的資金分別進(jìn)行核算，將原有的資金粗放式管理改為精細(xì)化管理，改變財(cái)務(wù)報(bào)告主體只是起到單純匯報(bào)作用的現(xiàn)狀。只有這樣才能滿足事業(yè)單位改革后產(chǎn)權(quán)不同、用途不同的資金的有效運(yùn)用的要求，才能在事業(yè)單位的監(jiān)管過程中起到有效作用。

第三，信息化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要求事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方法以及技術(shù)的提升。當(dāng)事業(yè)單位的產(chǎn)權(quán)發(fā)生重大變化時(shí)（從公有制轉(zhuǎn)變?yōu)榛旌现疲?，產(chǎn)權(quán)制度變得更加的復(fù)雜多樣，受到的法律約束也越來(lái)越多。為了保證產(chǎn)權(quán)的有序性不受到挑戰(zhàn)，必須建立全面的會(huì)計(jì)制度以維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序。伴隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)改革的不斷深化，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也越來(lái)越復(fù)雜，傳統(tǒng)的“簿記型”的會(huì)計(jì)方法具有一定的缺陷，比如工作效率低下、出錯(cuò)率高等，這樣的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)當(dāng)今的快速變化的形勢(shì)，事業(yè)單位應(yīng)該在會(huì)計(jì)的核算上做出相應(yīng)的改變，積極引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)，將“簿記型”的會(huì)計(jì)制度改為“管理型”，提高會(huì)計(jì)核算的效率和技術(shù)水平。因此，為了支撐復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)制度，防止產(chǎn)權(quán)關(guān)系變得混亂，新的會(huì)計(jì)制度的出現(xiàn)是必然的。我國(guó)的事業(yè)單位需要建立全面的、適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的會(huì)計(jì)制度改善事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理環(huán)境，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)事業(yè)單位的健康發(fā)展。

3結(jié)論

綜上所述，建立事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度已成大勢(shì)所趨，建立全面的、規(guī)范的會(huì)計(jì)制度能夠完善目前事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度的缺陷，規(guī)范財(cái)務(wù)環(huán)境與流程。在建立會(huì)計(jì)制度的過程中要積極聽取多方面的建議，吸收其他單位的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立的會(huì)計(jì)制度不但要適應(yīng)事業(yè)單位自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和發(fā)展要求，還應(yīng)與整個(gè)社會(huì)的形式相適應(yīng)。在會(huì)計(jì)制度建設(shè)完成后，應(yīng)及時(shí)地貫徹實(shí)施，舍棄原有的、傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法，根據(jù)制定好的會(huì)計(jì)制度落實(shí)和完成工作，從而營(yíng)造更加健康的事業(yè)單位的財(cái)務(wù)環(huán)境，提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理效率，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

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