安慧昱　丁日佳　張瑞(中國礦業(yè)大學(北京)管理學院,北京市海淀區(qū),100083)

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基于工序的煤礦多層次材料消耗預算編制研究

安慧昱丁日佳張瑞
(中國礦業(yè)大學(北京)管理學院,北京市海淀區(qū),100083)

摘 要材料消耗預算編制是煤礦全面預算管理的基礎。傳統(tǒng)基于作業(yè)的煤礦材料消耗預算編制是以生產(chǎn)環(huán)節(jié)的材料消耗為預算編制的起點,未考慮材料消耗的真實動因。本文明確了工序是材料消耗的直接原因,提出了基于工序的煤礦材料消耗預算編制原理,建立了工序、工作面、區(qū)隊、全礦四個層次的材料消耗預算編制模型,構建起基于工序的煤礦多層次材料預算編制體系。

關鍵詞煤礦 工序 材料 預算編制

全面預算管理是提高企業(yè)經(jīng)營效益的途徑,而預算編制是全面預算管理實施的基礎,預算編制的準確與否決定著全面預算管理實施的效果。材料成本在企業(yè)生產(chǎn)成本中所占比例較大,是企業(yè)成本控制的重要對象。當前煤炭市場整體處于低迷之勢,煤炭企業(yè)效益低下,研究煤礦材料消耗預算編制,對于降低成本、提高效益具有重要的現(xiàn)實意義。

目前,煤礦材料消耗預算一般以煤礦的組織結構為依據(jù),以各生產(chǎn)區(qū)隊為預算起點,以材料分類為預算對象進行編制,測算出各部門、各區(qū)隊完成預算年度生產(chǎn)任務量所需消耗的材料,再匯總出全礦在預算年度的材料消耗。少數(shù)煤炭企業(yè),如神華寧煤集團,以工作面為材料消耗預算編制的起點,進一步細化了材料消耗的預算編制,編制方法較為科學。但總體來看,不論是以區(qū)隊,還是以工作面為預算編制的起點,都未考慮到材料消耗的直接動因。因此,在這種情況下實施的預算管理,只能了解到區(qū)隊或工作面材料消耗變化的結果,而很難明確材料消耗的真實原因,沒有實現(xiàn)真正意義上的成本精細化管理。本文以材料消耗的直接動因——工序為預算編制的基礎,提出基于工序的煤礦多層次材料消耗預算編制理論,構建煤礦工序、工作面、區(qū)隊、全礦層次上的材料消耗預算編制體系,提供了煤礦成本精細化管理的一種新方法。

1　基于工序的煤礦多層次材料消耗預算編制理論

1.1基于工序的煤礦材料消耗預算編制原理

作業(yè)成本理論從成本動因出發(fā),認為“產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源”,即成本的發(fā)生是由作業(yè)數(shù)量的變化導致的,而非產(chǎn)品的產(chǎn)量。目前基于作業(yè)的煤礦材料消耗預算編制,劃分的作業(yè)是指煤礦的生產(chǎn)環(huán)節(jié),即采煤、掘進、機電、運輸、通風等。如施穎(2012)、張瑞(2014)都是以煤礦的各生產(chǎn)環(huán)節(jié)為基礎進行煤炭標準成本制定的研究和材料消耗定額制定方法的研究。這種劃分方法以煤礦生產(chǎn)環(huán)節(jié)的作業(yè)量為中心,未考慮到材料消耗的真實動因。

工序是煤礦生產(chǎn)過程中具有獨立內容的過程,若干個相互連續(xù)的工序組成了煤礦的作業(yè)環(huán)節(jié)。工序是煤礦材料消耗的根本動因。基于此,煤礦的材料消耗成本動因原理為:“煤炭產(chǎn)品消耗作業(yè)環(huán)節(jié)、作業(yè)環(huán)節(jié)消耗工序、工序消耗材料”。煤礦的材料成本動因應包括:作業(yè)環(huán)節(jié)動因、工序動因、材料消耗動因,如圖1所示。作業(yè)環(huán)節(jié)動因是煤炭產(chǎn)品消耗采煤、掘進、機電、運輸、通風等各項環(huán)節(jié)的方式,它將煤炭產(chǎn)品分解為所需的各項作業(yè)環(huán)節(jié),是溝通工序與煤炭產(chǎn)品的中介。工序動因是各作業(yè)環(huán)節(jié)消耗各項工序的方式,是連接作業(yè)環(huán)節(jié)與材料的中介。材料消耗動因是各項工序消耗材料的直接原因和方式,材料的耗用量由工序的業(yè)務量引起,與煤炭產(chǎn)量并無直接關系。

基于工序的煤礦材料消耗成本動因原理,著眼于將煤礦各項工序所消耗的材料作為預算編制起點,而不是單純分析煤炭產(chǎn)量或各作業(yè)環(huán)節(jié)的作業(yè)量,突破了傳統(tǒng)的以產(chǎn)量或作業(yè)環(huán)節(jié)作業(yè)量為基礎的材料消耗預算編制。

圖1　基于工序的煤礦材料消耗成本動因模型

1.2多層次材料預算編制模型

根據(jù)基于工序的煤礦材料消耗成本動因原理,煤礦材料消耗預算編制體系可劃分為四個層次:工序層次、工作面層次、區(qū)隊層次、全礦層次。其中,工序層次是材料消耗的起點,同時也是材料預算編制的起點。基于上述四個層次構建的多層次材料消耗預算編制模型,如圖2所示。

多層次的材料消耗預算編制方法為:從工序層次開始,取工序定額與工序業(yè)務量的乘積為工序的材料消耗預算量;工序材料消耗預算量匯總相加到對應工作面上,得到工作面的材料消耗預算量;工作面材料消耗預算量匯總相加得到對應區(qū)隊材料消耗預算量;所有區(qū)隊材料消耗預算量匯總相加得到全礦層次的材料消耗預算量。四個層次的材料消耗預算編制以工序層次為起點,到全礦層次結束,層層遞進,構成了基于工序的煤礦多層次材料消耗預算編制體系。

圖2　多層次材料消耗預算編制模型

2　基于工序的煤礦多層次材料消耗預算編制體系

2.1工序層次材料消耗預算編制

工序層次材料消耗預算編制,針對煤礦各作業(yè)環(huán)節(jié)分解的所有工序的材料消耗。工序層次材料消耗預算的編制包括:采煤作業(yè)環(huán)節(jié)的工序材料消耗預算編制、掘進作業(yè)環(huán)節(jié)的工序材料消耗預算編制、機電作業(yè)環(huán)節(jié)的工序材料消耗預算編制、運輸作業(yè)環(huán)節(jié)的工序材料消耗預算編制、通風作業(yè)環(huán)節(jié)的工序材料消耗預算編制等。

為保證工序材料消耗預算編制的科學性,編制時應以工序定額為基礎。工序定額是在一定生產(chǎn)技術條件下,為完成某項工序的業(yè)務量所合理消耗的材料的數(shù)量標準。煤礦采煤作業(yè)環(huán)節(jié)的工序定額如表1所示。

表1　采煤作業(yè)環(huán)節(jié)的工序劃分、主要設備及其定額

工序的業(yè)務量反映的是工序作業(yè)量的多少,由于工序消耗材料的主動因不同,業(yè)務量可為預計產(chǎn)量、預計推進進尺、預計運行時間、預計設備數(shù)量等。工序層次材料消耗預算編制的步驟為:首先,制定工序定額;其次,確定工序的業(yè)務量;最后,計算工序的材料消耗預算量,工序材料消耗預算量為工序定額與工序業(yè)務量的乘積。以煤礦采煤作業(yè)環(huán)節(jié)工序為例,工序層次材料消耗預算編制的框架如圖3所示。

圖3　采煤作業(yè)環(huán)節(jié)工序材料消耗預算編制框架

2.2工作面層次材料消耗預算編制

工作面層次材料消耗預算編制,需分不同工作面分別進行。在煤炭生產(chǎn)過程的各作業(yè)環(huán)節(jié)中,只有采煤作業(yè)環(huán)節(jié)和掘進作業(yè)環(huán)節(jié)是以工作面為作業(yè)對象,煤礦工作面層次的材料消耗預算編制只包括采煤工作面材料消耗預算編制和掘進工作面材料消耗預算編制。

編制工作面層次材料消耗預算,首先要確定該工作面的所有工序;其次將工序層次的材料消耗劃歸到工作面層次的材料消耗類別中,煤礦材料消耗的類別包括:木材、支護用品、火工用品、配件、油脂及乳化液、專用工具、勞保用品、建工材料、其他材料;最后將劃歸好的工序材料消耗預算量相加,得到工作面材料消耗各類別的預算量,如圖4所示。

以采煤工作面材料消耗預算編制為例,首先,將采煤作業(yè)環(huán)節(jié)的工序材料消耗分別劃歸到工作面材料消耗類別中,例如劃歸到配件類別的包括:采煤機割煤工序中的采煤機配件、移架支護工序中的支架配件、三機運煤工序中的三機配件、泵液防塵工序中的泵站配件。其次,計算采煤工作面材料消耗各類別的預算量,將屬于同一材料消耗類別的采煤作業(yè)環(huán)節(jié)工序材料消耗預算量相加,即得到采煤工作面該類別材料消耗的預算量。

采煤工作面配件預算量為采煤機配件預算量、支架配件預算量、三機配件預算量、泵站配件預算量之和。

掘進工作面材料消耗預算編制與采煤工作面材料消耗預算編制一致。

掘進工作面配件預算量為掘進機配件預算量、刮板機配件預算量、膠帶機配件預算量之和。

圖4　采煤工作面材料消耗預算編制框架

2.3區(qū)隊層次材料消耗預算編制

煤礦區(qū)隊層次材料消耗預算編制分為兩種類型:第一種類型,作業(yè)對象是工作面的,包括采煤隊和掘進隊,這兩個區(qū)隊的材料消耗預算分別由所有采煤工作面和所有掘進工作面材料消耗預算量相加匯總而來;第二種類型,作業(yè)對象是各作業(yè)環(huán)節(jié)的工序,如機電隊、運輸隊、通風部等,材料消耗預算編制分別由機電作業(yè)環(huán)節(jié)工序材料消耗預算、運輸作業(yè)環(huán)節(jié)工序材料消耗預算和通風作業(yè)環(huán)節(jié)工序材料消耗預算匯總而來。

2.3.1采煤隊、掘進隊材料消耗預算編制

采煤隊和掘進隊的材料消耗預算編制,直接將各區(qū)隊所有工作面相同的材料類別的預算量相加,即得到采煤隊的材料消耗預算和掘進隊的材料消耗預算,如圖5所示。

采煤隊配件預算量為采煤工作面1配件預算量、采煤工作面2配件預算量、采煤工作面3配件預算量及所有采煤工作面配件預算量之和。

2.3.2機電隊、運輸隊、通風部材料消耗預算編制

機電隊、運輸隊、通風部的材料消耗預算編制是由各區(qū)隊作業(yè)環(huán)節(jié)的工序材料消耗預算匯總而來。與工作面材料消耗預算編制的方法一致,直接將機電作業(yè)環(huán)節(jié)工序的材料消耗預算、運輸作業(yè)環(huán)節(jié)工序的材料消耗預算和通風作業(yè)環(huán)節(jié)工序的材料消耗預算分別劃歸、匯總到機電隊、運輸隊、通風部的材料消耗類別上,得到機電隊的材料消耗預算、運輸隊的材料消耗預算和通風隊的材料消耗預算。

圖5　采煤隊材料消耗預算編制框架

2.4全礦層次材料消耗預算編制

全礦層次材料消耗預算編制是在各區(qū)隊材料消耗預算的基礎上,

直接將相同材料類別的預算量相加。

全礦的配件預算量為采煤隊配件預算量、掘進隊配件預算量、機電隊配件預算量、運輸隊配件預算量、通風部配件預算量之和。

3　結論

本文將作業(yè)成本理論引入煤礦材料消耗預算編制,明確了工序是煤礦材料消耗的直接動因,提出了基于工序的煤礦多層次材料消耗預算編制理論,并分別對工序、工作面、區(qū)隊、全礦各層次的材料消耗進行預算編制,構建起基于工序的煤礦多層次材料預算編制體系。該體系已應用于晉能集團下屬的上社二景煤炭有限責任公司,應用結果表明,基于工序的煤礦多層次材料消耗預算編制體系符合煤炭企業(yè)生產(chǎn)實際,有助于提高煤礦材料消耗預算編制的準確性,是煤礦強化材料成本的控制、提升材料成本的管理效率,實現(xiàn)煤礦成本精細化管理的有效方法。

參考文獻:

[1] 施穎,張瑞,江書軍.基于作業(yè)的煤炭企業(yè)標準成本制定研究[J].財會通訊,2012(12)

[2] 張瑞,丁日佳.基于作業(yè)的煤炭材料消耗定額研究[J].中國煤炭,2009(7)

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[4] 李洪波.煤炭企業(yè)實施全面預算管理的探索與實踐[J].中國煤炭,2009(6)

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[6] 徐玉良,黃飛,吳欽澳,謝輝,吳樹景.井工煤礦目標作業(yè)成本管理模式的構建[J].中國煤炭, 2013(5)

(責任編輯張大鵬)

★煤炭科技·地質與勘探★

Astudyonmultiple-levelsmaterial-consumptionbudgeting forcoalminebasedonprocess

AnHuiyu,DingRijia,ZhangRui
(ChinaUniversityofMiningandTechnology,Beijing,Haidian,Beijing100083,China)

AbstractMaterialconsumptionbudgetingisthebasisofcomprehensivebudgetingmanagementforcoalmine. Differentfromthetraditionalmaterialconsumptionbudgeting,whichis basedonactivityandbeginningwithbudgetestablishmentduringproductionprocesses,themultiple-levelsmaterialconsumptionbudgetingsystemstartsfromtherealcauseofmaterialconsumptionanddevelopsthebudgetingmanagementforcoalmine.Inthiswork,wepointsoutthat theprocessisthedirectcauseformaterialconsumption,andestablishesthebudgetingprinciple basedonprocessofcoalminematerialconsumption.Accordingtotheresultsupon,themultiplelevelsmaterialconsumptionbudgetingmodelisbuiltontheprocessforcoalmine,andalsowith thefourlevels,theprocess,theworkingsurface,thesub-unitsandthewholecoalmine.

Keywordscoalmine,process,material,budgeting

中圖分類號TD－9

文獻標識碼A

作者簡介:安慧昱(1990－),女,山西太原人,博士研究生在讀,中國礦業(yè)大學(北京)管理學院管理科學與工程專業(yè)學生,研究方向為管理科學及優(yōu)化。