湖南省森林植物園 李一琨

論“營改增”稅制改革對事業(yè)單位的影響

湖南省森林植物園 李一琨

“營改增”是推進我國稅制體制走向成熟的必然選擇，也是我國稅務(wù)與國際化接軌的重要舉措?！盃I改增”能夠避免重復征稅的出現(xiàn)，規(guī)范我國的稅收制度，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，有助于我國經(jīng)濟的健康發(fā)展。2013年，我國的事業(yè)單位也被納入了“營改增”的范圍。本文將主要針對“營改增”稅制改革對事業(yè)單位的影響進行探究，并提出了相應(yīng)的對策建議。

“營改增” 稅制改革 事業(yè)單位 影響

近年來，隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，營業(yè)稅計征弊端越來越明顯。為了實現(xiàn)新的經(jīng)濟形式，規(guī)范我國稅制，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，我國開始了“營改增”的步伐。2012年1月1日上海部分服務(wù)業(yè)和交通運輸業(yè)率先拉開了“營改增”的帷幕，后來“營改增”的試點又逐步擴大到多個省市。2013年，我國“營改增”的步伐進一步加大，開始在全國范圍內(nèi)推行，我國將逐步取消營業(yè)稅，改為統(tǒng)一繳納增值稅，這對各行各業(yè)都會產(chǎn)生很大影響。

1 事業(yè)單位實行“營改增”的必要性分析

1.1 有助于解決“重復征稅”的現(xiàn)象

“重復征稅”問題一直以來都困擾著我國稅制體制的健康運行，也在一定程度上反映出我國稅收體系比較混亂，尤其是營業(yè)稅計征存在很大弊端。“營改增”稅制改革逐步取消營業(yè)稅，改為統(tǒng)一征收增值稅，有助于解決“重復征稅”的問題，降低事業(yè)單位的實際繳納稅額，減少事業(yè)單位的稅負成本，促進事業(yè)單位的健康發(fā)展。

1.2 可以有效地實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅

盡管“營改增”在很大程度上是為了促進企業(yè)發(fā)展，但是“營改增”稅制改革的根本目的還是為了實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅。事業(yè)單位實施稅務(wù)改革后，同樣能夠獲得受益，獲得增值稅效益。據(jù)調(diào)查，我國多數(shù)事業(yè)單位在實施“營改增”試點后，相應(yīng)稅負有明顯下降。所以，事業(yè)單位在結(jié)構(gòu)性減稅政策下，能夠?qū)崿F(xiàn)稅務(wù)減負，獲得更大的盈利空間，提升為社會服務(wù)的能力。

1.3 有助于提升國家的稅控功能

隨著我國增值稅稅控功能的增強，能夠進一步規(guī)范我國的納稅體系，減少企事業(yè)單位增值稅偷稅漏稅的現(xiàn)象。而營業(yè)稅管理存在很多漏洞，制約著國家稅控功能的發(fā)揮，一些事業(yè)單位經(jīng)常會利用營業(yè)稅稅務(wù)漏洞進行偷稅漏稅?！盃I改增”稅制改革后，取消營業(yè)稅，統(tǒng)一征收增值稅，無疑會在很大程度上提升國家的稅控能力，促進事業(yè)單位規(guī)范納稅，杜絕偷稅漏稅行為的發(fā)生。

2 實施“營改增”政策對事業(yè)單位的影響

2.1 對于實際稅負的影響

目前，我國事業(yè)單位在稅負方面受到“營改增”政策影響較大的主要是服務(wù)性收入，事業(yè)單位有關(guān)服務(wù)性收入在“營改增”政策實施前，是按照5%的營業(yè)稅率征收營業(yè)稅的，而在實行“營改增”后，由于事業(yè)單位的服務(wù)性收入主要由課題經(jīng)費組成，所以，是否繳稅會根據(jù)經(jīng)費的性質(zhì)來判斷。2010年國家財政部就事業(yè)單位的課題經(jīng)費項目做出了明確規(guī)定，嚴禁開具事業(yè)單位財政專用收據(jù)。對于不需要開具任何票據(jù)的課題經(jīng)費，接受經(jīng)費的事業(yè)單位只需要根據(jù)銀行進賬單確認收入即可，而支付經(jīng)費的單位也根據(jù)銀行支付回單確認支出即可，所以，這種性質(zhì)的經(jīng)費如同國庫集中支付下?lián)艿馁Y金一樣，是不需要繳稅的。如果項目書沒有明確課題的承擔單位，那么接受經(jīng)費的事業(yè)單位需要提供應(yīng)稅勞務(wù)，同時就需要開具營業(yè)發(fā)票，所以這種性質(zhì)的經(jīng)費需要繳納營業(yè)稅。如果事業(yè)單位提供的服務(wù)課題經(jīng)費沒有合理的途徑取得增值稅發(fā)票，同樣這類經(jīng)費收入就沒有增值稅進項稅額可抵扣，那么就需要繳納5%的營業(yè)稅。在實行“營改增”政策以后，不再征收營業(yè)稅，改成征收6%的增值稅。

對于事業(yè)單位而言，尤其是差額撥款的事業(yè)單位，其收入來源分為國家財政投入和自主經(jīng)營服務(wù)性收入，由于近幾年財政預算方面對于經(jīng)濟增長以及人員增加的因素不考慮，事業(yè)單位為了穩(wěn)定員工隊伍，單純依靠國家財政補貼是遠遠不夠的，需要依靠自身優(yōu)勢來實現(xiàn)經(jīng)營服務(wù)等其他資金收入的增長。支出方面，財政撥款中的基本支出關(guān)于人員經(jīng)費和日常辦公經(jīng)費的比例非常明確，二者不能相互挪用，人員經(jīng)費又不能計入項目支出，所以只能通過經(jīng)營支出反映。同時零星的設(shè)備購置一般也是有支出但無可抵扣進項。因此，由于很多進項稅票無法取得，“營改增”的初期事業(yè)單位整體稅負會有所上升，但是隨著政策的調(diào)整，抵扣鏈條的完善，很多原增值稅不能抵扣的進項會逐漸納入“營改增”的范圍，到時事業(yè)單位的稅負也會逐漸下降。

2.2 對單位會計核算要求更高

在實行“營改增”政策后，稅收依據(jù)不再依照是否開具票據(jù)來進行征稅，而是需要核定事業(yè)單位的稅收收入項目才行，這就給事業(yè)單位會計核算提出了更高的要求。事業(yè)單位的會計核算需要對課題經(jīng)費和技術(shù)服務(wù)收入進行稅收收入與非稅收收入的區(qū)分?，F(xiàn)階段，我國事業(yè)單位會計核算的基本原則是按收入與成本實現(xiàn)配比。然而，多數(shù)事業(yè)單位都屬于財政補助單位，本身運營經(jīng)費不足，許多缺口部分都需要通過課題經(jīng)費或者技術(shù)服務(wù)收入來自己解決。對于課題經(jīng)費實行預收款管理，在會計年末會依據(jù)支出情況將預收款轉(zhuǎn)收入，這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)收入與成本的配比。相對來說，技術(shù)服務(wù)收入與成本實現(xiàn)配比就比較困難，技術(shù)服務(wù)收入所對應(yīng)的成本部分，比如印刷費、檢測費等這部分支出也可能在其他課題經(jīng)費里列支，再者，技術(shù)服務(wù)收入主要是為了彌補事業(yè)單位工資經(jīng)費支出和機構(gòu)運行費用，收入與成本也不能實現(xiàn)配比。

在實行“營改增”后，事業(yè)單位針對可抵扣進項稅額的認定難度就很大，技術(shù)服務(wù)收入不能實現(xiàn)配比，事業(yè)單位取得的增值稅稅票所使用的經(jīng)費來源于財政撥款，那么，所支付的進項稅就不能抵扣應(yīng)繳稅服務(wù)收入形成的銷項稅額。因此，“營改增”稅制改革要求事業(yè)單位的會計核算方式必須發(fā)生改變，建立健全適應(yīng)新的增值稅征收管理辦法的會計核算勢在必行，因而需要厘清各種稅收之間的科學關(guān)系，確定單位應(yīng)納稅收入和非納稅收入項目。

2.3 事業(yè)單位平穩(wěn)過渡的難度大

我國實行“營改增”政策的時間比較短，事業(yè)單位的準備不夠充分，加上“營改增”后，增值稅的申報體制、發(fā)票體制以及征管要求比以往的營業(yè)稅有了很大改變，而多數(shù)事業(yè)單位都是無法適應(yīng)“營改增”稅制改革所帶來的改變，只能倉促應(yīng)對。在具體的執(zhí)行“營改增”稅制制度上，還需要積極做好自身稅務(wù)財務(wù)、以及有關(guān)業(yè)務(wù)工作的調(diào)整，準確認識“營改增”所帶來的各種效益，然而，由于增值稅的申報程序比較復雜且要求相對嚴格，給事業(yè)單位的納稅體制提出了巨大挑戰(zhàn)，因此事業(yè)單位需要改變對以往的稅收制度的認識，積極接受新的稅收體制，有關(guān)財務(wù)管理人員必須加強培訓和學習，不斷提高專業(yè)技能，嚴格按照“營改增”稅制改革后的新標準執(zhí)行納稅程序。

3 對策建議

3.1 盡快確定經(jīng)營收支情況

現(xiàn)階段，按照國家事業(yè)單位分類改革的思路，對于承擔國家行政職能的事業(yè)單位不再需要繳納增值稅；對于從事生產(chǎn)服務(wù)經(jīng)營活動的事業(yè)單位可以逐漸轉(zhuǎn)制為企業(yè)，進項稅額可以全部用于抵扣銷項稅額；對于公益服務(wù)事業(yè)單位，經(jīng)營收入小的可以確定為小規(guī)模納稅人，而經(jīng)營收入多的事業(yè)單位需要積極做好抵扣憑證的認證和抵扣工作，做好經(jīng)營收支項目的盤點，控制增值稅專用發(fā)票規(guī)模，改善支出的梳理，盡量將可取得進項稅額的支出由經(jīng)營收入列支。同時，介于我國“營改增”還在試點階段，沒有形成統(tǒng)一的針對事業(yè)單位稅收的政策。作為事業(yè)單位尤其是差額撥款單位，可以申請國家對差額撥款單位的調(diào)研，爭取國家稅收政策的扶持，解決短期內(nèi)稅負增加的問題。對于主要依靠生產(chǎn)經(jīng)營收入的事業(yè)單位，必要時可以謀劃成立公司，轉(zhuǎn)制為企業(yè)，獨立經(jīng)營，實現(xiàn)收支配比。

3.2 完善會計核算體系

事業(yè)單位應(yīng)按照財政部新頒布的《事業(yè)單位會計制度》盡快完善自己的會計核算體系，制定符合新制度的財務(wù)管理辦法，既要滿足單位的預算管理，又要按照《政府收支分類科目》規(guī)定完善會計科目體系。事業(yè)單位面對“營改增”后的新要求，要在會計核算上對稅收收入和非稅收收入進行準確區(qū)分，實現(xiàn)應(yīng)納稅服務(wù)收入與其成本配比。新頒布的《事業(yè)單位會計制度》對“事業(yè)單位的收入”進行了很大幅度的調(diào)整，在一級科目“事業(yè)收入”下增設(shè)了“應(yīng)稅服務(wù)性收入”和“免稅服務(wù)性收入”兩個二級科目，分別核算應(yīng)稅的咨詢、技術(shù)、出版印刷等服務(wù)性收入和免稅的服務(wù)性收入。對于“事業(yè)支出”的規(guī)定，在原有的基本支出、項目支出基礎(chǔ)上增加了“服務(wù)性支出”明細科目。規(guī)定事業(yè)單位開具應(yīng)稅發(fā)票的款項不作為課題經(jīng)費，其性質(zhì)屬于有償服務(wù)，應(yīng)該納入“應(yīng)稅服務(wù)性收入”科目下核算，并將各項合同或任務(wù)所發(fā)生的支出均放在“服務(wù)性支出”中核算。事業(yè)單位應(yīng)該嚴格按照新頒布的《事業(yè)單位會計制度》要求，完善自身的會計核算體系。

3.3 配備專業(yè)的財務(wù)管理人員

事業(yè)單位有的屬于行政職能，有的從事生產(chǎn)經(jīng)營或者公益服務(wù)，這樣在具體的財務(wù)管理方面需要區(qū)別對待。對于承擔性質(zhì)職能的事業(yè)單位，可以參照行政單位的會計核算和管理辦法；對于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位可以納入企業(yè)的財務(wù)管理體系；對于從事公益服務(wù)的事業(yè)單位則按照事業(yè)財務(wù)管理的辦法執(zhí)行。其中，從事公益服務(wù)的事業(yè)單位財務(wù)管理能力比較薄弱，在實行“營改增”后，事業(yè)單位需要積極應(yīng)對稅收類別和稅率的改變，進行科學的稅收籌劃，應(yīng)從自身的財務(wù)管理和稅收實務(wù)出發(fā)，配備專業(yè)的財務(wù)管理人員，可以通過對原有財務(wù)人員培訓學習或者引入業(yè)務(wù)能力強的財務(wù)管理人員，為順利實現(xiàn)“營改增”稅制改革后的平穩(wěn)過渡提供基本的財務(wù)管理保障。

3.4 加強事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督

事業(yè)單位應(yīng)建立完善的單位內(nèi)部管理機制，做好增值稅明細賬，加強發(fā)票管理。一方面，事業(yè)單位應(yīng)積極學習“營改增”的政策內(nèi)容并做好自身的風險評估工作，關(guān)注國家的稅制動態(tài)，根據(jù)增值稅專業(yè)發(fā)票合理計提增值稅進項稅額，同時要注意避免原有收支項目的影響。在“營改增”稅制改革的關(guān)鍵時期，事業(yè)單位一定要加強內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督，對于過去存在的違規(guī)行為要及時糾正，并對現(xiàn)有資金管理存在的問題進行排查，嚴格按照新制度來制定財務(wù)管理辦法，確保資金運作安全。另一方面，“營改增”稅制改革后，以往合規(guī)的費用可以作為稅收折扣，那么，事業(yè)單位就必須完善自身的發(fā)票使用管理制度，規(guī)范發(fā)票的使用程序，避免陷入違法違規(guī)操作的困境。在以往的營業(yè)稅制下，事業(yè)單位開具營業(yè)稅發(fā)票相對簡單，只需要確定到款情況和合同即可，而“營改增”后需要開具增值稅發(fā)票，對發(fā)票管理更為嚴格，尤其是增值稅設(shè)有專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額，所以就更應(yīng)該嚴格加強發(fā)票管理，規(guī)范發(fā)票的開立、領(lǐng)用使用、核銷等工作，事業(yè)單位可以根據(jù)合作方的信用情況，設(shè)計專門的發(fā)票領(lǐng)用單，然后經(jīng)過部門領(lǐng)導和財務(wù)負責人的審核簽批后方可收取款項和開具增值稅發(fā)票。

4 結(jié)語

“營改增”稅制改革的全面推行，進一步規(guī)范了我國的稅收制度，促進了我國事業(yè)單位的健康發(fā)展。正因為如此，事業(yè)單位要正視“營改增”所帶來的影響，積極采取應(yīng)對措施，完善單位會計核算體系，加強內(nèi)部管理，配置專業(yè)的財務(wù)管理人員，加快財務(wù)管理信息化建設(shè)，做好“營改增”的后續(xù)發(fā)展工作，實現(xiàn)單位“營改增”的平穩(wěn)過渡，為社會主義事業(yè)做出應(yīng)有的貢獻。

[1] 一林．“營改增”的尷尬[J]．21世紀商業(yè)評論，2012 (10)．

[2] 葉青．營改增稅制改革的效應(yīng)及其應(yīng)對[J]．現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2014(09)．

[3] 劉燕．基于稅制改革創(chuàng)新的角度探討“營改增”的意義[J]．財經(jīng)界(學術(shù)版)，2014(05)．

F810.422

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：2096-0298(2016)03(c)-028-03