陳觀明

摘 要：隨著國家經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，我國原有的兩稅并行稅收制度已經(jīng)不能滿足現(xiàn)階段的國情。因此，國家提出了“營改增”的稅制改革方式，這種稅制改革方式更加適應(yīng)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并且此項(xiàng)稅收制度正在漸漸地推向全國。本文主要介紹了實(shí)行“營改增”后對(duì)工程造價(jià)以及工程承包模式產(chǎn)生的影響，并對(duì)現(xiàn)行制度產(chǎn)生的問題相應(yīng)的提出了幾點(diǎn)解決策略。

關(guān)鍵詞：營改增；工程造價(jià)；工程承包模式；影響；應(yīng)對(duì)策略

中圖分類號(hào)： TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 1673-1069（2016）17-49-2

0 引言

我國自1994年實(shí)行分稅制改革之后，基本上固定了我國的財(cái)務(wù)框架。但是，隨著我國社會(huì)的不斷發(fā)展，國家經(jīng)濟(jì)也得到了相繼發(fā)展，原有的稅收制度已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)階段的國家經(jīng)濟(jì)體制。因此，我國要進(jìn)行稅制改革，在未實(shí)行營改增政策之前，我國一直實(shí)行兩稅并行的制度，這種制度在初期時(shí)能夠促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提高政府的財(cái)政收入，并且在完善稅制方面起到了一定的積極作用；從實(shí)行營改增政以策后，我國的各行各業(yè)都受到了營改增政策的影響，尤其是在工程造價(jià)控制和工程承包模式方面的影響尤為明顯。

1 現(xiàn)階段兩稅并行制度產(chǎn)生的問題

1.1 重復(fù)征稅問題

在我國的稅收制度中，營業(yè)稅主要的收取方式是按照營業(yè)額的全額來進(jìn)行征稅的過程，這種征稅方式在產(chǎn)品銷售的過程中會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象。由于我國的國民經(jīng)濟(jì)不斷增長，市場(chǎng)化的程度愈來愈深，重復(fù)征稅的問題使市場(chǎng)不公平現(xiàn)象頻出，對(duì)于整個(gè)社會(huì)的分工也產(chǎn)生了一定的影響。

1.2 服務(wù)業(yè)發(fā)展問題

對(duì)于服務(wù)行業(yè)來說，營業(yè)稅的全額征稅在一定程度上加重了服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)情況，使得第三產(chǎn)業(yè)得不到全面性的發(fā)展，間接的影響了國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，進(jìn)而導(dǎo)致我國的整體經(jīng)濟(jì)水平得不到提升。在當(dāng)代社會(huì)，經(jīng)濟(jì)增長方式正處在不斷的轉(zhuǎn)變過程中，因此，要改變現(xiàn)在的稅收制度，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

1.3 成本問題

兩稅并行制度的存在為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了一定的積極作用，但是，這種制度在征稅上有的時(shí)候很難判斷應(yīng)該征收哪一稅款，或者是兩種稅款都需要征收等情況。因此，造成稅收混亂現(xiàn)象的出現(xiàn)。除此之外，營業(yè)稅的征收一般都是由地方的稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行征收工作，并對(duì)所收繳上來的稅款進(jìn)行統(tǒng)一管理；而增值稅的征收不同于營業(yè)稅，它是由省級(jí)稅務(wù)部門直接進(jìn)行征收管理。這種情況的出現(xiàn)讓稅務(wù)征收與管理產(chǎn)生了不定程度的問題，導(dǎo)致稅收部門整體的管理成本過高。

由于以上的原因，國家要對(duì)兩稅并行的制度進(jìn)行整改，把我國的稅收體系改革方案符合時(shí)代的新要求，以更好地適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2 “營改增”對(duì)工程造價(jià)的影響

工程造價(jià)是一個(gè)工程對(duì)施工過程中所需要的資金進(jìn)行預(yù)算或者是工程中實(shí)際資產(chǎn)投資所產(chǎn)生的費(fèi)用。簡(jiǎn)單的說，就是這項(xiàng)工程中有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所花費(fèi)的費(fèi)用。

2.1 對(duì)投資的影響

投資是企業(yè)發(fā)展壯大的一種方式，而以往營業(yè)稅的投資金額過大，實(shí)行的“營改增”政策之后，工程投資可以通過抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額來降低投資金額的輸出，對(duì)工程項(xiàng)目的投資帶來了一定的影響。主要的表現(xiàn)內(nèi)容有以下幾點(diǎn)：

第一，項(xiàng)目投資的數(shù)目增加。實(shí)行營改增政策之后，各企業(yè)可以通過增加稅額抵扣來減少投資資金的投入，間接的減少了企業(yè)的稅負(fù)壓力，與此同時(shí)，企業(yè)就會(huì)按照相應(yīng)的投資規(guī)模進(jìn)行抵稅，從而加大了企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模。

第二，縮短投資周期?！盃I改增”這一稅制改革制度，對(duì)于企業(yè)添加新設(shè)備起到了一定的作用，另外，對(duì)于營業(yè)稅中進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的時(shí)間來說，有利于企業(yè)對(duì)投資項(xiàng)目上存在的問題采取相應(yīng)的改進(jìn)措施，從而對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資的周期起到了積極推動(dòng)的作用。

第三，企業(yè)進(jìn)行投資是根據(jù)國家的政策進(jìn)行調(diào)整的，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)要對(duì)國家的政策進(jìn)行相應(yīng)了解，以期投資后可以實(shí)現(xiàn)最大的利益。例如：自“營改增”政策在我國實(shí)行之后，各企業(yè)將上半年的投資計(jì)劃都做出了時(shí)間上的推遲，以減少企業(yè)的投資成本。

2.2 對(duì)現(xiàn)金流的影響

在以前，企業(yè)購買機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)時(shí)，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)過大，不利于企業(yè)的財(cái)政管理。自從實(shí)行“營改增”政策之后，企業(yè)購買機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠進(jìn)行抵扣，在一定程度上減少了企業(yè)現(xiàn)金的流動(dòng)，并且能夠使企業(yè)的現(xiàn)金流趨于穩(wěn)定，以達(dá)到改善企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)過大的目的。

3 “營改增”對(duì)工程承包模式的影響

工程承包的模式在實(shí)行“營改增”政策之后也受到了影響。以往的承包模式有總承包以專業(yè)專項(xiàng)承包。這些承包模式在兩稅并行的制度下對(duì)資金的核算產(chǎn)生一定的困難，對(duì)于某些支出不知應(yīng)該采用營業(yè)稅征收還是采用增值稅進(jìn)行賦稅征收，增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)；實(shí)行“營改增”制度之后，對(duì)于工程中的許多項(xiàng)目都有明確規(guī)定可以采取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，例如，機(jī)器設(shè)備、施工材料等，減少了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

4 實(shí)行“營改增”后采取的應(yīng)對(duì)措施

4.1 加強(qiáng)物資采購方面的管理

對(duì)于工程的原料和設(shè)備采購來說，要選擇有增值稅納稅資格的企業(yè)和供應(yīng)商進(jìn)行合作，減少同小規(guī)模納稅公司的合作，以降低企業(yè)的征稅金額。然而，在現(xiàn)實(shí)的工程采購中，小規(guī)模的公司往往能夠?yàn)楣こ掏顿Y企業(yè)提供更低的購買價(jià)格，企業(yè)為了減少開支，就會(huì)選擇小規(guī)模的材料供應(yīng)公司。

在上述這種現(xiàn)象出現(xiàn)之后，國家實(shí)行了營改增的稅制改革制度，所以企業(yè)應(yīng)該重新審視材料供應(yīng)商的納稅額度。如果小規(guī)模供應(yīng)公司不能夠開設(shè)增值稅發(fā)票，只有當(dāng)其價(jià)格達(dá)到84%左右的時(shí)候，企業(yè)才能夠獲得最大限度的收益。

4.2 規(guī)范化工程管理

在某些企業(yè)中為了減輕工程管理過程中的工作量，將與營業(yè)場(chǎng)所有關(guān)的工程資金劃分到“營業(yè)場(chǎng)所”的項(xiàng)目成本中，但在計(jì)算企業(yè)增值稅工作中，根據(jù)現(xiàn)在實(shí)行的增值稅稅法規(guī)定：建筑物、建筑構(gòu)架及其相關(guān)附屬品、工程施工中固定資產(chǎn)的支出均不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，在企業(yè)實(shí)際對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行劃分工作中，應(yīng)將建筑物、建筑構(gòu)架及其相關(guān)配套設(shè)施劃分在“營業(yè)場(chǎng)所”的項(xiàng)目中，其他的設(shè)施之外的設(shè)備、材料、施工所用軟件及工廠所需服務(wù)費(fèi)等應(yīng)避免納入“營業(yè)場(chǎng)所”項(xiàng)目之中，盡可能避免稅務(wù)機(jī)關(guān)將其劃分為工程不動(dòng)產(chǎn)范圍內(nèi)。

4.3 改進(jìn)工程承包模式

根據(jù)工程項(xiàng)目的承包模式來看，工程項(xiàng)目承包模式的不同導(dǎo)致在企業(yè)納稅籌劃分為也不同，但無論是何種的工程承包模式，都存在著企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)為減少納稅風(fēng)險(xiǎn)概率的發(fā)生，就應(yīng)做到以下兩點(diǎn)：第一，在避免混合銷售納稅風(fēng)險(xiǎn)中，企業(yè)可將原有的承包模式轉(zhuǎn)化為“甲供材料”承包模式，即企業(yè)在工程施工中從自身的材料庫中領(lǐng)取材料；第二，在特殊情況下工程材料由第三方供應(yīng)時(shí)必需采用“包工包料”承包模式時(shí)，企業(yè)應(yīng)分別同工程施工方、材料供應(yīng)方簽訂工程項(xiàng)目施工合同，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)將其視為同一企業(yè)銷售行為。

5 結(jié)束語

實(shí)行“營改增”制度以后，能夠優(yōu)化我國的稅收體制，從根本上解決兩稅并行制度所引發(fā)的一系列問題。為了更好的實(shí)行“營改增”制度，國家要加大宣傳力度，并且讓各企業(yè)了解稅制改革的好處，在“營改增”制度的施行過程中可以通過加強(qiáng)物資采購方面的管理，規(guī)范化工程管理模式，改進(jìn)工程承包模式等方法加快營改增制度的實(shí)行，以降低企業(yè)的增值稅稅負(fù)，將挑戰(zhàn)轉(zhuǎn)變?yōu)闄C(jī)遇，為企業(yè)的長足發(fā)展提供更廣闊的空間。

參 考 文 獻(xiàn)

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