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全面實(shí)施“營改增”

2016年3月18日召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議明確，自5月1日起，全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。

“營改增”是我國目前推出的最重要的稅制改革，也是最大的一項(xiàng)減稅計(jì)劃。在深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的背景下，“營改增”確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，有利于推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

“營改增”4年試點(diǎn)路

2012年1月1日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，“營改增”試點(diǎn)在上海市正式實(shí)施。試點(diǎn)的行業(yè)范圍包括交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路運(yùn)輸）和研發(fā)技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，即所謂的“1+6”。

按照國務(wù)院的統(tǒng)一部署，北京于2012年9月1日，江蘇、安徽于2012年10月1日，福建、廣東于2012 年11月1日，天津、浙江、湖北于2012年12月1日，先后納入“營改增”試點(diǎn)，試點(diǎn)范圍包括交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

2013年8月1日，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（新增廣播影視服務(wù)，即所謂的“1+7”）“營改增”試點(diǎn)工作在全國范圍內(nèi)推開，順利實(shí)現(xiàn)了新舊稅制轉(zhuǎn)換。

2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)正式納入“營改增”試點(diǎn)。至此，交通運(yùn)輸業(yè)已經(jīng)全部完成改革，“營改增”試點(diǎn)的行業(yè)已包括交通運(yùn)輸、郵政和前面提到的7個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，即所謂的“2+7”。

2014年6月1日，電信業(yè)試點(diǎn)正式實(shí)施，試點(diǎn)的行業(yè)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大到交通運(yùn)輸、郵政、電信和7個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，即所謂的“3+7”。

2016年，國務(wù)院提交十二屆全國人大會(huì)議審議的《政府工作報(bào)告》提出，全面實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅，從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。3月18日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過了全面推開“營改增”試點(diǎn)方案。

確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增

全面推開“營改增”試點(diǎn)，基本內(nèi)容是實(shí)現(xiàn)“雙擴(kuò)”。一是擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋。二是將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，全面實(shí)現(xiàn)向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型。試點(diǎn)方案的主要內(nèi)容包括：

稅率。金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)適用11%稅率。為打通抵扣鏈條，充分發(fā)揮增值稅消除重復(fù)征稅的優(yōu)勢，各行業(yè)原則上采用一般計(jì)稅方法。

出口服務(wù)。為提高出口服務(wù)的競爭力，對出口服務(wù)實(shí)行零稅率或免稅政策。

進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。一是允許新增不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅全部納入抵扣范圍。其中，對當(dāng)年新取得用作固定資產(chǎn)的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅，采取分2年抵扣的辦法，當(dāng)年抵扣60%，下一年抵扣40%。二是借款利息進(jìn)項(xiàng)稅暫不允許抵扣，待增值稅立法時(shí)統(tǒng)籌研究解決。

稅收優(yōu)惠。一是原則上延續(xù)新增試點(diǎn)行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策，對可通過改革消除重復(fù)征稅予以替代的或不符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的政策，予以取消或調(diào)整。二是根據(jù)對等原則和增值稅特點(diǎn)，對部分國際稅收協(xié)定免征營業(yè)稅的條款，進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

配套措施。為確?！盃I改增”試點(diǎn)順利推進(jìn)和稅制平穩(wěn)轉(zhuǎn)換，實(shí)現(xiàn)“所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”的目標(biāo)和要求，國家稅務(wù)總局針對具體行業(yè)、試點(diǎn)前的合同和項(xiàng)目，研究制定了一些過渡性政策安排。

另外，制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅行業(yè)，以及前期已經(jīng)納入試點(diǎn)范圍的交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等，因四大行業(yè)納入增值稅征收范圍，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)增加。

通過采取這些措施，全面推開“營改增”后，總體上將實(shí)現(xiàn)所有行業(yè)全面減稅、絕大部分企業(yè)稅負(fù)有不同程度降低的政策效果。

全面推行“營改增”意義重大

“營改增”，是在我國步入加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和全面建成小康社會(huì)的關(guān)鍵時(shí)期，中央從統(tǒng)攬全局的高度做出的一項(xiàng)重大戰(zhàn)略部署，也是繼2009年推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型之后，我國增值稅制度的又一次重大改革。全面推開“營改增”試點(diǎn)，是深化財(cái)稅體制改革、培育發(fā)展新動(dòng)能的重要舉措，其意義主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，改革有利于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善財(cái)稅體制。相對于傳統(tǒng)的貨物和服務(wù)稅而言，增值稅既具有較強(qiáng)的籌集財(cái)政收入功能，又具有突出的避免重復(fù)征稅優(yōu)勢。實(shí)施“營改增”，是消除貨物和服務(wù)領(lǐng)域稅收制度不統(tǒng)一、避免重復(fù)征稅的必然要求，也是增值稅制度發(fā)展完善的必然趨勢。與此同時(shí)，改革還將涉及不少深層次的財(cái)稅體制問題，如：稅收管理體制、收入分享體制、地方主體稅種建設(shè)等，甚至可以說是這些財(cái)稅體制改革的聚焦點(diǎn)和突破口。全面推開“營改增”試點(diǎn)，不僅對優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)意義重大，對完善我國財(cái)稅體制、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化、培育發(fā)展新動(dòng)能也將形成強(qiáng)有力的推動(dòng)。

第二，改革有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)升級。我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)面臨的一個(gè)突出問題是三次產(chǎn)業(yè)發(fā)展不協(xié)調(diào)，特別是服務(wù)業(yè)發(fā)展相對滯后，在國民經(jīng)濟(jì)中所占比重不僅遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家，而且與同等發(fā)展水平的國家相比也明顯偏低。全面推開“營改增”試點(diǎn)，可以使增值稅抵扣鏈條機(jī)制在三次產(chǎn)業(yè)間連接貫通，解決增值稅與營業(yè)稅制度性分割所帶來的重復(fù)征稅問題。這不僅將為服務(wù)業(yè)特別是高端服務(wù)業(yè)發(fā)展?fàn)I造有利的稅收條件，而且還能較大程度地使上下游產(chǎn)業(yè)從中受益，從而促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，對推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變將發(fā)揮難以替代的積極作用。

第三，改革有利于優(yōu)化稅收環(huán)境，推動(dòng)民生改善。發(fā)展為了人民，改革同樣也是為了人民。全面推開“營改增”試點(diǎn)，通過消除重復(fù)征稅、減輕稅收負(fù)擔(dān)，將對改善國民收入分配、擴(kuò)大消費(fèi)需求形成有效推動(dòng)；通過促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展和小微企業(yè)成長，將對擴(kuò)大社會(huì)就業(yè)、增加居民收入形成有效支持。這些都將實(shí)實(shí)在在地讓人民得實(shí)惠、獲實(shí)益，從而形成保障和改善民生的長效機(jī)制，使中央惠民舉措更顯制度化、更具持續(xù)性。

第四，改革有利于深化產(chǎn)業(yè)分工，增強(qiáng)發(fā)展動(dòng)力。經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐充分證明，社會(huì)生產(chǎn)分工是生產(chǎn)力水平提升的重要驅(qū)動(dòng)力。增值稅環(huán)環(huán)相扣的鏈條式抵扣機(jī)制，使納稅人總體稅負(fù)不會(huì)因生產(chǎn)經(jīng)營過程中分工和協(xié)作環(huán)節(jié)的增多而疊加，是最適應(yīng)社會(huì)生產(chǎn)分工細(xì)化的貨物勞務(wù)類稅種?！盃I改增”優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和推動(dòng)民生改善效應(yīng)的發(fā)揮，正是通過引導(dǎo)社會(huì)生產(chǎn)分工不斷深化而得以實(shí)現(xiàn)。這種通過引導(dǎo)生產(chǎn)方式改進(jìn)，推動(dòng)生產(chǎn)力水平提升的改革道路，是全面推開“營改增”試點(diǎn)更為深遠(yuǎn)、更為重大的意義所在。