袁躍

財務體系要深入業(yè)務一線了解增值稅產(chǎn)生的源頭，洞察細節(jié)、積極籌劃，為企業(yè)創(chuàng)造有利的交易條件，進而合理降低稅負。

6月1日，“營改增”后首個納稅申報期來臨，這意味著營改增試點第二階段戰(zhàn)役的沖鋒號吹響。自今年5月1日營改增稅制改革的序幕拉開以來，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)全面試點納入營改增，此次改革涉及納稅人約1100萬戶，通過前期稅負測算，全國減稅規(guī)模大約在5000億左右，這標志著在我國推行數(shù)十年的營業(yè)稅全面退出歷史舞臺，增值稅將成為流轉稅的主要稅種。“我們通過對營改增企業(yè)的深入調研，發(fā)現(xiàn)增值稅發(fā)票系統(tǒng)、營改增后企業(yè)合同管理、采購業(yè)務、產(chǎn)品定價所產(chǎn)生的價稅分離，企業(yè)對增值稅稅負預先測算平衡、增值稅系統(tǒng)與企業(yè)業(yè)務系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對接等管理需求迫在眉睫！”金蝶軟件（中國）有限公司濟南分公司交付中心總監(jiān)邢建表示。認清風險當業(yè)界對營改增帶來降低稅負的紅利予以預期的同時，如何清醒認識到營改增給財務管理帶來的嚴峻挑戰(zhàn)？金蝶首席財務專家翁曉文提醒道：“如果我們的財務人員不能夠與時俱進地更新稅收知識，不能夠深入業(yè)務源頭去鉆研如何降低稅負，不能夠適應營改增所帶來的一系列增值稅發(fā)票的填開、取得、認證、抵扣、申報以及相伴而來的增值稅風險管理的挑戰(zhàn)，企業(yè)不但可能出現(xiàn)營改增后稅負不減反增，還可能因為不合理的使用增值稅發(fā)票，反而會被五大稅務風險洗劫?！币皇菭I改增帶來的企業(yè)收入下降的風險。由于營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅，很容易使人誤解為增值稅最終是由下一購買環(huán)節(jié)消費者承擔，對銷售方的收入不產(chǎn)生影響。而現(xiàn)實中并不是這樣，由于企業(yè)的產(chǎn)品與服務的價格最終是由市場決定的，消費者在購買產(chǎn)品與服務時要考量的是，哪個企業(yè)的產(chǎn)品價稅總和最低，這樣勢必迫使銷售方通過降低收入來實現(xiàn)價稅總和最低。而增值稅是相對固定的，減少的只能是企業(yè)的收入。目前營改增所涉及的四個行業(yè)都存在這類問題。當然，如果是壟斷行業(yè)則另當別論。二是增值稅發(fā)票管理風險。自從增值稅開始實行以來，圍繞增值稅發(fā)票造假的犯罪行為一直是稅務機關打擊的對象。盡管國家對增值稅發(fā)票有嚴格的管理辦法，虛開、代開增值稅發(fā)票的現(xiàn)象依然十分猖獗。企業(yè)財務人員由于缺乏增值稅發(fā)票使用知識，也會在發(fā)票開具、認證、識別抵扣等環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯誤，從而出現(xiàn)“善意取得”的錯誤，結果導致企業(yè)蒙受損失。增值稅專用發(fā)票使用上的最大錯誤當屬虛開發(fā)票。三是業(yè)務源頭產(chǎn)生的稅務風險；在稅務管理專家看來，稅務風險源于企業(yè)的業(yè)務。也就是說，要想防范稅務風險必須從業(yè)務源頭抓起。特別是在采購環(huán)節(jié)，由于供應商不是一般納稅人，如果開具小規(guī)模納稅人發(fā)票，采購方的進項稅將大大減少，為此，供應商找其他企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票的行為就出現(xiàn)了；再比如企業(yè)在簽訂銷售合同時，沒有明確商品與服務的價格是否包含增值稅，結果在結算環(huán)節(jié)出現(xiàn)客戶認為是含增值稅的，使企業(yè)減少收入甚至出現(xiàn)虧損。四是增值稅稅務征收法律風險。增值稅的原理是就商品與服務的增值環(huán)節(jié)道道征收與抵扣，從而避免營業(yè)稅重復繳納的弊端，這就要求在各個環(huán)節(jié)必須遵守增值稅管理制度，而營改增后由于企業(yè)辦稅人員的經(jīng)驗問題和對增值稅風險的認識不足，增值稅違規(guī)現(xiàn)象將很長一段時期內(nèi)存在。五是會計核算與稅務管理脫離的風險。我們國家的會計準則與稅收制度存在著時間性差異和永久性差異，國家規(guī)定會計核算遵從稅務制度，這就給企業(yè)的會計核算提出稅務核算與處理的要求。營改增改變了企業(yè)整個會計核算體系，而且?guī)砹碎_票系統(tǒng)、報稅系統(tǒng)、認證抵扣、稅款繳納等操作方面的一系列新變化，稍有不慎便會產(chǎn)生稅收風險，而企業(yè)往往對稅收管理不夠重視，擔任辦理增值稅業(yè)務的會計人員業(yè)務水平不高，對于應交增值稅的十幾個子項目不能理解，填報增值稅納稅申報表時出現(xiàn)錯誤，在會計處理上與稅法沖突，使企業(yè)在稅務檢查時經(jīng)常被罰款。在認清上述風險的基礎上，翁曉文給出了五個決勝“營改增”戰(zhàn)役的殺手锏：一、通過管理會計的推行，在企業(yè)中開展稅務籌劃與管理工作；二、建立健全企業(yè)的稅務管理基礎，包括人員配備、機構設置、規(guī)章制度、業(yè)務流程、信息化系統(tǒng)運用等方面。三、將增值稅管理提到企業(yè)的戰(zhàn)略位置，要在企業(yè)業(yè)務開展之前積極開展稅收籌劃工作，了解掌握國家有關增值稅優(yōu)惠政策，設計科學合理的業(yè)務流程，實現(xiàn)稅負合理、安全。四、財務人員要走出“象牙塔”，深入業(yè)務一線了解增值稅產(chǎn)生的源頭。五、通過積極策劃，與利益相關方博弈，為企業(yè)創(chuàng)造有利的交易條件，以降低稅負。盯住細節(jié)相比之前相對簡化的營業(yè)稅作業(yè)模式，“營改增”在作業(yè)復雜度以及對業(yè)務部門的關聯(lián)深度上都大為提高，如果不能從諸多細節(jié)上入手把執(zhí)行做到位，那么就連開出一張規(guī)范的增值稅發(fā)票這么一個看似簡單的任務，對眾多服務業(yè)“新司機”來說都有一定難度。首先從基礎工作量上看，“營改增”一下子給生活服務業(yè)公司的一線財務人帶來了一大堆額外的工作量：千頭萬緒的公司收入和支出需要進行價稅分離，要嚴格按照稅法要求向客戶開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，同時要求通過增值稅專用發(fā)票對進項稅進行管理，增值稅計算和申報管理的合規(guī)性更是水漲船高。同時，翁曉文反復強調，財務人員在“營改增”過程中應當加強對增值稅發(fā)票本身作業(yè)程序的學習和掌握，甚至細到發(fā)票聯(lián)次、開票限額、開具器具以及使用和保管等關鍵環(huán)節(jié)上的差異都要認真對待。同時，翁曉文建議盡快推行增值稅防偽專用電子發(fā)票，它對于減少企業(yè)和稅務機關成本、提高效率、實現(xiàn)增值稅發(fā)票閉環(huán)運行、堵塞增值稅發(fā)票管理漏洞有著意想不到的重大意義。對于增值稅發(fā)票的開具之外的營改增帶來的業(yè)務挑戰(zhàn)，翁曉文進一步提醒說，繳納營業(yè)稅的業(yè)務改征增值稅之后，由于收入與成本確認跟原營業(yè)稅不同，企業(yè)的各項財務指標都會發(fā)生變化，企業(yè)的財務分析與業(yè)績考核所依據(jù)的財務指標發(fā)生了變化，試點企業(yè)的財務分析與業(yè)績考核也應相應做出調整。當前中國經(jīng)濟正面臨供給側改革，調結構、轉方式、大力發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)是改革重點，2016年5月1日開始營改增在全國全面進入試點工作，如何通過營改增，為現(xiàn)代服務業(yè)減負、使第一第二產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條更加完善、促進第二第三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展，最終實現(xiàn)稅收公平、體現(xiàn)稅收中性的原則是一項長期而艱巨的任務。如何實實在在保證李克強倡導的“保證營改增全行業(yè)稅負只增不減”？青島市國稅局、中央財經(jīng)大學稅收籌劃與法律研究中心研究員徐風照認為，做好本次“營改增”的加、減、乘法首先需要稅務部門攻堅克難，在時間短、任務重的前提下提高認識，凝心聚力把政策貫徹好、優(yōu)惠落實好，國地稅部門做好工作銜接，把戶籍轉移、登記認定、稅種鑒定、稅控安裝、發(fā)票領購、申報納稅等各個環(huán)節(jié)的工作有條不紊、扎實有效地開展好，同時要做好宣傳輔導工作，取得政府各相關部門和社會各界的理解支持，形成合力把“營改增”的各項工作納入正確軌道，為推動增值稅立法、為深化財稅體制改革打下堅實基礎。做好本次“營改增”的加、減、乘法，完成營業(yè)稅向增值稅的全面過渡，實現(xiàn)增值稅抵扣鏈條的完整性，體現(xiàn)“稅收中性”原則，對產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展、升級、激發(fā)市場活力意義重大，也為稅收法制建設和深化財稅體制改革邁出了重要一步。由于營改增是一項艱巨復雜的工作，政策制定者要考慮的因素和面對的挑戰(zhàn)同樣很多，要全面照顧到所有企業(yè)難度很大，而且也存在著政策不到位問題。翁曉文對此有著直觀的感受，“比如利息不能抵扣問題，由于企業(yè)目前資本運營已經(jīng)十分普遍，間接融資已經(jīng)成為常態(tài)，利息支出在企業(yè)經(jīng)營成本中所占比重在不斷增加，如果可以抵扣對于高負債運營企業(yè)將是很大的減負；再如對于餐飲酒店等服務業(yè)和高科技企業(yè)，人工成本占經(jīng)營成本大頭。如果人工費用也可以抵扣的話，對于促進就業(yè)、鼓勵創(chuàng)業(yè)將是利好舉措，可惜目前都無法實現(xiàn)。相信隨著營改增的不斷推進，有關政策會不斷出臺，更多的期待是實現(xiàn)所有行業(yè)稅負只減不增成為現(xiàn)實。"