宋玉祿+李賽

摘要：在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景環(huán)境下，實證性會計研究越來越引發(fā)人們的關(guān)注，而會計倫理研究已然被大家遺忘。因此，相繼出現(xiàn)了越來越多的會計舞弊事件，導(dǎo)致人們不得不重新審視會計的職業(yè)道德問題。本文從理論、實際兩方面著手論證，導(dǎo)出會計與倫理道德結(jié)合的重要性，并且簡要的分析了現(xiàn)今會計誠信缺失的根本原因，基于此提出完善會計倫理幾點建議。

關(guān)鍵詞：會計學(xué)；倫理；誠信

一、會計與倫理學(xué)聯(lián)系的理論依據(jù)

會計作為管理學(xué)的一個分支，既有管理學(xué)的理念也有經(jīng)濟(jì)學(xué)的思想，不但包括數(shù)學(xué)知識的技術(shù)應(yīng)用，也包括道德理念的規(guī)范制約。

會計倫理主要是指會計人員以合法的手段從事會計管理時，所應(yīng)遵守的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范，其實質(zhì)是借助會計職業(yè)特有的道德傳統(tǒng)和習(xí)慣，社會輿論和會計人員的職業(yè)良心對會計行為進(jìn)行約束，其核心是職業(yè)良心，其任務(wù)是正確處理好人與人之間，人與國家、社會、集體之間的利益關(guān)系，其價值目標(biāo)是糾正丑惡引導(dǎo)向上。

在會計學(xué)術(shù)理論研究中，倫理法作為一個學(xué)術(shù)流派，在會計理論形成和會計技術(shù)建構(gòu)過程中尚占有一席之位。倫理法或稱道德法，它要求按照一定的倫理價值和道德標(biāo)準(zhǔn)，以此作為會計理論建構(gòu)和會計技術(shù)立法的基礎(chǔ)和依據(jù)。會計技術(shù)倫理的基本核心是由諸如公允、公正、真實或如實反映之類的概念所組成的。早期著名會計學(xué)家斯科特（D.R.Scott，1941）把這些概念視之為會計理論建構(gòu)的主要方法論標(biāo)準(zhǔn)①。美國會計史學(xué)家亨德里克森也將道德標(biāo)準(zhǔn)概括為“公允、真實、正當(dāng)和無偏見”。公允概念意味著財務(wù)報表沒有屈從于不適當(dāng)?shù)挠绊懟蛘咂?，它還意味著會計信息的提供者是忠誠的，沒有違背商業(yè)慣例，有著良好的職業(yè)判斷力。公允作為一個價值命題也許無法進(jìn)行實證，甚至在某種意義上可以歸屬于倫理心理學(xué)的范疇，用于增加會計信息使用者的信任，而且其在現(xiàn)實中的內(nèi)涵也可能是千姿百態(tài)的，但他的確樹立了會計技術(shù)規(guī)范的一種理想信念，并成為會計孜孜以求的目標(biāo)。

會計不單單是一門技術(shù)性的學(xué)科，也是一門社會性的學(xué)科。在技術(shù)得到極大發(fā)展的同時，更要關(guān)注倫理道德對它的約束，如果一門社會中的學(xué)科失去了道德的監(jiān)督，那它的意義又將何在呢？

二、會計與倫理學(xué)現(xiàn)狀

隨著時代的進(jìn)步，技術(shù)不斷地發(fā)展創(chuàng)新，會計也作為一種技術(shù)手段，得到不斷發(fā)展。而在卻忽略倫理道德的約束，出現(xiàn)了在21世紀(jì)之初，安然、世通、施樂等公司財務(wù)舞弊事件就像流行病毒及其諸多變種，會計的倫理道德已淡然無存，上市公司的財務(wù)報表公信度也已所剩無幾了。

最近幾年，中外會計信息的嚴(yán)重失真，導(dǎo)致了會計職業(yè)道德缺失成為了眾矢之的，人們對會計倫理的迫切需要已然成為了大眾的心聲。在中國，2016年的金亞科技自查報告披露的2014年度貨幣資金、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他非流動資產(chǎn)、未分配利潤、凈利潤等9大財務(wù)指標(biāo)合計調(diào)整金額接近12億元，如此巨大會計舞弊，作為審計主體的立信會計事務(wù)所實在是難辭其咎；2012年10月，萬福生科上半年報中虛增營業(yè)收入1.88億元、虛增營業(yè)成本1.46億元、虛增利潤4023.16萬元，未披露公司上半年停產(chǎn)事項。而更讓市場震撼的，無疑是與萬福生科同屬于湖南地區(qū)的上市公司紫光古漢。公司披露其財務(wù)造假等多項違法事實及證監(jiān)會的處罰決定——2005年至2008年間，紫光古漢連續(xù)四年累計虛增利潤5163.83萬元，占其對外披露利潤累計額達(dá)87.04%。國內(nèi)財務(wù)舞弊案列層出不窮，如新大地、陽煤化工、天能科技、海聯(lián)訊等等，已經(jīng)是我國證券市場變得烏煙瘴氣。在美國，安然事件的會計造假行為給美國注冊會計師行業(yè)狠狠地一巴掌。作為國際注冊會計師行業(yè)的龍頭老大，美國接連出現(xiàn)的會計舞弊案，如法爾莫公司利用存貨舞弊手段進(jìn)行違法操作、南方保健虛構(gòu)收入的財務(wù)舞弊行為、泰科公司用并購機(jī)會操縱“準(zhǔn)備”科目財務(wù)舞弊行為等等，讓這位老大哥臉面掃地。不難看出，在這樣的一個國際環(huán)境下，會計倫理已然被人們所遺忘。正如潘序倫所言“立信，乃會計之本，沒有信用，也就沒有會計?！比绻麜嫑]有真實性作為基本保證，那么會計也就沒有了任何意義，還會危害大眾的利益。

會計誠信是會計對社會、中小投資者、股東的基本承諾，是一種客觀公正的態(tài)度把現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動反映給會計信息使用者，供使用者作出合理的決策。如今，會計信息的披露已然偏離了，如果只是一味地進(jìn)行實證性研究，必然會導(dǎo)致會計的滅亡。而且再進(jìn)行實證性研究時，采取的數(shù)據(jù)也將會有很大問題，導(dǎo)致錯誤的結(jié)論。結(jié)合現(xiàn)在的現(xiàn)實情況，提倡會計倫理道德是必不可少，也是勢在必行的。

三、會計倫理的完善之法

為什么這樣的現(xiàn)象愈演愈烈呢？從根本上來講，利益的誘惑戰(zhàn)勝道德。當(dāng)利益和道德發(fā)生沖突時，經(jīng)濟(jì)利益道德帶來的效用水平高過了道德的效用，選擇了利益。而且全球一體化的推進(jìn)，西方思想經(jīng)濟(jì)利益至上的理念的沖擊，人們更多地關(guān)注了“利”，而忽略了中國傳統(tǒng)思想中的“理”——“君子愛財取之有道”。而且，經(jīng)濟(jì)制度的不完善，監(jiān)管不嚴(yán)，沒取到制約、監(jiān)督的作用。因此，在加強(qiáng)會計倫理方面，本文提出幾點想法。

（一）“理性經(jīng)濟(jì)人”向“現(xiàn)實的人”轉(zhuǎn)化。在許多事項，倘若去掉“理性經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，換入“現(xiàn)實的人”，一旦不在規(guī)范化的場合（如企業(yè)），由于人的非理性因素導(dǎo)致對會計計量方法的偶然性選擇，會計結(jié)論也將面臨巨大的危機(jī)。因此，在進(jìn)行會計教育時，不但要加強(qiáng)“理性經(jīng)濟(jì)人”的教育，更要加強(qiáng)“現(xiàn)實人”的教育。在現(xiàn)實生活中，可能會遇到的情況，并作出理性的專業(yè)判斷。

（二）建立良好的激勵機(jī)制。對待堅持職業(yè)道德準(zhǔn)則的會計人員，要給予適當(dāng)獎勵；而對于違反道德準(zhǔn)則的會計人員，給予懲罰，不僅僅是道德的處罰，還要在法律上，制定嚴(yán)格的規(guī)章制度，給予應(yīng)有的處罰。這樣必須加強(qiáng)法律的監(jiān)督，制定完備的法條，嚴(yán)格地規(guī)范會計人員會計行為。并且，經(jīng)常地評價會計人員的會計職業(yè)操守，就如現(xiàn)在國際上經(jīng)常使用評價方法——“360度評估”，就是通過以上級、下級、同事和客戶了解他的情況，更加全面評價他的會計職業(yè)道德。

當(dāng)前，會計學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域更多地崇尚實證研究，而少了些會計倫理的研究。當(dāng)然，本文并不批判實證研究，只是認(rèn)為如果一味地進(jìn)行實證研究，不進(jìn)行倫理會計的研究，那么會計終將變成只懂得如何做賬的技術(shù)機(jī)器，沒有思想、靈魂，給社會帶來給多將是無窮的災(zāi)難。誠然，會計倫理是一種社會意識長期作用的結(jié)果，是一個需要不斷努力的過程。不但要讓會計深入會計人員心中，更要深入到每一個社會成員中。（作者單位：云南大學(xué)）

注解：

① 在斯科特看來，會計提供信息時應(yīng)當(dāng)能夠公平地對待所有利益集團(tuán)，即為“公正”（justice），財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)保證真實、精確而沒有錯報，即為“真實”（truth），而公正、沒有偏見和不偏不倚的表述即為“公允”（fairness）。轉(zhuǎn)引自艾哈邁德·里亞?！惪藠W伊著，錢逢勝等譯，會計理論（第四版），上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2004年版，第70頁

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