【摘要】“營改增”制度的實施對建筑業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生重要影響，對建筑企業(yè)整體的管理能力提出了更高的要求，使建筑企業(yè)面臨著更大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。基于此，文章將首先深入地闡述“營改增”后建筑業(yè)的稅負(fù)變化，然后提出幾點科學(xué)的應(yīng)對策略，希望可以為相關(guān)領(lǐng)域的研究提供一些有益的參考。

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè)；營改增；稅負(fù)變化；應(yīng)對策略

目前，建筑業(yè)已經(jīng)發(fā)展成為我國重要的支柱產(chǎn)業(yè)之一，是我國稅收的主要來源，將其納入“營改增”范圍是我國深化稅制改革的重要舉措和必然趨勢。所謂的“營改增”簡單來說就是指將以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，而增值稅顧名思義就是指對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分進(jìn)行納稅，這樣有利于解決納稅企業(yè)重復(fù)納稅的問題，從長期來看，“營改增”的實施有利于社會整體企業(yè)稅負(fù)的減輕，但是短期內(nèi)，也就是“營改增”實施的初期，納稅企業(yè)的稅負(fù)可能會出現(xiàn)增長的趨勢，在這一階段，如果企業(yè)沒有做好相關(guān)的管理工作和納稅籌劃工作，則有可能導(dǎo)致企業(yè)被市場淘汰，在這種情況下，如何更好地應(yīng)對“營改增”實施對稅負(fù)帶來的不良影響，已經(jīng)成為建筑企業(yè)面臨的重要問題。鑒于此，本文對這一課題的研究具有重要的現(xiàn)實意義。

一、“營改增”實施的意義

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，我國原有稅務(wù)體系存在的弊端更加明顯，特別是營業(yè)稅和增值稅并存造成的重復(fù)征稅問題。因此，實施“營改增”政策勢在必行。對于建筑業(yè)來說，嚴(yán)格執(zhí)行“營改增”政策可以有效的解決行業(yè)內(nèi)存在的重復(fù)征稅問題，并不斷完善增值稅的抵扣鏈條，減少行業(yè)內(nèi)存在的稅負(fù)不公，有效釋放企業(yè)的活力。從長期來看有利于降低企業(yè)的稅負(fù)成本，提高建筑企業(yè)的國際競爭力，并不斷促進(jìn)建筑產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級。

二、建筑業(yè)“營改增”后的稅負(fù)變化分析

（一）“營改增”的實施對建筑業(yè)自身稅負(fù)產(chǎn)生的重要影響

“營改增”政策規(guī)定，對建筑企業(yè)征收增值稅（稅率為11%），從理論上來說，這一規(guī)定可以有效地解決建筑企業(yè)存在的重復(fù)征稅問題，將其中一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)和消費者，從而實現(xiàn)減輕企業(yè)自身稅負(fù)的目標(biāo)。但是，在實際的工作中，短期內(nèi)要想實現(xiàn)這一目標(biāo)比較困難，這主要是因為建筑企業(yè)存在大量的混合銷售和兼營的問題。我國建筑企業(yè)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，建筑企業(yè)在提供勞務(wù)的同時，如果還銷售自產(chǎn)的貨物，那么應(yīng)稅勞務(wù)需要繳納營業(yè)稅，而銷售的自產(chǎn)貨物則繳納增值稅，另外其他的混合銷售行為需要全額征收營業(yè)稅，這一規(guī)定就導(dǎo)致建筑企業(yè)在銷售外購建筑材料時，不僅需要繳納增值稅，而且在繳納增值稅之后還需要進(jìn)入全額征收營業(yè)稅當(dāng)中，從而導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)繳稅款增多，而在實施“營改增”之后，如果建筑企業(yè)在購買原材料時可以得到增值稅的專用發(fā)票，那么其中的進(jìn)項稅額就可以抵扣掉，從而就可以有效地減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，這里就可以看出，建筑企業(yè)稅負(fù)多少和是否可以取得增值稅專用發(fā)票息息相關(guān)。

另外，之所以說在實施“營改增”政策的短期之內(nèi)，建筑業(yè)難以實現(xiàn)降低稅負(fù)的目標(biāo)，甚至出現(xiàn)增長的情況，還主要是因為以下三個方面的原因：一是由于建筑施工企業(yè)和當(dāng)?shù)氐囊恍┬⌒偷钠髽I(yè)合作購買一些建筑原材料，這就難以得到專用發(fā)票，因此無法進(jìn)行進(jìn)項稅的抵扣。二是由于建筑施工企業(yè)的工作人員當(dāng)中有很大一部分為臨時用工人員，沒有簽訂正式的勞動合同，這一部分勞務(wù)人員的工資也無法得到抵扣。另外，勞務(wù)公司處于自身利益的考量，也不愿提供11%的增值稅，這時候建筑企業(yè)也無法獲得進(jìn)項稅抵扣。三是由于“營改增”實施的時間較短，在具體執(zhí)行的過程中存在不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)那闆r，這就導(dǎo)致建筑企業(yè)無法順利的獲得增值稅進(jìn)項稅。

總之，從長期來看，“營改增”的實施有利于企業(yè)稅負(fù)的減少，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型和升級。但是從短期來看，建筑業(yè)也可能會經(jīng)歷稅負(fù)增加的考驗。

（二）“營改增”的實施對建筑業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的影響

由于建筑業(yè)涉及到的中間環(huán)節(jié)較多，整個產(chǎn)業(yè)鏈的波及范圍非常廣，因此“營改增”的實施不僅對建筑企業(yè)自身造成影響，對于上下游產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)也產(chǎn)生重要的影響。如果在“營改增”實施之后，稅負(fù)降低，就對促進(jìn)整個產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級發(fā)揮積極的作用，反之則會限制產(chǎn)業(yè)規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大，不利于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。通過上文的分析可知，雖然在短期內(nèi)企業(yè)的稅負(fù)有可能增加，但是從長期看對建筑業(yè)的發(fā)展是十分有利的，有利于提高建筑業(yè)發(fā)展的質(zhì)量，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的增長。

三、針對建筑業(yè)“營改增”后稅負(fù)變化的應(yīng)對策略分析

（一）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作，選擇合格的供應(yīng)商，提高進(jìn)項抵扣的金額

在“營改增”政策實施之后，建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間得到了極大的擴(kuò)展，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作是降低稅務(wù)成本的重要手段。因此，建筑企業(yè)一定要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作，在開展工作的各個階段都需要認(rèn)真的考慮價格和稅金之間的關(guān)系。另外，由于實施“營改增”政策之后，企業(yè)稅負(fù)的多少和發(fā)票取得的情況密切相關(guān)，因此建筑企業(yè)需要選擇一般納稅企業(yè)作為供應(yīng)商，以獲得專用增值稅發(fā)票，加大對進(jìn)項稅額的抵扣力度，對于不符合規(guī)定的供應(yīng)商或淘汰或進(jìn)行協(xié)商。對于一些小規(guī)模納稅人可以當(dāng)做備用選擇，而不要當(dāng)做最優(yōu)選擇，這主要是因為小規(guī)模納稅人自身不能開具專用發(fā)票，雖然可以通過相關(guān)的稅務(wù)部門代開增值稅專用發(fā)票，但是數(shù)額較小。

（二）加強(qiáng)企業(yè)的財務(wù)管理，改變現(xiàn)有的管理模式，提高財務(wù)管理的水平

對于建筑企業(yè)來說，實施“營改增”政策之后，原有的財務(wù)管理模式就難以適應(yīng)新的變化，這就要求建筑企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)管理，改變現(xiàn)有的管理模式。首先，建筑企業(yè)一定要加強(qiáng)對發(fā)票的管理。增值稅專用發(fā)票和企業(yè)稅負(fù)多少具有密切的關(guān)系，加強(qiáng)發(fā)票管理可以有效減輕企業(yè)稅負(fù)，建筑企業(yè)一定要有效開具增值稅的專用發(fā)票，并保證發(fā)票數(shù)額合理，保證所有的進(jìn)項稅額都可以有效地進(jìn)行抵扣，以實現(xiàn)減輕稅負(fù)的目標(biāo)。其次，由于在實施“營改增”政策之后，相關(guān)會計核算工作的復(fù)雜度大大提高，這就需要建筑企業(yè)不斷提高財務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)，保證會計核算的科學(xué)性、合理性。

（三）強(qiáng)化稅負(fù)應(yīng)對策略

首先，在購買大宗建筑原材料時，需要嚴(yán)格按照招投標(biāo)流程進(jìn)行，然后在綜合評價供應(yīng)商規(guī)模、產(chǎn)品質(zhì)量以及報價等多方面影響因素的基礎(chǔ)上來選擇最佳的供應(yīng)商，簽訂相關(guān)的合同，并在合同中關(guān)于增值稅專用發(fā)票的開具進(jìn)行明確的規(guī)定，以保證建筑企業(yè)可以獲得有效的發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣。其次，建筑企業(yè)在選擇勞務(wù)企業(yè)時，要盡量選擇具有勞務(wù)資質(zhì)的大型企業(yè)，保證其可以開具有效的勞務(wù)增值稅專用發(fā)票，以提高勞務(wù)進(jìn)項稅額的抵扣額。最后，在招投標(biāo)的過程中，建筑企業(yè)可以在考量增值稅的基礎(chǔ)上適當(dāng)增加招投標(biāo)的報價，在和中標(biāo)企業(yè)簽訂協(xié)議時需要規(guī)定具體的上浮比例，以減少企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時，建筑企業(yè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)對合同的管理，在合同中明確規(guī)定“營改增”之后的增值稅由施工單位計算并繳納，建設(shè)單位沒有權(quán)利進(jìn)行代扣代繳，并且在合同中還需要明確規(guī)定甲方提供的原材料需要供應(yīng)商直接向施工單位開具，以保證甲方提供原材料可以進(jìn)行有效的抵扣，同時還需要保證所有的專用發(fā)票都清晰明確，并做好保管工作。另外，建筑企業(yè)還可以要求業(yè)主開具水、電等能源增值稅專用發(fā)票，如果業(yè)主為小規(guī)模納稅人，也要向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門進(jìn)行申請，開具增值稅專用發(fā)票。

四、結(jié)語

總之，“營改增”的實施使建筑企業(yè)面臨著更大的挑戰(zhàn)，同時也面臨著巨大的機(jī)遇，建筑企業(yè)應(yīng)該正確看待“營改增”，并積極采取相應(yīng)的措施主動去適應(yīng)“營改增”實施帶來的變化，提高企業(yè)整體的管理水平，做好納稅籌劃工作，只有這樣才能減少應(yīng)交稅負(fù)，降低企業(yè)的稅務(wù)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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作者簡介：劉麗珍（1979-），女，湖南邵陽人，財務(wù)總部副總經(jīng)理，會計中級，研究方向：企業(yè)財務(wù)管理和內(nèi)部控制。