佳木斯大學　侯迪　初鳳榮

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上市公司會計信息披露問題及對策研究

佳木斯大學侯迪初鳳榮

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國上市公司的數(shù)量不斷增多，與此同時，上市公司會計信息披露問題也逐漸凸顯出來。本文從不同視角對這些問題進行了分析，并且通過比較不同行業(yè)上市公司存在的會計信息披露問題，提出了相應的解決對策。

關(guān)鍵詞：上市公司財務報表信息披露

信息作為企業(yè)的一種獨特資源，在企業(yè)的發(fā)展過程中具有舉足輕重的地位，針對目前我國上市公司存在的會計信息披露問題，及時采取有效措施來完善信息披露制度，提高信息披露的有效性對于促進上市公司發(fā)展以及推進證券市場的透明度都具有十分重要的意義。

1　從不同角度分析上市公司會計信息披露問題

1.1基于年度財務報告的分析

上市公司的年度財務報告對于公司的作為公司運營的重要保證，不僅對公司一年的日常會計財務信息進行了匯總，并且在此基礎(chǔ)上，生成了財務報告的形式。通過年度財務報告，該上市公司的決策層和管理層就可以了解到公司的財務經(jīng)營情況。年度財務報告的主要內(nèi)容應該包括以下幾個方面的內(nèi)容，即不止要反映出公司的各項業(yè)務的經(jīng)營的過程中相關(guān)資產(chǎn)的負債的變化，還要對公司的經(jīng)營狀況、變現(xiàn)能力以及業(yè)務的風險高低等進行綜合的評估，并以資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表的形式呈交。而監(jiān)管部門則會根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對報表中披露信息的真實性、可靠性進行檢查和審核。然而，從年度財務報告的角度分析不難看出，我國上市公司會計信息披露存在著以下問題。首先是在會計核算的方法上，對于債款費用的資本化核算、無形資產(chǎn)研發(fā)支出處理以及非貨幣性資產(chǎn)核算等方面主要依靠于會計的主觀判斷和計算，缺乏較為客觀的規(guī)則，這就加大了會計信息的披露過程中的操作空間。其次就是在公允價值的采用方面，由于現(xiàn)階段我國還處于市場經(jīng)濟發(fā)展的初級階段，市場的各項配套設施還不夠完善，這就加大了上市公司確定公允價值的難度。而公允價值在資產(chǎn)以及負債計量中的應用加大了按會計準則確定的賬面價值和按稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)之間的差異，也在另一方面加大了監(jiān)管部門審計的難度。

1.2基于公司治理視角的分析

從公司治理的角度出發(fā)，上市公司的會計信息披露問題主要包括以下兩個方面的內(nèi)容，在內(nèi)部治理方面，我國上市公司在股權(quán)操控問題方面有著自己的特點，主要表現(xiàn)在國家股和法人股的股權(quán)較為集中且所占比重較大；與之相反，社會股的股權(quán)較為分散且所占有的比重也較小。這種不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)不利于實現(xiàn)公平合理的內(nèi)部控制機制和內(nèi)部核算機制，使得公司管理層在對會計信息的編報方面占有較大的優(yōu)勢。另外，缺少了對經(jīng)營者的有效監(jiān)督機制，使得經(jīng)營者極易做出一些越權(quán)行為，甚至通過會計信息作假來蠶食侵占股東以及法人的利益，會計則成為了經(jīng)理人直接操縱的工具，用于反映其意圖，而不是兼顧投資者以及債權(quán)人的利益。在外部治理方面，主要問題是我國的資本市場發(fā)育還不夠完善，這使得企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行缺乏良好的外部環(huán)境。由于上市公司資源稀缺，只要成為上市公司就能保證相當可觀的回報，這使得一些公司在相關(guān)條件還不成熟的時候急于上市，在這種巨大利益的吸引之下，極易造成會計信息的失真。特別是在對于會計信息失真的處罰方面，我國目前采取的罰款、通報批評等處罰形式，無法達到真正的震懾效果，即使對相關(guān)負責人追究了法律責任，也僅限于刑事責任，而這種做法即使起到了一定的威懾作用，卻還是達不到預期的監(jiān)督效果。

1.3基于信息不對稱視角的分析

所謂信息不對稱理論指在商業(yè)交易中有一些人可能比其他人更具信息優(yōu)勢，當這種情況發(fā)生之后，一般認為經(jīng)濟體制中存在著信息不對稱的現(xiàn)象。從總體而言，上市公司的會計信息披露問題主要存在以下幾個方面。首先，在會計信息披露成本方面，競爭劣質(zhì)成本和信息披露成本是其主要內(nèi)容。上市公司對信息披露成本的犧牲影響了其所提供的會計信息的質(zhì)量。企業(yè)在會計準則和會計制度發(fā)生變化時，則會采取降低披露成本，并且減少或者根本不向外部透露會計信息的情況發(fā)生，從而影響了會計信息的質(zhì)量。此外，上市公司對會計信息披露得越詳細，就給企業(yè)經(jīng)營帶來了越大的危險，因為其中包括了對企業(yè)核心機密的曝光，容易給競爭者提供有利信息，從而削弱企業(yè)的競爭力。這也就在另一方面更加降低了上市公司會計信息披露的真實性和全面性。

與此同時，在利益的驅(qū)使下，上市公司的會計信息披露不僅對公司本身的利益有所影響，還會在一定程度上牽連到整個證券市場甚至是經(jīng)濟市場。公司在利益的驅(qū)使下，極易實施對自己有利的行為，以實現(xiàn)效益的最大化，這就使得會計信息的披露有失公平化，所披露的信息并不能滿足外部投資者的要求。會計的信息提供較為單元化，上市公司的會計信息披露受到了各個利益集團的壓力，從而使得會計信息有所偏頗。在管理當局方面，由于管理層深知多方利益關(guān)系，特別是企業(yè)經(jīng)營管理方面的信息，為了追求公司利益最大化，對外披露的會計信息都是有利的，而對于公司虧損或是重大訴訟事件，則避而不談。而在此方面，較為容易出現(xiàn)的問題則是由于信息不對稱而引起的信息內(nèi)容披露不真實。首先，在上市公司的凈資產(chǎn)收益方面存在著許多水分，針對我國上市公司的發(fā)展現(xiàn)狀而言，不難發(fā)現(xiàn)目前存在著招股說明書過度包裝而使得盈利預測偏差嚴重的情況發(fā)生。例如，在某一年全國企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率平均量都不足10%的情況之下，竟然有一些新上市的公司對前三年的資產(chǎn)收益率披露結(jié)果遠超全國，達到了40%甚至100%，種種事實說明了上市公司信息披露的不真實性。此外，在上市公司的收入披露方面，一些公司對收入概念進行了模糊處理，甚至將含有稅務的收入也放入了會計報表中對外報出。這種行為導致的結(jié)果就是，上市公司的利潤被人為操控，沒有辦法確保數(shù)據(jù)的真實性和準確性，對外報出的利潤很可能與真實的利潤相差甚遠。更有甚者會對上市公司的資產(chǎn)進行偽造，虛構(gòu)利潤來吸引投資者，使得會計信息毫無透明度可言。

2　針對不同行業(yè)上市公司會計信息披露問題的對策

2.1政府方面

政府是規(guī)范上市公司會計信息披露行為的最關(guān)鍵的一步。首先，我國政府應該出臺規(guī)范性文件對大股東違規(guī)的法律責任做詳細性說明，通過這種舉措對大股東的行為進行規(guī)范，防止由于大股東的主觀原因而出現(xiàn)違法違規(guī)的現(xiàn)象。此外，在政府的監(jiān)管方面，要細化監(jiān)管部門的職能，對上市公司會計信息披露的每一個環(huán)節(jié)進行嚴格的審查。對律師事務所、會計師事務所等提供的有關(guān)材料進行監(jiān)督審查，仔細核對，一旦發(fā)現(xiàn)有虛假上報等違規(guī)現(xiàn)象，及時上報，追究相關(guān)負責人的法律責任。此外，在相關(guān)的法律制度方面，政府應該出臺更為嚴厲的懲罰制度，對于有違規(guī)行為的人員，不僅要追究其刑事責任，還要根據(jù)違規(guī)的輕重進行不同數(shù)目金額的處罰。

另外就是對會計準則的完善，會計準則在上市公司的會計信息的披露過程中的重要性是不言而喻的，要做好這一方面的工作，首先要減少會計準則的可選擇性條款，避免在上市公司會計信息披露過程中出現(xiàn)造假虛報的現(xiàn)象。同時也要注意會計準則中相關(guān)原則的細化，根據(jù)實際情況對基本原則進行規(guī)定，杜絕會計人員僅憑主觀判斷或經(jīng)驗處理業(yè)務的現(xiàn)象。監(jiān)管部門還要根據(jù)會計準則中的一些熱點和重點問題，對上市公司的會計信息披露進行嚴格的、重點的監(jiān)督。對審計行業(yè)的行為規(guī)范也是解決問題的有效舉措之一，這是因為通過限制會計事務所的數(shù)量，可以從一定程度上促進會計事務所的價格回歸合理水平，從而提高審計的質(zhì)量。

2.2企業(yè)方面

在上市公司的治理方面，應該鼓勵上市公司嚴格遵照會計準則中的相關(guān)要求，對公允價值計量模式進行合理的選擇。健全公司的決策體系和管理機制，并且要注意在此過程中與公允價值的計量相結(jié)合。其中，當涉及對重要資產(chǎn)和負債項目的公允價值進行計量時，一定要結(jié)合實際情況綜合考慮影響公允價值的各個相關(guān)因素，如同類資產(chǎn)最近成功交易價格、活躍市場市價以及估值技術(shù)等。在全面考量之后，將最終結(jié)果呈給董事會，并且由董事會進行審核。特別應該注意在對較大的資金項目或是較為重要的項目進行決策時，應該采取表決投票決定的方式，保證決策的客觀性和準確性。

此外，要規(guī)范上市公司的法人結(jié)構(gòu)，優(yōu)化上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，通過調(diào)整其股權(quán)結(jié)構(gòu)，使得股權(quán)的投資主體能夠?qū)崿F(xiàn)多元化，在一定程度上增加社會股的股權(quán)比重，減少法人股、國有股的比重，發(fā)揮機構(gòu)投資者對股市的穩(wěn)定作用，吸引并允許基金、養(yǎng)老機構(gòu)等持機構(gòu)持股使得各個股權(quán)相互制衡。完善獨立董事制度，董事獨立后可通過表決權(quán)和議事權(quán)來阻止不符合公司章程的決議。這種方式可以在一定程度上避免公司內(nèi)部人控制的情況，也可以制約會計人員的行為，防止其操縱會計信息，在信息披露的過程中對信息進行造假。但應該注意的是，董事會成員的選擇和聘用要遵循一定的規(guī)范，并且要定期對董事會的成員進行選舉和更換。在進行董事會成員選拔時，還要注意對成員的選擇要全面化，要對各個方面的人才進行招募，使得董事會形成一個決策有方的精英群體。

另外要注意的是，應該同時建立對董事會成員決議失策的追究制度，從而約束董事會成員的行為。在對經(jīng)理人的管理方面，則要采取相應的激勵制度，通過多勞多得、報酬與勞動掛鉤的形式提高經(jīng)理人工作的積極性，當然也要建立一定的懲罰制度，對其行為進行約束。

2.3其他方面

除了應完善政府和企業(yè)的制度之外，在管理及會計工作人員方面，也要采取一定的措施。企業(yè)領(lǐng)導和會計人員的素質(zhì)水平高低直接關(guān)系到上市公司會計信息披露是否及時有效并且是否具有真實性。要實現(xiàn)此目的，可以定期開展針對領(lǐng)導班子和會計人員的培訓活動，并在學習過程中印發(fā)相關(guān)的學習資料。注重對領(lǐng)導人員綜合素質(zhì)的提高，這里的綜合素質(zhì)不僅是管理素質(zhì)，還應包括政治素質(zhì)和職業(yè)道德等。企業(yè)領(lǐng)導是上市公司會計信息披露的第一道防線，一旦會計人員因為馬虎或是故意造成信息虛假的情況發(fā)生，企業(yè)領(lǐng)導一定要及時發(fā)現(xiàn)并且對其行為進行糾正，做好會計信息的審核工作。而會計人員作為會計信息的直接提供者，只有加強道德意識，不斷通過參加培訓活動來充實自己，努力提高專業(yè)素質(zhì)，并且要加強有關(guān)法律法規(guī)的學習，樹立愛崗敬業(yè)、遵紀守法的觀念。加強業(yè)務培訓，熟悉掌握新的會計處理方法和程序，掌握對各項交易事項的確認和計量的方法，提高對各項緊急情況的處理能力。

3　結(jié)語

總而言之，通過從不同角度對我國上市公司會計信息披露問題進行了分析和探究，不難得出，就要從國家的制度對會計的基本行為進行規(guī)范，制定相應的法律法規(guī)，完善上市公司會計信息披露的規(guī)范以及相應的懲罰制度，保證會計信息披露的外部環(huán)境。結(jié)合上市公司內(nèi)部治理，靈活運用會計準則，并且將股權(quán)分配合理化，才能有效解決目前我國上市公司會計信息披露所存在的問題。

參考文獻

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中圖分類號：F239.42

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2016)03(a)-025-03

作者簡介：侯迪 (1994-）男，黑龍江省哈爾濱人，佳木斯大學經(jīng)濟管理學院2012級會計學專業(yè)本科生，主要從事會計學方面的研究。

通訊作者：初鳳榮(1964-)，女，黑龍江省佳木斯人，佳木斯大學經(jīng)濟管理學院教授，主要從事經(jīng)濟管理方面的研究。