龔劍峰，童紀(jì)新

(河海大學(xué) 商學(xué)院，江蘇 南京 211100)

?

基于BSC和D-S理論的農(nóng)村飲水安全工程績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)證研究

龔劍峰，童紀(jì)新

(河海大學(xué) 商學(xué)院，江蘇 南京 211100)

摘要：加強(qiáng)農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)對(duì)提高農(nóng)村居民健康水平、促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有積極作用。該文首先基于BSC理論與農(nóng)村飲水安全工程績(jī)效審計(jì)的契合度，構(gòu)建了一套多維度的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，其次以我國(guó)西部某省的農(nóng)村飲水安全工程為例，運(yùn)用D-S證據(jù)理論予以績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)。實(shí)證研究證明，基于BSC理論構(gòu)建的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系較為完善，而案例中該項(xiàng)農(nóng)村飲水安全工程的總體績(jī)效水平為“良好”。相關(guān)方應(yīng)從對(duì)績(jī)效影響較大的指標(biāo)著手，制定政策措施，進(jìn)一步提高農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)、管理水平。

關(guān)鍵詞：BSC；D-S理論；農(nóng)村飲水安全工程；績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)

1研究背景

黨的十八大報(bào)告指出：改革開(kāi)放以來(lái)，政府不斷加大公共工程投資，有效地拉動(dòng)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，但是也暴露出不少問(wèn)題，面對(duì)新情況、新問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)投資審計(jì)的目標(biāo)和重點(diǎn)，向以機(jī)制為中心的宏觀管理方面的績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變。隨著我國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展，目前理論界對(duì)績(jī)效審計(jì)的重要性基本達(dá)成共識(shí)，強(qiáng)調(diào)績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)向政府投資規(guī)模較大，涉及群眾切身利益的公共工程轉(zhuǎn)移[1]。

農(nóng)村飲水安全工程是八大民生水利之一，對(duì)改善農(nóng)村居民生活環(huán)境、提高生活質(zhì)量和健康水平都具有重要影響[2]?！笆晃濉逼陂g，國(guó)家累計(jì)安排總投資1053億元，解決了2.15億農(nóng)村人口的飲水安全問(wèn)題，全國(guó)農(nóng)村集中式供水人口比例提高到58%。2012年3月21日通過(guò)的《全國(guó)農(nóng)村飲水安全工程“十二五”規(guī)劃》提出，“十二五”期間，要全面解決2.98億農(nóng)村人口和11.4萬(wàn)所農(nóng)村學(xué)校的飲水安全問(wèn)題，力爭(zhēng)在2015年以前，建立起農(nóng)村飲水安全保障體系。然而，隨著政府對(duì)農(nóng)村水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入力度的不斷加大，工程建設(shè)和運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題不斷被媒體曝光于公眾面前，主要表現(xiàn)為績(jī)效不理想、低水平重復(fù)建設(shè)和損失浪費(fèi)嚴(yán)重等[3]。目前，我國(guó)針對(duì)農(nóng)村飲水安全工程的審計(jì)思路仍以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，針對(duì)制度、管理效率及效果的績(jī)效審計(jì)研究仍較少。

基于此，本文將首先結(jié)合BSC平衡積分卡理念，構(gòu)建一套多維度績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以確定各級(jí)指標(biāo)權(quán)重；其次結(jié)合實(shí)際工程案例和D-S證據(jù)理論予以具體的績(jī)效審計(jì)分析，最終提出合理的農(nóng)村飲水安全工程績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)策及思路。

2BSC理論在農(nóng)村飲水安全工程績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)中的應(yīng)用

BSC理論的平衡觀強(qiáng)調(diào)，組織績(jī)效的高低和優(yōu)勢(shì)并不完全取決于財(cái)務(wù)狀況，而要依靠組織自身價(jià)值創(chuàng)造的潛力和可持續(xù)性[4]。該理論將組織績(jī)效分為“財(cái)務(wù)”、“客戶”、“內(nèi)部流程”和“學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)”4種維度，較好地實(shí)現(xiàn)了組織短期目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo)、財(cái)務(wù)衡量和非財(cái)務(wù)衡量、內(nèi)部計(jì)量和外部計(jì)量、成果指標(biāo)和動(dòng)因指標(biāo)之間的平衡。目前BSC理論被廣泛應(yīng)用于企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)。而作為準(zhǔn)公共性工程，農(nóng)村飲水安全工程不以盈利為目的，但是為了更好地保障工程的良好運(yùn)行，其建設(shè)、運(yùn)營(yíng)及管理仍要符合“市場(chǎng)化運(yùn)作、企業(yè)化管理”的要求，接受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的考驗(yàn)。因此，將BSC理論運(yùn)用于農(nóng)村飲水安全工程績(jī)效評(píng)價(jià)具有一定的可行性。

同時(shí)，由于目標(biāo)和責(zé)任不同，企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)與農(nóng)村飲水安全工程績(jī)效評(píng)價(jià)又存在明顯差異，將BSC理論運(yùn)用于后者時(shí)，應(yīng)對(duì)平衡計(jì)分卡的結(jié)構(gòu)與維度予以修正。首先，為了體現(xiàn)該項(xiàng)工程的非排他性，本文將“客戶”維度改為“公眾服務(wù)”維度。其次，將“公眾服務(wù)”置于評(píng)價(jià)維度的頂端。因?yàn)楣┧畣挝灰怨娎鏋橹行闹贫ㄞr(nóng)村飲水安全工程運(yùn)行管理目標(biāo)和明確戰(zhàn)略導(dǎo)向，根據(jù)公眾需求設(shè)計(jì)和完善內(nèi)部流程，履行好公共受托責(zé)任。

3基于BSC理論的農(nóng)村飲水安全工程績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

3.1構(gòu)建原則

首先，系統(tǒng)性原則。指標(biāo)體系作為一個(gè)完整的系統(tǒng)，在應(yīng)用于績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，不僅要檢查專項(xiàng)資金的合法、合規(guī)性，評(píng)價(jià)工程的效率高低，還要考察對(duì)社會(huì)公平和環(huán)境保護(hù)的影響。其次，預(yù)警性原則。在對(duì)工程專項(xiàng)資金到位情況等指標(biāo)進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)充分發(fā)揮績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的預(yù)警作用，防止出現(xiàn)挪用、轉(zhuǎn)移資金等違法違規(guī)行為，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，保證農(nóng)村飲水安全工程的資金安全。第三，適用性原則。不同地區(qū)的農(nóng)村飲水安全工程特點(diǎn)各異，因此績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)價(jià)要結(jié)合當(dāng)?shù)亍?dāng)時(shí)的具體情況，及時(shí)做出適當(dāng)調(diào)整[5]。最后，持續(xù)性原則；評(píng)價(jià)指標(biāo)的持續(xù)性，也可理解為動(dòng)態(tài)性，是指對(duì)農(nóng)村飲水安全工程的績(jī)效評(píng)價(jià)既要考慮建設(shè)時(shí)期，也要關(guān)注運(yùn)營(yíng)、效益回收時(shí)期。評(píng)價(jià)部門(mén)要隨著客觀條件的變化持續(xù)地關(guān)注核心指標(biāo)，尤其是影響工程長(zhǎng)期效益的指標(biāo)。

3.2指標(biāo)體系的設(shè)置

基于以上原則，筆者查閱了農(nóng)村飲水安全工程相關(guān)資料和文獻(xiàn)，參考了IWA及我國(guó)已有的城市供水企業(yè)評(píng)價(jià)相關(guān)指標(biāo)，嘗試依靠改進(jìn)后的平衡計(jì)分卡4個(gè)維度構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。其中目標(biāo)層指標(biāo)1個(gè)，準(zhǔn)則層指標(biāo)4個(gè)，指標(biāo)層指標(biāo)22個(gè)，如圖1所示。

圖1　基于BSC的農(nóng)村飲水安全工程績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

3.3指標(biāo)權(quán)重的設(shè)置

在指標(biāo)賦權(quán)過(guò)程中，層次分析法是一種比較成熟的方法，充分考慮了專家經(jīng)驗(yàn)或知識(shí)在解決問(wèn)題上的優(yōu)勢(shì)，在多層次指標(biāo)權(quán)重的確定上有很強(qiáng)的實(shí)用性。因此，本文咨詢審計(jì)、水利工程等領(lǐng)域的專家，發(fā)出指標(biāo)權(quán)重調(diào)查表30份，收回有效調(diào)查表26份，在此基礎(chǔ)上借助AHP軟件，最終確定各級(jí)指標(biāo)的權(quán)重。

以準(zhǔn)則層為例，首先構(gòu)造判斷矩陣(表1)，將其輸入AHP軟件，求解得出準(zhǔn)則層各指標(biāo)的權(quán)重，并檢驗(yàn)運(yùn)算結(jié)果是否通過(guò)一致性要求。

通過(guò)運(yùn)算得出準(zhǔn)則層特征向量，W=[0.4203，0.1213，0.2685，0.1899]T，λmax=4.0709，CI=0.0236，因?yàn)榇司仃嚍?階，所以K=4時(shí)，RI=0.90，CR=0.0262<0.1，通過(guò)一致性檢驗(yàn)。

依據(jù)上述步驟，可得出農(nóng)村飲水安全工程績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的單層次指標(biāo)權(quán)重(表2)。

表1　準(zhǔn)則層判斷矩陣表

表2　農(nóng)村飲水安全工程績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重

4基于D-S理論的農(nóng)村飲水安全工程績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)研究

為了驗(yàn)證上述評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及其構(gòu)建方法的效度，本文通過(guò)對(duì)中國(guó)西部某省2個(gè)縣鄉(xiāng)進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，向工程建設(shè)單位、運(yùn)行單位、水利局等發(fā)放80份調(diào)查問(wèn)卷，結(jié)合受益區(qū)用水戶滿意度調(diào)查和專家打分情況，得到關(guān)于該地區(qū)農(nóng)村飲水安全工程績(jī)效評(píng)價(jià)等級(jí)分?jǐn)?shù)匯總情況。同時(shí)，借助D-S證據(jù)理論和IDS軟件予以綜合評(píng)價(jià)，一方面得出該地區(qū)農(nóng)村飲水安全工程的整體績(jī)效水平，為進(jìn)一步提高該類工程的績(jī)效提供對(duì)策建議；另一方面，驗(yàn)證依據(jù)上述4種維度構(gòu)建的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的科學(xué)性，為今后類似工程項(xiàng)目的相關(guān)評(píng)價(jià)提供有效借鑒。

4.1模型建立

本文構(gòu)建的農(nóng)村飲水安全工程績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)模型，共4個(gè)一級(jí)指標(biāo)，22個(gè)二級(jí)指標(biāo)。對(duì)于定性指標(biāo)，分別設(shè)定：優(yōu)秀(E5)、良好(E4)、一般(E3)、較差(E2)和很差(E1)5個(gè)等級(jí)；其分別對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)等級(jí)效用值：u(E1)=0,u(E2)=0.25，u(E3)=0.50，u(E4)=0.75和u(E5)=1，而定量指標(biāo)的設(shè)置只需在模型中代入相應(yīng)變量的最優(yōu)值和最劣值即可。

4.2模型運(yùn)算

在IDS軟件中建立好農(nóng)村飲水安全工程績(jī)效評(píng)價(jià)模型后，需要輸入各個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重值，以及各個(gè)指標(biāo)的評(píng)價(jià)值(表3、表4)，然后按照軟件預(yù)先設(shè)置的參數(shù)，得到上層指標(biāo)的評(píng)價(jià)分布情況。

表3　底層定性指標(biāo)評(píng)價(jià)值分布表

注：W：很差，P：較差，A：一般，G：良好，B：優(yōu)秀。

4.3計(jì)算分步式評(píng)價(jià)結(jié)果

通過(guò)IDS軟件運(yùn)算得出該項(xiàng)農(nóng)村飲水安全工程績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的結(jié)果分布為：S(農(nóng)村飲水安全工程績(jī)效)=[(很差,0%)，(較差,0%)，(一般,17.84%)，(良好,64.13%)，(優(yōu)秀,18.03%)，(未知，0%)]。由此可以清晰地看出，該項(xiàng)農(nóng)村飲水安全工程總體績(jī)效水平處在“良好”狀態(tài)，“優(yōu)秀”和“一般”的置信度相對(duì)較小，不存在“很差”或“較差”的情況。這說(shuō)明從總體上來(lái)看，該項(xiàng)農(nóng)村飲水安全工程績(jī)效還是比較讓人滿意的，但仍未達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)。

準(zhǔn)則層各項(xiàng)指標(biāo)平均效用值從高到低排序依次為公眾服務(wù)(93%)、內(nèi)部流程(81%)、財(cái)務(wù)績(jī)效(74%)、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)(72%)。這說(shuō)明該項(xiàng)工程在“公眾服務(wù)”和“內(nèi)部流程”上指標(biāo)效用值較好，主要原因如下：首先，該地區(qū)供水企業(yè)應(yīng)用一整套復(fù)雜的工藝對(duì)抽取的地表水進(jìn)行深度處理，因此工程水質(zhì)有保證；其次，工程設(shè)計(jì)的近期供水規(guī)模接近1萬(wàn)t/d，遠(yuǎn)期為5萬(wàn)t/d，可以基本保證全天候供水，因此水量和供水時(shí)間保證率比較高；同時(shí)，由于當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)部門(mén)在供水管理、資產(chǎn)管理和故障應(yīng)急處理等方面均部署到位，因此內(nèi)部流程也較為規(guī)范。而由于財(cái)務(wù)管理制度、員工職責(zé)劃分等均存在漏洞，該項(xiàng)工程的“財(cái)務(wù)績(jī)效”和“學(xué)習(xí)成長(zhǎng)”效用均有待進(jìn)一步提高。

指標(biāo)層各項(xiàng)指標(biāo)平均效用值較好的有：用戶滿意度、工程完工率、資金到位率等，指標(biāo)效用都幾乎接近100%。而制度健全性、信息化程度和管網(wǎng)修漏及時(shí)率等指標(biāo)的效用值相對(duì)較低，這也符合目前該地區(qū)農(nóng)村飲水安全工程的現(xiàn)狀：一方面，該地區(qū)免費(fèi)用水的扶持政策落實(shí)到位，群眾滿意度較高，而該項(xiàng)工程建設(shè)資金采取多層次、多渠道方式籌集，資金全部按時(shí)到位；另一方面，當(dāng)?shù)厝源嬖谛畔⑼该鞫容^弱、會(huì)計(jì)制度缺失、財(cái)務(wù)管理不規(guī)范和故障排查延遲等問(wèn)題。

表4　底層定量指標(biāo)評(píng)價(jià)值分布表

5結(jié)論及政策建議

通過(guò)上述分析，可以得出以下結(jié)論：

首先，基于BSC理論構(gòu)建的農(nóng)村飲水安全工程績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系可信度較高、值得推廣。在指標(biāo)權(quán)重確立上，不同于企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)中過(guò)分強(qiáng)調(diào)“財(cái)務(wù)績(jī)效”的比重，本文的績(jī)效評(píng)價(jià)體系中“公眾服務(wù)”指標(biāo)所占比重有所提升，這也體現(xiàn)了農(nóng)村飲水安全工程的“非排他性”。同時(shí)，D-S評(píng)價(jià)模型將定量指標(biāo)與定性指標(biāo)綜合處理，避免了由于主觀性造成的評(píng)價(jià)結(jié)果“失真”問(wèn)題，確保了評(píng)價(jià)過(guò)程的準(zhǔn)確性，最終得出該項(xiàng)農(nóng)村飲水安全工程績(jī)效水平為“良好”。

其次，針對(duì)農(nóng)村飲水安全工程績(jī)效的幾處“易燃點(diǎn)”，相關(guān)管理部門(mén)、審計(jì)部門(mén)應(yīng)從以下方面入手予以解決。

(1)根據(jù)不同地區(qū)農(nóng)村飲水安全工程的規(guī)模和特點(diǎn)，完善管理體制和運(yùn)行機(jī)制。對(duì)于規(guī)模較大、體制健全的集中式供水工程，可以建立用水戶協(xié)會(huì)，實(shí)行城鄉(xiāng)供水一體化管理；對(duì)于小型供水工程或自家打井的分散式供水工程，可以由農(nóng)民集體決定承包或租賃，創(chuàng)造條件加快實(shí)行區(qū)域集中式供水，逐步納入政府統(tǒng)一管理。

(2)建立健全會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理制度。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)自來(lái)水公司是自然人獨(dú)資有限公司，應(yīng)當(dāng)按照公司法的規(guī)定具備健全的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范收費(fèi)、獨(dú)立核算，按農(nóng)村飲水安全工程運(yùn)行管理的規(guī)定提取固定資產(chǎn)折舊和大修理基金，以保證管網(wǎng)和設(shè)備修理支出，保障工程的長(zhǎng)效運(yùn)行[6]。

(3)提高績(jī)效審計(jì)供給。農(nóng)村飲水安全工程點(diǎn)多、面廣、公益性強(qiáng)、所在地往往經(jīng)濟(jì)落后，使得對(duì)其進(jìn)行績(jī)效審計(jì)面臨著更大的困難，需要多方面提高績(jī)效審計(jì)力量的供給。一方面，要加強(qiáng)引進(jìn)復(fù)合型專業(yè)人才，不僅要求審計(jì)人員具備傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)技術(shù)，還需要掌握水利、衛(wèi)生、社會(huì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、工程學(xué)等多領(lǐng)域知識(shí)。另一方面，實(shí)行績(jī)效審計(jì)結(jié)果公示制度，吸引公眾力量關(guān)注農(nóng)村飲水安全工程績(jī)效審計(jì)。

6結(jié)語(yǔ)

本文首先基于BSC理論與農(nóng)村飲水安全工程績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的契合度，對(duì)BSC理論的4種維度予以改造，構(gòu)建了由“公眾服務(wù)”、“學(xué)習(xí)成長(zhǎng)”、“內(nèi)部流程”和“財(cái)務(wù)”組成的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；其次，運(yùn)用AHP法確定各級(jí)指標(biāo)權(quán)重值，在實(shí)施績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，借助D-S證據(jù)模型，將定性指標(biāo)與定量指標(biāo)分別處理，降低了由于主觀判斷導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果“失真”的可能性，最終得出該項(xiàng)農(nóng)村飲水安全工程的績(jī)效值為“良好”。而工程建設(shè)方、管理方及審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)從影響績(jī)效水平較大的指標(biāo)入手，制定政策措施，以提高工程質(zhì)量和績(jī)效水平。

參考文獻(xiàn):

[1] 張?zhí)┓?公共部門(mén)績(jī)效管理[M].鄭州:鄭州大學(xué)出版社,2004.

[2] 許慧,劉家養(yǎng).農(nóng)村飲水安全工程評(píng)估評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)和步驟[J].企業(yè)科技與發(fā)展,2011(4):53-58.

[3] 王志良,田景環(huán),邱林.城市供水績(jī)效的數(shù)據(jù)包絡(luò)分析[J].水利學(xué)報(bào),2005,36(12):1486-1491.

[4] 吉順文,張民強(qiáng),黃君寶，等.基于模糊綜合評(píng)價(jià)理論的水利項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)研究[J].浙江水利科技,2011(3):37-39.

[5] 白穎,王紅瑞,許新宜，等.水資源利用效率及評(píng)價(jià)方法若干問(wèn)題研究[J].水利經(jīng)濟(jì),2010(5):1-4.

[6] 馮海瑜.水利工程項(xiàng)目平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系[J].水利經(jīng)濟(jì),2008,26(1):34-35.

(責(zé)任編輯：管珊紅)

Empirical Study on Performance Audit Evaluation of Rural Drinking Water Safety Projects Based on BSC and D-S Theory

GONG Jian-feng, TONG Ji-xin

(College of Business, Hohai University, Nanjing 211100, China)

Abstract：Strengthening rural drinking water safety project construction had a positive effect on rural healthy and rural economy. Based on the fitness between BSC and basic pension insurance performance audit, construct a multi-dimensional performance audit evaluation system, then an empirical research was conducted to evaluate the China’s rural drinking water safety projects performance by D-S theory. The results indicated that this kind of index system had a higher reliability, the level of performance in the case of rural drinking water safety was “good”. The policy measures should be taken from performance indicators of greater impaction to further improve rural drinking water safety project construction and management level.

Key words：BSC; D-S theory; Rural drinking water safety projects; Performance audit evaluation

收稿日期：2015-11-19

基金項(xiàng)目：國(guó)家自然科學(xué)基金“基于情景計(jì)算機(jī)模擬的重大工程組織、流程與戰(zhàn)略資源協(xié)同研究”(71271107)。

作者簡(jiǎn)介：龔劍峰(1977—)，男，江蘇海安人，碩士研究生，研究方向：金融學(xué)及技術(shù)經(jīng)濟(jì)管理。

中圖分類號(hào)：S277.7

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1001-8581(2016)06-0123-04