姚智毅

摘要：誠信是中華民族千百年來的傳統(tǒng)美德，是做人之本。對會計人員來說，更是最基本的素質(zhì)和工作要求。只有每一個會計人員本著誠信的態(tài)度去扎實(shí)工作，客觀公正地處理每一筆會計業(yè)務(wù)，才能維持企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，促進(jìn)會計行業(yè)的長足進(jìn)步。然而，在實(shí)際工作中，會計行業(yè)卻存在著諸多誠信缺失問題，它不僅僅是一個行業(yè)本身的問題，更是影響國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定的重要因素。文章通過對會計誠信缺失的研究，系統(tǒng)分析了會計誠信缺失的可能原因，就如何建立與完善會計誠信機(jī)制分別從優(yōu)化外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境兩方面提供了可行性思路。

關(guān)鍵詞：會計誠信機(jī)制；會計誠信缺失；會計誠信建設(shè)

一、會計誠信缺失原因分析

（一）會計人員道德水平不高，法制觀念和責(zé)任意識淡薄

現(xiàn)實(shí)生活中，不少會計人員由于缺乏自主學(xué)習(xí)精神和學(xué)習(xí)平臺，使得專業(yè)知識老化，對新興的會計準(zhǔn)則和規(guī)范不熟悉，職業(yè)勝任能力逐年減退。這樣很容易在工作中養(yǎng)成主觀隨意性，不按準(zhǔn)則處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，制造虛假的會計信息，喪失職業(yè)道德。更嚴(yán)重的是，由于不少會計人員法律意識、責(zé)任意識淡薄，再加上受到金錢、權(quán)利等不良誘惑的影響，他們的價值觀很容易扭曲，最終可能直接參與會計造假活動，為了獲得利益他們利用自身職務(wù)之便偽造、變造會計憑證、會計賬簿、會計報表，最終導(dǎo)致會計失信行為的產(chǎn)生。

（二）會計準(zhǔn)則和會計制度本身存在不足和缺陷

隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，投資主體日益多元化，同時也產(chǎn)生了日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項。企業(yè)在選擇會計制度時彈性很大，這種固有的漏洞和缺陷提高了會計造假的可能性。例如：1、在實(shí)際工作中，會計信息質(zhì)量要求常常需要會計人員的主觀判斷來確定，較大的可操作空間為虛假會計信息的產(chǎn)生提供了條件。2、會計人員在會計政策的選擇上具有較大的靈活性，他們總是在法律允許的范圍內(nèi)選擇最有利于自身利益的會計政策。3、會計準(zhǔn)則的滯后性是影響會計信息質(zhì)量的另一個因素，這為會計造假提供了契機(jī)。

（三）監(jiān)督體系不完善，執(zhí)法力度不嚴(yán)

從外部監(jiān)管來看，我國法律法規(guī)雖然明確了會計信息質(zhì)量要求以及相應(yīng)的法律責(zé)任，但在實(shí)際落實(shí)工作中仍存在法律依據(jù)不明，執(zhí)法力度不強(qiáng)，對查出的問題避重就輕，隱瞞包庇等問題。從內(nèi)部監(jiān)督來看，一些企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督甚至形同虛設(shè)，成為領(lǐng)導(dǎo)干部以權(quán)謀私的工具，導(dǎo)致會計信息失真惡性循環(huán)，最終造成不可估量的后果。

（四）我國會計行業(yè)體制的局限性

在我國，企、事業(yè)單位的會計部門屬于內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。會計人員的調(diào)動、任免權(quán)基本歸其單位負(fù)責(zé)人所有，這種體制上的局限性在一定程度上導(dǎo)致了會計造假行為的滋生，會計人員在工作中常常處于被動地位。有些會計人員可能主觀上并不愿意參與造假活動，但在領(lǐng)導(dǎo)和利益的雙重壓力下他們很容易喪失原則，走上違法犯罪的道路。

二、優(yōu)化會計誠信機(jī)制建立的內(nèi)部環(huán)境

（一）根本上提高會計人員的職業(yè)道德水平

國家和企業(yè)要加強(qiáng)會計人員道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)和教育，定期對會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平和法律意識進(jìn)行考核，逐步提高他們的思想道德水平和專業(yè)能力。對會計人員業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)應(yīng)當(dāng)包括以下幾個方面：第一，對在職會計從業(yè)人員應(yīng)定期進(jìn)行業(yè)務(wù)能力繼續(xù)教育，對最新的會計政策以及各項規(guī)章制度要及時學(xué)習(xí)，避免專業(yè)知識的老化。第二，要規(guī)范企業(yè)會計負(fù)責(zé)人的選拔和培養(yǎng)，會計負(fù)責(zé)人的工作具有很強(qiáng)的專業(yè)性和責(zé)任心，只有擁有扎實(shí)的專業(yè)能力，強(qiáng)烈的責(zé)任感，認(rèn)真的工作態(tài)度才能勝任。

（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)

首先，企業(yè)要切實(shí)完善公司治理結(jié)構(gòu)首先要建立健全各項規(guī)章制度，運(yùn)用科學(xué)的管理體系明確各部門權(quán)利和責(zé)任，形成有據(jù)可依，權(quán)責(zé)明確的公司管理制度。其次，企業(yè)要建立與完善內(nèi)部控制體系。在現(xiàn)代化企業(yè)管理中，內(nèi)控體系已經(jīng)成為企業(yè)健康發(fā)展的基石，良好的內(nèi)控體系不僅保障了企業(yè)的正常運(yùn)營，同時也是企業(yè)會計人員堅持原則，保持良好職業(yè)道德的警鈴。再次，企業(yè)需要不斷完善獨(dú)立董事制度并建立獨(dú)立董事考核機(jī)制，考核獨(dú)立董事的工作業(yè)績以及個人誠信情況，做到公開透明以促進(jìn)獨(dú)立董事公正、盡職的履行職責(zé)。

（三）規(guī)范管理層行為

企業(yè)會計誠信機(jī)制的建立與完善需要從“源頭”抓起。第一，提高對公司管理層的監(jiān)管力度，利用國家和社會的審計力量定期或不定期的對企業(yè)管理層進(jìn)行審查。形成同級監(jiān)督和上下級監(jiān)督相結(jié)合的系統(tǒng)監(jiān)管體系。第二，加強(qiáng)違法違規(guī)行為懲處力度，對管理層的違法違規(guī)行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)要一查到底，明確相關(guān)人員的責(zé)任。對企業(yè)會計人員的違規(guī)行為，也要相應(yīng)的追究相關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任。

三、優(yōu)化會計誠信機(jī)制建立的外部環(huán)境

（一）建立健全會計誠信法律機(jī)制，加強(qiáng)會計誠信的立法和執(zhí)法

立法是會計誠信機(jī)制建立的第一步，立法機(jī)關(guān)首先應(yīng)當(dāng)盡快彌補(bǔ)法律空白，在相關(guān)法律法規(guī)中補(bǔ)充有關(guān)會計誠信的內(nèi)容。其次，要明確政府監(jiān)督部門、經(jīng)濟(jì)執(zhí)法部門、企、事業(yè)單位負(fù)責(zé)人、會計從業(yè)人員具體的法律責(zé)任和行政責(zé)任，提高法制工作的執(zhí)行力。同時，完善會計誠信法律機(jī)制必須加強(qiáng)對違法行為的懲處力度，一旦發(fā)現(xiàn)會計造假行為不得姑息，應(yīng)當(dāng)堅決依法嚴(yán)懲。

（二）建立健全會計誠信評價體系，凈化會計行業(yè)環(huán)境

會計誠信評價體系包括對會計中介服務(wù)機(jī)構(gòu)、會計從業(yè)人員的信用監(jiān)督、信用考核和信用評價。就目前情況而言，我國中介服務(wù)機(jī)構(gòu)總體信譽(yù)度不高，在很多方面還不能切實(shí)滿足社會的總體需求。因此，建立健全會計誠信評價體系，凈化會計行業(yè)環(huán)境變得尤為重要。良好的評價體系應(yīng)對有不良記錄的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)和有會計信息造假行為的會計從業(yè)人員應(yīng)采取禁入制度。同時制定客觀公正、科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目己藰?biāo)準(zhǔn)與考核流程，定期開展會計誠信考核工作，建立并完善會計誠信信息庫和信用檔案。

（三）創(chuàng)造健康的社會道德環(huán)境，營造良好的會計誠信氛圍

會計人員只有長期處于“實(shí)事求是，以誠為本”的社會道德環(huán)境中，才能時刻保持清醒的頭腦，面對誘惑始終堅持職業(yè)操守。因此，我們應(yīng)當(dāng)廣泛開展全社會的道德教育，充分利用輿論的力量提高全社會的整體道德水平。其次，各企、事業(yè)單位在人才錄用方面應(yīng)將職業(yè)道德素質(zhì)放在首位，選拔德才兼?zhèn)涞母咚刭|(zhì)人才，對有會計失信行為、道德素質(zhì)低下的會計人員應(yīng)拒絕錄用。（作者單位：安徽財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）

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