袁再忠

摘 要：營(yíng)改增是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要趨勢(shì)，是對(duì)稅收制度的一種改革，在緩解企業(yè)稅收壓力方面發(fā)揮了重要的作用。自從2011年發(fā)布改革方案以來(lái)，我國(guó)在部分城市和行業(yè)逐漸進(jìn)行試點(diǎn)改革，為營(yíng)改增的全面實(shí)施提供了有利的借鑒。從市場(chǎng)發(fā)展的大方向而言，營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是有利的，通過(guò)減輕稅負(fù)，可以為企業(yè)提供更加充沛的現(xiàn)金流，在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)方面有所優(yōu)化，從而提升企業(yè)的發(fā)展水平。但是對(duì)于部分企業(yè)而言，在營(yíng)改增的稅收政策下，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理、會(huì)計(jì)核算以及資金運(yùn)轉(zhuǎn)等方面會(huì)面臨巨大的挑戰(zhàn)，在這些方面都需要重新規(guī)劃，充分利用營(yíng)改增的優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造有利的條件。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)；挑戰(zhàn)；強(qiáng)化措施

稅收是我國(guó)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的主要來(lái)源之一，但是同時(shí)稅收政策對(duì)于我國(guó)企業(yè)的發(fā)展也會(huì)產(chǎn)生不同的影響，合理的稅收政策能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展提供有利的環(huán)境。傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅征收方案，往往會(huì)造成重復(fù)納稅的現(xiàn)象，增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。而增值稅主要是針對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)增值的部分進(jìn)行納稅，可有效的緩解企業(yè)的納稅壓力。在建筑安裝企業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改收增值稅的稅收政策后，由于企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)方式的特殊性，在改革的過(guò)程中，會(huì)面臨各種阻礙。在前期會(huì)存在一定的磨合期，只有在上下游相關(guān)企業(yè)都實(shí)施營(yíng)改增，并且企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)制度都順暢運(yùn)行的情況下，才能夠享受到營(yíng)改增帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)。而由于建筑工程項(xiàng)目運(yùn)轉(zhuǎn)周期長(zhǎng)、采購(gòu)數(shù)量大，并且很多支出無(wú)法獲取增值稅發(fā)票，所以建筑安裝企業(yè)還需要經(jīng)過(guò)一段漫長(zhǎng)的調(diào)整過(guò)程，才能夠逐漸適應(yīng)營(yíng)改增的稅收環(huán)境，并且利用營(yíng)改增的優(yōu)勢(shì)為企業(yè)獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益。但是由于建筑安裝企業(yè)在經(jīng)營(yíng)方式以及資金運(yùn)轉(zhuǎn)等方面具有特殊性，所以在實(shí)施營(yíng)改增政策后，企業(yè)內(nèi)部需要進(jìn)行大規(guī)模的調(diào)整，以適應(yīng)稅收政策的改革步伐，為促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的挑戰(zhàn)

1.“營(yíng)改增”加大了企業(yè)的資金壓力

資金對(duì)于建筑企業(yè)而言具有重要的意義，如果資金緊張，原材料供應(yīng)不足，就會(huì)耽誤工程進(jìn)度，所以資金的高效流轉(zhuǎn)對(duì)建筑企業(yè)非常重要。建筑企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)材料后，如果沒(méi)有交付款項(xiàng)，供應(yīng)商就不會(huì)開(kāi)具增值稅發(fā)票，企業(yè)就無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。而工程款拖欠是建筑企業(yè)經(jīng)常面對(duì)的問(wèn)題，在這種情況下，建筑企業(yè)就需要自己先墊付這部分稅款，而在工程款還沒(méi)有結(jié)算期間，建筑企業(yè)就會(huì)面臨巨大的資金壓力。在工程款拖欠，自行墊付稅款以及無(wú)法及時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的巨大壓力下，建筑企業(yè)就會(huì)由于資金緊缺而影響到工程的質(zhì)量以及進(jìn)度，這對(duì)于資金密集型的建筑企業(yè)而言非常不利。

2.企業(yè)資產(chǎn)無(wú)法全面抵扣

由于建筑企業(yè)的工程規(guī)模較大，在實(shí)施營(yíng)改增政策以后，可以利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣來(lái)減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。建筑企業(yè)可以用來(lái)抵扣的項(xiàng)目較多，原材料、機(jī)械設(shè)備、勞務(wù)等等本應(yīng)都可以用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但是抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的前提條件是獲取增值稅發(fā)票，并且屬于政策標(biāo)準(zhǔn)中可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的范圍內(nèi)。這就成為一個(gè)難點(diǎn)，建筑企業(yè)在以往的采購(gòu)管理中，主要是從質(zhì)量以及價(jià)格兩個(gè)方面作為評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，在合理的性價(jià)比下決定是否購(gòu)買(mǎi)。而其中的砂、石、磚等材料是與小型供應(yīng)商合作的，但是這些供應(yīng)商無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票，所以無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。在這種情況下，建筑企業(yè)要么自己墊付這部分稅額，要么選擇其他供應(yīng)商，但是需要進(jìn)行全面的綜合考慮后再做出合理的決定，以經(jīng)濟(jì)效益最大化的角度出發(fā)。

3.現(xiàn)有存量資產(chǎn)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

機(jī)械設(shè)備是建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣中的重要項(xiàng)目，但是因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)中的很多設(shè)備都是在實(shí)施營(yíng)改增政策之前就已經(jīng)購(gòu)買(mǎi)的，所以沒(méi)有取得增值稅發(fā)票，這部分設(shè)備就無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而腳手架等固定資產(chǎn)的使用周期較長(zhǎng)，在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法再行購(gòu)買(mǎi)，為建筑企業(yè)造成了一定的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在建筑企業(yè)中，為了合理降低企業(yè)成本投入，在設(shè)備的使用方面也會(huì)根據(jù)工程的性質(zhì)合理配置，對(duì)于有些使用頻率較小，但是成本投入較多的設(shè)備，就會(huì)采用租賃的方式，但是在營(yíng)改增政策下對(duì)于租賃業(yè)存量資產(chǎn)無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，所以租賃費(fèi)用增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

4.加大了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的艱巨性

會(huì)計(jì)核算是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行核對(duì)計(jì)算的重要工作，對(duì)于企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)以及運(yùn)營(yíng)方式的調(diào)整都有重要的意義。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，對(duì)于建筑安裝企業(yè)而言，在工作量、工作程序以及工作方法方面都發(fā)生了重要的變化，核算的內(nèi)容以及方式的變化對(duì)會(huì)計(jì)核算人員是一種巨大的挑戰(zhàn)。由于建筑業(yè)是新被劃入營(yíng)改增的范圍內(nèi)，所以企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)相關(guān)的內(nèi)容還不熟悉，具體的操作流程還需要一定的適應(yīng)過(guò)程。不僅是在工作方法方面的改變，對(duì)會(huì)計(jì)人員的思維意識(shí)也需要有所轉(zhuǎn)變，并且要盡快熟悉新的核算方式，所以加大了會(huì)計(jì)核算的艱巨性。

二、企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的強(qiáng)化措施

1.優(yōu)化企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理模式

面對(duì)新的社會(huì)發(fā)展形勢(shì)以及稅收政策的變革，建筑企業(yè)可以在經(jīng)營(yíng)發(fā)展模式方面進(jìn)行調(diào)整，可以組建建材、物流等子公司，然后通過(guò)內(nèi)部運(yùn)籌就可以及時(shí)獲取增值稅發(fā)票，從而解決進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問(wèn)題。優(yōu)化建筑企業(yè)的內(nèi)部管理模式，在面對(duì)營(yíng)改增的改革模式下，企業(yè)內(nèi)部很多環(huán)節(jié)都需要有所調(diào)整，所以對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員、管理人員、材料采購(gòu)人員以及預(yù)決算人員都需要加強(qiáng)營(yíng)改增相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，熟練了解營(yíng)改增政策下的各項(xiàng)細(xì)節(jié)，為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣以及資金的高效運(yùn)轉(zhuǎn)提供有利的條件。建筑企業(yè)還需要加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)用發(fā)票的管理，發(fā)票是抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的關(guān)鍵要素，所以對(duì)與成本支出有關(guān)的各個(gè)業(yè)務(wù)都需要嚴(yán)格把關(guān)，合作對(duì)象一定要具有開(kāi)具增值稅發(fā)票的資格，并且嚴(yán)格控制發(fā)票的時(shí)間，以便能夠及時(shí)的進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

2.拓展增值稅發(fā)票渠道

營(yíng)改增對(duì)于建筑企業(yè)的原材料購(gòu)買(mǎi)所產(chǎn)生的影響，直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)方式，需要在運(yùn)轉(zhuǎn)流程以及經(jīng)營(yíng)方式上進(jìn)行改革。因?yàn)橹挥蟹蠗l件標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目才能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，但是必須獲取增值稅發(fā)票，所以建筑企業(yè)為了減輕納稅負(fù)擔(dān)，需要改變以往的采購(gòu)方式。盡量選擇與大型有實(shí)力的供應(yīng)商合作，既能夠保證產(chǎn)品質(zhì)量，又可以開(kāi)具增值稅發(fā)票。盡量不與免征增值稅的供應(yīng)商合作，而如果有特殊原因必須與其合作時(shí)，應(yīng)該與供應(yīng)商做好溝通工作，在價(jià)格上進(jìn)行談判，盡量減少因?yàn)闊o(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣而造成的損失。

3.對(duì)存量資產(chǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)挚?/p>

現(xiàn)有的存量資產(chǎn)是建筑企業(yè)面臨營(yíng)改增政策下的重要難題，對(duì)企業(yè)會(huì)增加很大的稅負(fù)，所以需要采取有效的措施進(jìn)行改進(jìn)。一方面可以設(shè)定一定的比例值來(lái)進(jìn)行抵扣，而另一方面可以通過(guò)再行購(gòu)買(mǎi)先進(jìn)的設(shè)備來(lái)增加可抵扣的金額比例。因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)是勞動(dòng)密集型企業(yè)，通過(guò)購(gòu)買(mǎi)先進(jìn)的設(shè)備，可以大大的減少人員數(shù)量，而勞務(wù)也是無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的項(xiàng)目，所以勞務(wù)費(fèi)用的降低，還可以從另一個(gè)方面降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，先進(jìn)的設(shè)備可大大的提高生產(chǎn)效率，可以間接的減輕企業(yè)的稅負(fù)。還有就是企業(yè)在政策實(shí)施之前需要擬定采購(gòu)的設(shè)備應(yīng)該推遲到政策實(shí)施后再行購(gòu)買(mǎi)，以獲取抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的資格。

4.加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算

為了更好的適應(yīng)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的變化形勢(shì)，對(duì)建筑安裝企業(yè)的會(huì)計(jì)人員是一種挑戰(zhàn)，同時(shí)也是對(duì)其工作能力的一種考驗(yàn)，面對(duì)工作流程以及工作方式的改變，需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員盡快調(diào)整工作狀態(tài)，努力適應(yīng)新的工作方法。在以往的營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算時(shí)，主要是在繳納時(shí)才會(huì)進(jìn)行核算，流程比較簡(jiǎn)單。但是在實(shí)行增值稅以后，在企業(yè)生產(chǎn)的每個(gè)階段，都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不僅增加了工作量，并且增加了難度，流程更加復(fù)雜。所以企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要提前學(xué)習(xí)增值稅在建筑安裝企業(yè)實(shí)施后的各項(xiàng)政策內(nèi)容，熟練掌握其中的規(guī)章條款，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，能夠運(yùn)用自如。這不僅需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員提升自己的工作能力，而且還要注重對(duì)綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作中，能夠充分利用增值稅的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行避稅，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。

三、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)而言是減輕稅負(fù)的重要措施，在對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整后，企業(yè)能夠利用充沛的現(xiàn)金流提高管理效率。在面對(duì)營(yíng)改增的政策背景下，建筑面臨了巨大的挑戰(zhàn)，其在經(jīng)營(yíng)方式，會(huì)計(jì)核算，造價(jià)管理等諸多方面都需要進(jìn)行調(diào)整，并且受到建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的影響，企業(yè)的資產(chǎn)無(wú)法全部實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，由此會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)。建筑企業(yè)要想充分利用營(yíng)改增所帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)，就需要進(jìn)行大面積的改革，不僅是企業(yè)內(nèi)部的格局變化，同時(shí)還需要與上下游企業(yè)之間建立完整的價(jià)值鏈，確保能夠享受到增值稅帶來(lái)的好處。在營(yíng)改增這個(gè)大的時(shí)代背景下，建筑企業(yè)只有不斷的調(diào)整和適應(yīng)，才能夠?yàn)槠髽I(yè)的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造有利的條件。

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