張含笑

(西安石油大學　經(jīng)濟與管理學院,陜西　西安　710065)

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我國獨立審計的宏觀監(jiān)控政策

張含笑

(西安石油大學經(jīng)濟與管理學院,陜西西安710065)

[摘要]隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展,注冊會計師在其中起著舉足輕重的作用,其獨立審計業(yè)務亦影響著社會經(jīng)濟的健康發(fā)展。文章重點討論了對注冊會計師及所在事務所的監(jiān)管,進而分析研究我國注冊會計師法律責任的制度現(xiàn)狀,強調不僅采取法律這一單一的強制性機制的預防和規(guī)制作用,更提出了行業(yè)自律這一監(jiān)管模式,主要由民間協(xié)會自律管理,政府不加干涉。在作用及影響方面,文章參照現(xiàn)實示例,綜合考慮宏觀環(huán)境因素、法律因素以及審計的自身行業(yè)特點,得出對審計的需求及供給的影響,從而推動審計理論的發(fā)展。

[關鍵詞]獨立審計；注冊會計師；宏觀監(jiān)控

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.24.154

1審計環(huán)境

審計環(huán)境是指影響審計行業(yè)發(fā)展及審計理論與實務發(fā)展的各種環(huán)境因素的集合,包括宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境以及理論研究環(huán)境。審計的宏觀環(huán)境影響審計的需求,審計的行業(yè)環(huán)境影響審計的供給,審計的理論研究環(huán)境則影響審計理論及實務的發(fā)展。

獨立審計環(huán)境,是指影響獨立審計行業(yè)生存和發(fā)展的外部條件的總和,就是指獨立審計行業(yè)的從業(yè)環(huán)境,它既不是單指獨立審計工作所必須面臨的經(jīng)濟、法律、客戶等因素,也并非注冊會計師或會計師事務所在從事獨立審計工作時,所必須面臨的獨立審計機構內部的工作條件和注冊會計師之間的人際氛圍,而是一定時期國際、國內的獨立審計工作所必須面臨的政治、經(jīng)濟、法律、社會、客戶素質等因素的集合。

2相關舉措

2.1監(jiān)管制度

為加強對具有獨立審計資格的注冊會計師及會計事務所的監(jiān)管,我國注冊會計師協(xié)會于2014年相繼下發(fā)了《中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)質量檢查人員管理辦法》的通知,關于開展2014年證券資格會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查工作的通知,以及關于開展2014年會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查工作的通知?？梢?作為中注協(xié)來說,從制度這一宏觀角度把控獨立審計業(yè)務及其從業(yè)人員,顯得至關重要。

而獨立審計的主要監(jiān)管制度體現(xiàn)在以下兩個方面：政府干預型和行業(yè)自律型。

2.1.1政府干預型

政府干預型監(jiān)管模式是指對注冊會計師行業(yè)的管理,在充分發(fā)揮注冊會計師協(xié)會的自我管理的基礎上,由政府出面進行管理的一種方式,其范圍涉及較大,程度較深。政府監(jiān)管包括制定法律、法規(guī)、建立許可制度、法院訴訟機制等,避免因注冊會計師個人的違約、過失、欺詐等可能給公眾造成的損失。政府監(jiān)管的審計服務主要針對的是低于可接受標準的、審計工作不規(guī)范、未能達到職業(yè)標準等。那些未能達到執(zhí)業(yè)準則最低要求的事務所或注冊會計師將受到相關處罰,包括根據(jù)有關法律法規(guī)的規(guī)定取消或暫停其執(zhí)業(yè)資格、罰款、給予警告等。

政府監(jiān)管是強制性的,其目的是避免將來再度發(fā)生類似的違規(guī)行為,同時促使執(zhí)業(yè)人員達到行業(yè)規(guī)范的最低要求。實行政府干預型監(jiān)管模式的國家以德國、日本最為典型。此外意大利、瑞典等歐洲國家以及菲律賓、巴西等許多發(fā)展中國家也同樣采用這種模式。

2.1.2行業(yè)自律型

自律型監(jiān)管模式是指注冊會計師主要由民間協(xié)會自律管理,政府不加干涉。在該種模式下,注冊會計師協(xié)會內部機構完善,分工明確,完全享有關于注冊會計師資格考試、執(zhí)業(yè)登記制度以及審計準則的制定權,并由協(xié)會負責監(jiān)督審計規(guī)范的執(zhí)行和檢查審計工作質量,具有較高的獨立性和環(huán)境適應性。但如果沒有相關的配套措施,在處罰效力方面就會顯出一定的局限性。行業(yè)自律與政府監(jiān)管在很多方面存在區(qū)別：行業(yè)自律的目標是促使注冊會計師提供高質量的服務,對事務所遵循準則的情況進行嚴格審查,如在美國、澳大利亞、加拿大等國家推行的同業(yè)復核,可以在促進審計質量提高的同時加強行業(yè)自律。

同理對被害人的品格進行審查時也應注意運用證偽思維。可以對被害人進行品格證據(jù)的調查，看看是否此人一向表現(xiàn)良好，是否此人以前犯過罪等等。再如看看被害人是否患有人格分裂癥，因為患有此類癥狀的人往往具有雙重人格，可能其平時表現(xiàn)十分良好而在受到特殊刺激的情況下可能人格分裂，變?yōu)楸┝Ψ肿印?/p>

注冊會計師協(xié)會除了可以監(jiān)督審計質量、推進審計質量提升以外,還通過組織資格考試來限制進入本行業(yè)的人員的數(shù)量和素質,并且通過制定相關標準來限定介入復雜業(yè)務審計。

2.2監(jiān)管信息

中注協(xié)不僅僅是頒布監(jiān)管舉措,對于實際商業(yè)環(huán)境中的各項活動,同樣做出實際行動。

第一,例如,于2015年2月13日,中注協(xié)提示事務所關注房地產(chǎn)類上市公司年報審計風險。中國注冊會計師協(xié)會向眾華及眾環(huán)海華兩家證券資格會計師事務所發(fā)函,書面提示房地產(chǎn)類上市公司2014年年報審計風險。由于房地產(chǎn)開發(fā)具有資金投入大、建設周期長、易受宏觀經(jīng)濟與政策影響等特點。2014年,隨著我國房地產(chǎn)市場調整的不斷加深,房地產(chǎn)投資增速持續(xù)放緩,商品房銷售面積和銷售額同比大幅下滑,商品房庫存壓力繼續(xù)加大。因此在風險提示函中,中注協(xié)要求事務所充分考慮房地產(chǎn)類上市公司所處行業(yè)狀況及特點。

第二,例如,中注協(xié)約談事務所提示煤炭類上市公司年報審計風險。

中注協(xié)以“煤炭類上市公司年報審計風險防范”為主題,對普華永道中天、希格瑪這兩家證券資格會計師事務所分別進行了當面約談和書面約談,就事務所承接的部分上市公司2014年年報審計業(yè)務可能存在的風險進行提示。

中注協(xié)相關負責人指出,當前,世界經(jīng)濟格局深度調整,我國經(jīng)濟處于發(fā)展方式轉變、產(chǎn)業(yè)結構調整、能源結構優(yōu)化的關鍵時期。2014年,受產(chǎn)能過剩、需求疲軟、進口煤沖擊等因素影響,國內煤炭價格持續(xù)低迷、庫存不斷積壓,煤炭企業(yè)盈利能力下降、經(jīng)營壓力增大。

中注協(xié)相關負責人強調,事務所和注冊會計師要始終保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度,嚴格遵守職業(yè)道德相關要求,充分關注煤炭類上市公司所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)狀況,考慮管理層可能面臨的業(yè)績考核壓力,有效識別、評估和應對可能存在的舞弊風險。

3作用及影響

3.1對審計的需求及供給的影響

宏觀環(huán)境常指國家和地區(qū)的政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境、技術環(huán)境、法律環(huán)境和審計行業(yè)環(huán)境因素。

第一,政治環(huán)境,是指一個國家或地區(qū)的政治制度、體制、國家治理方針政策、法律法規(guī)等要素。政治環(huán)境會直接影響和制約審計在一個國家或地區(qū)的法律地位和社會作用。

第二,經(jīng)濟環(huán)境,指影響一個行業(yè)或企業(yè)生存和發(fā)展的社會經(jīng)濟狀況和國家經(jīng)濟政策。社會經(jīng)濟狀況包括經(jīng)濟要素的性質、水平、結構、變動趨勢等方面的內容。國家經(jīng)濟政策是國家履行經(jīng)濟管理職能、調控國家宏觀經(jīng)濟水平、結構、實施國家經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略的指導方針等。經(jīng)濟環(huán)境特別是其中資本市場因素的發(fā)展、信息資源要素的發(fā)展以及國家經(jīng)濟管理職能的發(fā)展對審計需求產(chǎn)生重要的影響作用。

第三,社會環(huán)境,指一個國家或地區(qū)的人們共享的價值觀、文化習俗、人口、教育及宗教信仰等因素。其中深灰價值觀和文化習俗對審計的需求產(chǎn)生一定的影響作用。

第四,技術環(huán)境,指影響人們日常生活和生產(chǎn)或生產(chǎn)活動的科技要素,包括社會科技水平、科技力量、國家科技政策等?？萍妓降奶岣吆涂萍歼M步既可催生新興企業(yè)或行業(yè)的產(chǎn)生,也可導致現(xiàn)有企業(yè)或行業(yè)的衰亡。審計的產(chǎn)生就與企業(yè)財務管理、會計管理和經(jīng)濟管理技術含量的不斷提高具有密切的聯(lián)系。

第五,法律環(huán)境,為審計人員的審計判斷過程提供必要的評價依據(jù)。評價標準越完備、越統(tǒng)一,就越有利于審計人員做出正確的審計判斷。同時,法律體系對于注冊會計師職業(yè)界的保護越是完善,審計人員就越能充分發(fā)揮自己的專業(yè)判斷能力,不受或少受外界環(huán)境的左右。

第六,審計行業(yè)環(huán)境,行業(yè)自律是注冊會計師行業(yè)用來約束注冊會計師行為的機制,即通過會計職業(yè)界自身的力量實現(xiàn)對行業(yè)運行與發(fā)展的管理。其中,審計職業(yè)界教育即針對審計業(yè)內人士展開的教育,是實施行業(yè)自律的重要組成部分。審計人員的業(yè)務能力是影響審計判斷水平的重要因素。我國審計人員素質及知識很難適應現(xiàn)實的需要,在這樣的情況下,審計人員要做出準確的審計判斷便顯得十分困難,容易導致審計失敗。與此同時,注冊會計師在進行審計判斷時還會受到同行業(yè)競爭壓力的影響。審計人員一方面要保護社會公眾的利益；另一方面要應對來自同行業(yè)競爭客戶的壓力,同業(yè)競爭壓力非常大。

3.2對審計理論的推動作用

第一,事務所代表對中注協(xié)通過約談方式強化上市公司年報審計事前事中監(jiān)管的做法予以充分支持。事務所代表表示,將認真落實中注協(xié)約談提出的各項要求,有效識別關鍵風險領域,切實加大質量控制力度,全力確保年報審計質量。

中注協(xié)相關負責人表示,截至2015年2月9日,21家證券資格事務所共為49家上市公司出具了2014年度財務報表審計報告,其中,非標審計報告2份,占比4.08%。各證券事務所和注冊會計師要繼續(xù)強化風險意識和質量管控,切實提高復核質量,確保審計意見獨立、客觀、公正。

第二,截至2015年2月10日,中注協(xié)分別針對農(nóng)業(yè)類、金融類、房地產(chǎn)類以及發(fā)生會計估計變更、重大資產(chǎn)重組等9類上市公司的年報審計風險,約談了13家事務所,涉及上市公司14家。中注協(xié)將繼續(xù)開展年報審計監(jiān)管約談,加強與被約談事務所的有效溝通,強化對事務所的年報審計風險提示及相關專業(yè)指導,推動上市公司年報審計工作質量邁上新臺階。

參考文獻：

[1]聶曼曼.會計師事務所審計質量控制體系探析[J].當代財經(jīng),2008(11).

[2]陳元藝.獨立審計“四位一體”質量監(jiān)控體系的構建[J].會計之友,2014(19).

[作者簡介]張含笑,西安石油大學經(jīng)濟與管理學院,2014級MPAcc專業(yè)。