◆漆亮亮 ◆陸明亮 ◆羅緒富

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基于隨機選答法的企業(yè)逃稅問題調查*
——以XM市為例

◆漆亮亮 ◆陸明亮 ◆羅緒富

內容提要：隨機選答法是調查敏感問題的革命性方法，其在我國針對逃稅問題的應用還是空白。文章基于Greenberg改進模型的隨機選答法，對XM市企業(yè)的逃稅比例和逃稅特征進行了調查，并對回收的2591份問卷進行了統(tǒng)計分析和統(tǒng)計檢驗。結果顯示，XM市企業(yè)主觀逃稅比例低于直觀感受的預期比例，但仍具有相當?shù)膰乐匦?；XM市企業(yè)逃稅現(xiàn)象和相關制度特征具有統(tǒng)計上的顯著性。根據(jù)調查研究結論，提出政府應逐步降低企業(yè)稅負、進一步簡化稅制、鼓勵發(fā)展稅務代理業(yè)、加大稅務檢查力度、營造誠信納稅的稅收環(huán)境等政策建議。

關鍵詞：隨機選答法；Warner模型；Greenberg模型；逃稅

*本文得到廈門大學繁榮哲學社會科學項目、福建省社會科學規(guī)劃項目（項目編號：2012B135）和廈門市國際稅收研究會研究項目的資助。

一、引言

眾所周知，逃稅問題在我國還較為常見。然而，已有研究多從宏觀層面估算我國整體逃稅金額的規(guī)模及其影響，鮮有從微觀層面對我國具體的納稅人或稅種逃稅問題的可信調查。在我國，逃稅行為不僅違反稅法，而且逃稅數(shù)額巨大的還將觸犯刑法。由于逃稅屬于違法行為，涉及納稅人敏感的隱私，所以不適合采用直接詢問納稅人的方法進行調查。

針對類似敏感問題調查中由于被調查者擔心隱私泄漏而不敢真實回答的現(xiàn)象，美國學者Warner（1965）首次提出了一種革命性的調查方法——隨機選答法。相比直接問答法，隨機選答法可以保護被調查者的隱私不被泄露，從而消除被調查者的顧慮，提高被調查者在此類敏感問題調查中的回答率及真實性。因此，隨機選答法在很多敏感問題（如舞弊、吸毒、墮胎、婚外性等）調查領域得到了廣泛應用。為此，我們在XM市采用隨機選答法對企業(yè)逃稅現(xiàn)象進行了本次調查，旨在實現(xiàn)兩大目標：一是突破傳統(tǒng)直接問答法無法調查逃稅問題的限制，估計出廈門市存在企業(yè)所得稅逃稅行為的企業(yè)總體比例，從而大體推斷我國逃稅現(xiàn)象的嚴重程度以及企業(yè)逃稅行為的嚴重程度；二是檢驗企業(yè)逃稅問題與相關因素之間可能存在的關系，并根據(jù)檢驗結論探究其原因，發(fā)現(xiàn)我國稅收領域的問題與缺陷，并對我國稅制的改革和完善提供政策建議。

二、隨機選答法的基本原理和應用情況

（一）基本模型及技術原理

隨機選答法基于“越能保護被調查者隱私，就越能得到被調查者合作”的思想設計：由調查者設計兩個問題（其中一個為敏感問題）供被調查者隨機選答，雖然調查者并不知道被調查者回答的是哪個問題，但是調查者運用數(shù)理統(tǒng)計的方法可以估計出被調查者針對敏感問題回答“是”的人數(shù)在總人數(shù)中所占的比例及其相應的抽樣方差。

1．Warner基本模型

針對要調查的敏感問題，Warner在問卷上以正反兩種方式表述問題，并要求被調查者通過隨機程序來選擇回答其一。根據(jù)Warner模型的思路，逃稅問題調查必須設計以下兩個相反的問題供被調查者回答其一：

問題A——你有逃稅行為嗎？

問題B——你沒有逃稅行為嗎？

被調查者通過隨機程序（如擲骰子）決定其回答的問題。例如，骰子點數(shù)為1、2、3或4，則回答問題A；骰子點數(shù)為5或6，則回答問題B。被調查者針對A和B兩個問題，答案只能為“是”或“否”。如果被調查者都如實回答，根據(jù)全概率公式，回答“是”的概率為：

P（回答“是”）＝P（回答問題A且回答“是”）+ P（回答問題B且回答“是”）＝P（回答問題A）P（回答“是”∣回答問題A）+ P（回答問題B）P（回答“是”∣回答問題B）（1）

設λ為回答“是”的人數(shù)所占比例；Aπ為對問題A回答“是”的人數(shù)所占比例（等于對問題B回答“否”的人數(shù)所占比例）；p為回答問題A的概率；n為樣本量。（1）式可表示為：

當p≠0.5時，由（2）式可得πA的估計值為

采用隨機選答法調查，當被調查者回答“是”與“否”的時候，調查者并不知道被調查者究竟是回答問題A還是問題B，這在很大程度上可以消除被調查者的顧慮，從而有效保護被調查者的隱私。但是，運用數(shù)理統(tǒng)計的方法，調查者卻可以得出。在Warner模型中，p的取值有一定限制，即p≠0.5。雖然p=0.5最能消除被調查者的顧慮，但調查者無法得到πA合理的估計；而當p接近于0或1時，盡管會變得較小，但會大大降低被調查者的受保護力度。因此，使用Warner模型時，一般將p取值在0.7至0.8之間比較合適。

2．Horvitz改進模型

Warner模型調查敏感問題雖然優(yōu)于直接問答法，但所設計的兩個問題都是敏感問題，被調查者仍會存在較大顧慮。因此，Horvitz等人（1967）對Warner模型進行了改進，他們通過引入一個與敏感問題完全不相關的非敏感問題（以下簡稱非敏感問題），以進一步消除被調查者的顧慮，從而提高被調查者的合作態(tài)度。根據(jù)Horvitz改進模型的思路，逃稅問題調查可設計如下兩個問題：

問題A——你有逃稅行為嗎？

問題B——你使用的手機是蘋果牌嗎？

顯然，引入非敏感問題B可以明顯降低調查的敏感性，有利于進一步降低回答偏差并提高估計精度。然而，這種方法不僅要估計對敏感問題A回答“是”的人數(shù)所占比例，還要估計對非敏感問題B回答“是”的人數(shù)所占比例，因此需要兩個具有不同概率的獨立樣本。因此，Horvitz改進模型被稱為“含未知分布的非敏感問題設計”。

設πA為對敏感問題A回答“是”的人數(shù)所占比例；λ1和λ2分別為樣本1和樣本2中回答“是”的人數(shù)所占比例；p1和p2分別為樣本1和樣本2中分別回答敏感問題A的概率（p1≠ p2）；n1和n2分別為樣本1和樣本2的樣本量。在Horvitz改進模型中，πA的估計值及其方差為

3．Greenberg改進模型

在Horvitz改進模型中，由于非敏感問題的分布未知，所以還是會大大影響πA的估計精度。Greenberg等人（1969）對Horvitz改進模型進行了進一步改進。在保持與Horvitz改進模型大體一致的基礎上，Greenberg等人將原未知分布的非敏感問題改為已知分布的非敏感問題。因此，Greenberg改進模型被稱為“含已知分布的非敏感問題設計”。根據(jù)Greenberg改進模型的思路，逃稅問題調查可設計如下兩個問題：

問題A——你有逃稅行為嗎？

問題B——你生日的月份是偶數(shù)嗎？

只要是隨機抽樣調查且被調查者人數(shù)足夠多，則在問題B中回答“是”的概率可認為是πB=0.5。Greenberg改進模型不僅使待估參數(shù)和調查所需樣本數(shù)都減少為1個，還可顯著提高對敏感問題估計值的精度。

設πA為對敏感問題A回答“是”的人數(shù)所占比例；πB為對非敏感問題B回答“是”的人數(shù)所占比例（已知）；λ為回答“是”的人數(shù)所占比例；p為回答敏感問題A的概率；n為樣本量。在Greenberg改進模型中，πA的估計值及其方差是Horvitz改進模型的特例，具體為

盡管基于Warner模型還有其他改進模型，但Greenberg改進模型被證明是迄今運用最成功的隨機選答法，因而成為當前調查敏感問題的主流方法。

（二）逃稅問題調查的應用情況

雖然隨機選答法從發(fā)明到現(xiàn)在已有50年，該方法本身已日臻成熟且大量應用于很多敏感問題的調查，但把這種方法應用到逃稅問題調查中的國內外研究并不多見。然而，已有研究均顯示，隨機選答法在逃稅問題調查方面相對其他方法具有更大的優(yōu)勢和價值。

國外主要由美國和澳大利亞的學者開展了相關研究。Aitken和Bonneville（1980）采用隨機選答法與鎖箱法對美國納稅人的逃稅問題進行調查。結果顯示，接受隨機選答法調查的人承認逃稅的比例高于通過鎖箱法調查的比例。Harwood等人（1993）指出，隨機選答法在逃稅問題研究方面具有潛在的重要價值。Larkins等人（1997）通過采用隨機選答法和直接問答法調查了澳大利亞稅務從業(yè)者的職業(yè)道德問題，并極力主張在逃稅問題研究中使用隨機選答法。Jodie和Alfred（2001）采用Greenberg改進模型的隨機選答法和直接問答法對澳大利亞納稅人進行了問卷調查，并利用隨機選答法的問卷調查檢驗了逃稅問題和6種人口統(tǒng)計特征之間的關系。

國內僅有鄧國華（2006）仿照Jodie和Alfred的研究思路和框架，介紹了隨機選答法在逃稅問題調查中的應用，并使用隨機選答法估計出幾種主要類型的個人逃稅現(xiàn)象在我國現(xiàn)階段發(fā)生的比例。然而，鄧國華的研究調查設計明顯脫離我國稅收實際，且其采用電話調查結合郵寄問卷調查的方式在我國根本不可行，因此其調查過程和研究結論并不可信。

三、調查問卷設計與調查實施

（一）調查問卷設計

在我國現(xiàn)行稅制體系中，很多稅收的法定納稅人都是企業(yè)，我國稅收收入也主要由企業(yè)繳納。就XM市近年來查處的逃稅案件來看，幾乎都涉及企業(yè)。因此，我們選擇對XM市企業(yè)逃稅問題進行調查。

1．問題設計

我們采用Greenberg改進模型（即“含已知分布的非敏感問題設計”）的隨機選答法進行此次調查。為調查XM市有逃稅行為的企業(yè)數(shù)占比情況，我們在調查問卷中設計的兩個問題如下：

問題1：你所在的企業(yè)是否有逃稅行為？

問題2：你的手機號碼尾數(shù)是否為偶數(shù)？

如果被調查者的出生月份在1月～9月區(qū)間，回答問題1；如果被調查者的出生月份在10月～12月區(qū)間，則回答問題2。

我們之所以設計如上問題，原因如下：

首先，關于非敏感問題及其概率的設計。我們前期通過實地調查和專家訪談預估XM市有逃稅行為的企業(yè)數(shù)占比約為50%～60%。因此，我們將非敏感問題設計為被調查者手機號碼尾數(shù)是否為偶數(shù)，可使非敏感問題服從的分布與敏感問題服從的分布接近，從而提高對敏感問題的估計精度。同時，該非敏感問題符合隨機原則，且簡單明確易滿足調查要求。

其次，關于隨機程序的設置。我們將隨機程序確定為被調查者的出生月份，這既符合隨機原則，還可根據(jù)調查需要設定回答敏感問題的概率p。最關鍵的原因，出生月份隨機程序可以直接融入調查問卷，使調查過程更加便捷可行。因出生月份隨機程序可能降低對被調查者隱私的保護力度，則通過問卷匿名填寫的主觀保護加以彌補。

最后，關于p值的設定。p是被調查者回答敏感問題的概率，對敏感問題估計值的方差有決定性影響。p值越小，被調查者隱私受保護力度越大，越有可能配合調查，但同時估計量的方差越大，估計精度越低。通常認為，p值介于0.7和0.85之間比較合適，他們認為這種情況下調查既為被調查者隱私提供了足夠的保護力度，又能使調查者獲得較高的估計精度。因此，我們通過被調查者的出生月份將p值設定為0.75。

此外，為使調查可行，我們將隨機選答法融入調查問卷，并采用現(xiàn)場發(fā)放問卷的方式進行調查。這樣，所有被調查者不僅會受到隨機選答法的客觀保護，而且受到問卷匿名填寫的主觀保護，從而最大可能消除被調查者的顧慮，從而使調查獲得成功。

2．假設建立

根據(jù)已有研究和我們在XM市的實地調查，企業(yè)逃稅問題與社會經(jīng)濟影響因素之間可能存在一定的關系。因此，我們建立以下8種假設，并將其融入調查問卷，這8個假設是否成立將根據(jù)最終調查結果進行統(tǒng)計檢驗：

假設1——民營企業(yè)比國有企業(yè)有更高的逃稅傾向。在調查問卷設計中，我們將國有參股企業(yè)均歸為國有企業(yè)，其他類型的企業(yè)（除外資企業(yè)）中只要沒有國有資本，均歸為民營企業(yè)。

假設2——內資企業(yè)比外資企業(yè)有更高的逃稅傾向。在調查問卷設計中，我們將國有資產(chǎn)、集體資產(chǎn)、國內個人資產(chǎn)投資創(chuàng)辦的企業(yè)（包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)和股份企業(yè)五類）歸為內資企業(yè)，將境外（含港澳臺地區(qū)）企業(yè)、其他經(jīng)濟組織和個人投資的各類企業(yè)歸為外資企業(yè)。

假設3——小型企業(yè)比大型企業(yè)有更高的逃稅傾向。雖然國家統(tǒng)計局關于統(tǒng)計上大中小微型企業(yè)劃分辦法有具體文件，但該分類標準基于全國層面設計且不同行業(yè)標準不一。如果采用此劃分標準對XM市企業(yè)進行調查，不僅調查問卷難以設計，而且無法獲得足夠的大型企業(yè)樣本。為使調查可行，我們將調查問卷設計為在XM市同行業(yè)企業(yè)中屬于何種（大、中、?。┮?guī)模。

假設4——財務管理不規(guī)范的企業(yè)比財務管理規(guī)范的企業(yè)有更高的逃稅傾向。在調查問卷設計中，我們根據(jù)XM市企業(yè)財務管理實際情況，以企業(yè)是否設有3人以上的財務部門或企業(yè)財務部門主管從業(yè)時間是否在10年以上作為劃分標準。凡超過上述標準的被歸為財務管理規(guī)范，否則被歸為財務管理不規(guī)范。

假設5——接受稅務檢查頻率較低的企業(yè)比接受稅務檢查頻率較高的企業(yè)有更高的逃稅傾向。在調查問卷設計中，我們根據(jù)XM市稅收征管實際情況，將每年接受稅務部門1次以下（含1次）檢查的企業(yè)歸為低頻檢查企業(yè)，將每年接受稅務部門2次以上（含2次）檢查的企業(yè)歸為高頻檢查企業(yè)。

假設6——未委托稅務代理機構報稅的企業(yè)比委托稅務代理機構報稅的企業(yè)有更高的逃稅傾向。

假設7——適用稅率高的企業(yè)比適用稅率低的企業(yè)有更高的逃稅傾向。由于增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅是企業(yè)主要繳納的稅種，因此在調查問卷設計中，我們將增值稅適用稅率為17%、營業(yè)稅適用稅率為5%以上（含5%）或企業(yè)所得稅適用稅率為25%的企業(yè)歸入高稅率企業(yè)，其他適用稅率企業(yè)均歸為低稅率企業(yè)。

假設8——經(jīng)營業(yè)務涉稅復雜的企業(yè)比經(jīng)營業(yè)務涉稅簡單的企業(yè)有更高的逃稅傾向。在調查問卷設計中，我們要被調查者回答其所在企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務涉稅政策屬于簡單還是復雜。

（二）調查實施

因企業(yè)財務人員對本企業(yè)是否逃稅的情況最為了解，最適合成為本次調查的被調查者，所以我們利用XM市國家稅務局和XM市地方稅務局下屬的各區(qū)局在2014年和2015年陸續(xù)舉辦的企業(yè)納稅輔導培訓會議都只進行一次調查，且一個企業(yè)有多人參加會議的僅發(fā)放一份調查問卷。

為消除被調查企業(yè)財務人員的顧慮，我們首先表明了調查者的學術身份，同時表達了期望通過此次調查了解企業(yè)稅負輕重情況，從而為我國稅制改革提供參考的愿望。為此，我們在調查問卷中還設置了有關企業(yè)稅負輕重和稅制改革方向的問題。隨后，我們對隨機選答法和調查問卷中的有關事項進行了解釋，使被調查企業(yè)財務人員能夠充分理解隨機選答法對其隱私的客觀保護?，F(xiàn)場大部分企業(yè)財務人員由于對我們提及的企業(yè)稅負和稅制改革較為關心，因此給予了較好的配合，個別企業(yè)財務人員甚至還對隨機選答法的應用產(chǎn)生了興趣。通過在由XM市國家稅務局9個區(qū)局（含直屬分局）和XM市地方稅務局10個區(qū)局（含直屬分局和涉外分局）舉辦的共計19場次企業(yè)納稅輔導培訓會議現(xiàn)場的問卷調查，我們最終累計回收有效問卷2591份。

四、結果分析與政策建議

（一）結果分析

在對回收問卷的數(shù)據(jù)進行整理后，我們采用社會科學統(tǒng)計軟件包（SPSS）對所獲取的調查數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析，主要是對XM市有逃稅企業(yè)的數(shù)量占比進行估計和對8個假設的可靠性進行檢驗分析。

根據(jù)整理后的回收問卷數(shù)據(jù)，我們采用隨機選答法的基本公式估算出XM市有逃稅企業(yè)的數(shù)量占比為25%。這一比例大大低于我們預估的50%～60%，其原因可能有：一是因媒體報道、學術研究和職業(yè)特征產(chǎn)生的心理放大效應，有可能使公眾對企業(yè)逃稅嚴重程度高估；二是企業(yè)財務人員普遍將逃稅狹義理解為主觀故意行為，而不會把因工作疏忽或稅收政策理解偏差所導致的客觀少納稅款視為逃稅行為；三是被調查企業(yè)財務人員仍對調查存有顧慮，導致回答可能還不盡真實。

我們前面建立的假設均已分為兩種類型企業(yè)進行逃稅傾向比較，而企業(yè)逃稅與否也可視為分類變量。因此，我們在計算出各類型企業(yè)逃稅比例的基礎上，我們利用卡方統(tǒng)計量對兩類型企業(yè)的逃稅比例差異進行卡方檢驗。最終結果為，基本成立的假設有1、6、7和8；基本不成立的假設有2、3、4和5。

假設1基本成立可以說明：民營企業(yè)和國有企業(yè)對逃稅的風險和收益方面存在差異。對國有企業(yè)而言，逃稅給企業(yè)管理者帶來的收益有限，有時納稅額高還會成為企業(yè)管理者的政績之一，而逃稅被查處帶給企業(yè)管理者的職業(yè)風險較高。對民營企業(yè)而言，逃稅可使企業(yè)所有者獲得直接利益，逃稅被查處通常只會給企業(yè)所有者帶來經(jīng)濟風險。假設6基本成立可以說明：我國的稅務代理結構及其專業(yè)人員對減少企業(yè)逃稅現(xiàn)象起到了一定的積極作用。假設7基本成立可以說明：當稅務部門稅收征管能力有限，在檢查率和處罰率都較低的情況下，提高稅率只會增強企業(yè)的逃稅動機。假設8基本成立可以說明：企業(yè)經(jīng)營業(yè)務涉稅越復雜，產(chǎn)生的稅法漏洞和逃稅空間越大。

對假設2、3和4基本不成立的合理解釋是：企業(yè)以營利為目的，全社會的稅收環(huán)境和同行業(yè)企業(yè)納稅遵從情況對企業(yè)是否依法納稅的影響更大。通常認為，提高稅務檢查頻率會提高逃稅查獲概率，從而會降低逃稅行為。對假設5基本不成立的合理解釋有：一是調查問卷設計的檢查頻率高低差別不明顯；二是稅務人員的日常檢查有時并不深入；三是稅務檢查頻率高的企業(yè)有時正是逃稅情況較為嚴重的企業(yè)。

（二）政策建議

本文對XM市企業(yè)逃稅問題的調查顯示，現(xiàn)實中的企業(yè)逃稅現(xiàn)象可能并沒有直觀感受那么普遍和嚴重。當然，為進一步減少企業(yè)的主觀逃稅現(xiàn)象，決策者應考慮如下政策建議。一是逐步降低企業(yè)稅負。主要是降低貨物和勞務稅、企業(yè)所得稅的稅率。二是進一步簡化稅制。應逐步降低稅制的復雜性，并通過加強稅收宣傳和納稅服務工作，輔導企業(yè)財務人員準確理解和掌握稅法。三是鼓勵發(fā)展稅務代理業(yè)。稅務代理的普遍化有利于規(guī)范企業(yè)納稅行為，大大減少企業(yè)的逃稅行為。四是加大稅務檢查力度。加強對企業(yè)日常經(jīng)營行為的涉稅監(jiān)控，提高稅務檢查頻率，加大對企業(yè)逃稅行為的檢查和處罰力度。五是營造誠信納稅的稅收環(huán)境。應健全納稅信用體系和納稅服務分類管理，同時加快構建“政府領導、部門協(xié)同、社會參與”的稅收共治格局。

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（責任編輯：燦亮）

中圖分類號：F812.423

文獻標識碼：A

文章編號：2095-1280（2016）02-0001-06

作者簡介：漆亮亮，男，廈門大學公共事務學院副教授；陸明亮，男，廈門市國際稅收研究會會長；羅緒富，男，廈門市國家稅務局稅收科學研究所所長。