江浩

摘 要 油氣田地面建設工程總承包是指從事工程總承包的設計企業(yè)接受業(yè)主的委托，按照合同約定對油氣田地面工程項目的勘察、設計、采購、施工以及竣工驗收等全過程實行承包的工程管理方式。設計企業(yè)作為管道局產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展的高端，開展油氣田地面建設工程的總承包對于帶動管道局上游施工業(yè)務的發(fā)展和實現(xiàn)國際油氣田市場一體化戰(zhàn)略具有重要意義。設計企業(yè)工程總承包項目的過程審計是通過對工程總承包項目的事中控制，實現(xiàn)對項目經(jīng)營管理狀況的動態(tài)化監(jiān)督.在有效防范違法違規(guī)事件發(fā)生的同時。加強經(jīng)營管理，不斷提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。本文基于設計企業(yè)在加強總承包項目過程審計的角度。簡述在實際的過程審計中應當采取的操作重點與操作方法。

關(guān)鍵詞 工程總承包項目 過程審計重點 操作方法

一、工程承包項目實施過程審計的必要性分析

設計企業(yè)要獲得穩(wěn)定的發(fā)展，就必須對總承包的項目進行內(nèi)部控制與管理。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個組成部分，其服務宗旨和任務就是幫助企業(yè)改善自身管理，促進設計企業(yè)總經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。近些年來，隨著國內(nèi)外市場競爭的日趨激烈，很多以油氣田地面建設為主營業(yè)務的設計企業(yè)逐步向國內(nèi)外地面工程總承包延伸，以設計為龍頭的企業(yè)總包優(yōu)勢也得到淋漓盡致的發(fā)揮。但是在工程總承包市場的競爭中，設計企業(yè)面臨的施工組織、工程設計、質(zhì)量控制、進度控制、安全管理、工程風險控制等方面的工程總包能力也面臨著挑戰(zhàn)。項目過程審計能夠及時對設計企業(yè)在施工分包中產(chǎn)生的漏洞進行填補，還能夠有效地加強項目管理的事中監(jiān)管，對于工程施工中產(chǎn)生的、潛在的問題進行及時的監(jiān)督與管理，并將所產(chǎn)生漏洞進行有效的解決，進而實現(xiàn)設計總承包企業(yè)提升效益的目標。由上述分析可知，加強工程總承包項目過程審計的實施與操作，對于改善項目工程管理混亂、職能部門疏于監(jiān)管等問題，有良好的及時疏導作用。

二、工程總承包項目過程審計的依據(jù)及重點

在實際的工程總承包項目過程審計操作中，審計的重點就是為了全面了解總承包項目的總體情況，客觀評價工程管理業(yè)績，核實工程造價，合理評估EPC項目的經(jīng)濟效益，對影響到企業(yè)項目效益開展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行有效的審計。

（一）過程審計的依據(jù)

過程審計，顧名思義是全過程、全方位的實時審計，通過對項目設計、分包招標、設備和材料采購、施工、試車、合同管理、成本控制、項目變更、資金和財務管理等全過程審計監(jiān)督，把事后糾錯轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A防和過程監(jiān)控，把對結(jié)果的認定轉(zhuǎn)變?yōu)閷芾硇袨榈囊?guī)范，從而能更好地發(fā)揮審計在設計企業(yè)工程總承包項目管理中的建設性和預防性作用。

一是重點依據(jù)根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《國家審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等法律法規(guī)；二是現(xiàn)場實際工程量及進度確認，現(xiàn)場材料物資盤點；三是已簽訂合同及合同履行情況明細；設計采購合同及價格、已完成合同成果證明文件、合同標的有關(guān)第三方驗證的情況；招標文件；評標資料、中標通知書；三是施工圖紙、設計變更圖紙、設計變更簽證單、工程預算、結(jié)算、決算書及其他有關(guān)影響工程造價、工期的簽證資料；四是分包商商務資料，顧客、分包商及相關(guān)方與總包方溝通方式及證據(jù)；五是項目組組織機構(gòu)、職能及管理制度、項目組人力資源現(xiàn)狀、崗位設置及人員情況；工程運行全過程人力資源變化情況；各崗位人員工作職責及履行職責情況。

（二）過程審計的流程

為核實財務數(shù)據(jù)的完整性，審計組工作流程為：

流程一：向現(xiàn)場管理人員詢問，了解分包工程進度——取得工程進度清單——估算已完成工作價值量——追溯至財務已結(jié)算的工程分包款和工程收入，核對是否一致。

流程二：抽查現(xiàn)場已到設備、材料清單——檢查是否有供應商、項目組和分包方的簽字——計算抽查到的設備、材料總價值——追溯至財務已結(jié)算的材料、設備款，核對是否一致。

為驗證財務數(shù)據(jù)的真實性，審計組工作流程為：

流程一：取得總承包工程支出明細表——計算分包合同付款進度——與現(xiàn)場實際工程進度相對比，核對是否一致。

流程二：取得總承包工程設備、材料明細表——抽查某批已結(jié)算設備、材料發(fā)票——與現(xiàn)場實物交接單相對比，核對是否一致。

流程三：取得總承包工程收入明細表——計算收款比例——與工程進度相對比，核對是否一致。

（三）過程審計的重點

1.設計過程的審計。長期以來人們關(guān)注的焦點是施工單位提供的決算是否存在高估冒算，開展基建審計的目的也是要把工程決算中的“水分”擠出來。因而，審計工作的重點總是集中在工程量是否真實、定額套用是否準確、取費是否合理等問題上。這種觀點具有一定的片面性。有資料顯示，在工程采購和施工階段影響成本的幅度為5%～25% ，而在工程設計階段，影響工程成本的幅度為30% ～75% ?？梢姡O計對于油氣田地面工程總承包項目造價的影響程度遠遠超過了工程施工。因此，總包方要充分發(fā)揮設計企業(yè)的總包優(yōu)勢，就要對項目設計方案的實用性和經(jīng)濟性進行審計。項目設計審計重點通過審查總包合同及相關(guān)技術(shù)和報價資料、項目設計方案及概算和設計圖紙等，對項目建設標準是否恰當、建筑材料的選用是否合適、設計方案是否經(jīng)濟合理等做出評價。

2.合同管理的審查。對合同管理的審查，主要包含了以下幾方面：首先對業(yè)主方有關(guān)經(jīng)營項目、生產(chǎn)以及償款能力的審查。這一審查要點是為了保證合同中相關(guān)項目能夠得到有效、合理的履行；其次，對承包合同內(nèi)容的嚴謹性、完整性以及規(guī)范性的審查。這一審查主要是對工程數(shù)量的計量原則、單價的約定及其包含的工作內(nèi)容進行審查，主要目的是為了避免一些合同實施中不必要的經(jīng)濟糾紛的產(chǎn)生；再次，在加大對合同方面的變更管理時，對索賠條款的審查。在合同簽訂與管理中，有關(guān)索賠是一重要環(huán)節(jié)，其對于挽回成本損失、提升經(jīng)濟效益，具有十分重要的意義。第四要避免由于相關(guān)部門未審批施工預算造成的合同風險。要明確施工單位分包的工程內(nèi)容，包括設計變更和施工聯(lián)絡單內(nèi)容，嚴格落實業(yè)主的審批造價，有效保證本工程資金合理、節(jié)約的使用。

3.采購管理的審查。對設備材料采購要依據(jù)技術(shù)規(guī)格書實施，對于經(jīng)項目經(jīng)理批準后實施采辦的小型零星料和急用料要通過電話、電子信息平臺等多種方式進行必選；要求大部分設備材料采購程序嚴謹、合規(guī)，其中大中型設備及大宗材料均執(zhí)行招（議）標流程，并邀請業(yè)主和業(yè)主上級主管造價、審計部門參加，尊重業(yè)主低價中標的管理原則和業(yè)主有意向的供方。

4.施工管理的審查。工程施工過程要有總體的施工組織設計和總體質(zhì)量控制計劃，分包方要經(jīng)過投標程序和資質(zhì)評審進行選擇，杜絕出現(xiàn)施工違規(guī)轉(zhuǎn)分包現(xiàn)象。

5.質(zhì)量控制審查。審查在施工過程中是否要求業(yè)主委派監(jiān)理單位對工程質(zhì)量實施監(jiān)督管理，業(yè)主方、總包方通過質(zhì)量監(jiān)督中心等其他管理手段進行質(zhì)量控制和質(zhì)量檢查。

6.進度控制的審查。要檢查項目組在項目前期是否制定工程進度計劃控制圖，是否現(xiàn)場配備專職計劃工程師，在施工過程進度中是否采取進度動態(tài)圖管理方式，保證工程能夠按照動態(tài)的進度計劃實施。

7.安全管理的審查。檢查總包方是否任命項目安全總監(jiān)，對派往現(xiàn)場人員是否進行上崗前培訓，并聘請專業(yè)老師對工程現(xiàn)場項目管理人員進行HSE培訓；檢查項目組是否按照現(xiàn)場施工管理工作要求，堅持每天對施工單位進行安全喊話，并提示重要要害施工部位加強安全監(jiān)督；檢查業(yè)主單位是否定期組織HSE管理辦公室人員對工程現(xiàn)場進行安全環(huán)境檢查，業(yè)主安全監(jiān)督中心和標準化辦公室每月對該工程進行安全環(huán)境和標準化大檢查，對查出的問題項目組是否積極落實整改。

8.施工過程中有關(guān)材料的審計。首先，施工材料費用的審計與控制。有關(guān)材料費用的審計重點是對材料的采購、驗收以及耗用等環(huán)節(jié)實施審計。比如材料的質(zhì)量以及數(shù)量的審計，材料質(zhì)量的優(yōu)劣是影響施工企業(yè)成本管理最重要的因素。其次，機械使用費用的管理。施工機械的選型、進退場時間上的安排以及能否在施工現(xiàn)場得到充分的利用是實現(xiàn)成本控制的最重要方面。只有加強機械使用的審計，才能實現(xiàn)對項目成本的最終以及理想化的控制。第三對于大型工程項目，要求工程現(xiàn)場盡量設立庫房，未達到設立庫房條件的，項目組要進一步明確工程剩（廢）料管理流程，嚴格按照流程操作，執(zhí)行流程要獲得總包方確認，并報總包方單位備案，要全面保護總包方利益。

三、開展項目過程審計的方法

要促使項目過程審計達到審計質(zhì)量以及審計效果的最大化，就需要設計企業(yè)的各個職能部門以及工程管理部具有豐富經(jīng)驗的專業(yè)人員的參與與聯(lián)合。由此，成立聯(lián)合審計組就成為開展過程審計的有效組織形式。在具體的過程審計中，有關(guān)操作方法簡要介紹如下。

（一）工程初期注重內(nèi)控制度健全性的有效審查

內(nèi)控制度審計要著重檢查兩個方面：

1.審查內(nèi)控制度的建立情況。主要包括：合法性、合理性、完備性和協(xié)調(diào)性。合法性是指內(nèi)控制度不能與國家政策、法律法規(guī)相抵觸；合理性是指內(nèi)控制度設計必須符合EPC總包企業(yè)的特點；完備性是指制度設計要覆蓋項目管理的各個方面；協(xié)調(diào)性是指各項制度之間要相互協(xié)調(diào)，不能有矛盾和沖突。

2.審查項目管理內(nèi)控制度執(zhí)行的情況。主要包括有效性和效果性。即內(nèi)控制度是否得到了有效執(zhí)行、執(zhí)行后是否規(guī)范了管理行為、是否減少了浪費、降低了建設成本。

（二）工程項目中期的審計

當EPC總包項目進入施工階段以后，審計的重點就應從內(nèi)部控制制度向有關(guān)項目的經(jīng)營管理、內(nèi)部控制執(zhí)行情況和財務收支實行審計轉(zhuǎn)變。項目施工的中期，由于施工任務比較緊，管理者關(guān)注更多的是施工的生產(chǎn)進度，這樣就導致有關(guān)成本的控制沒有得到足夠的關(guān)注，就會產(chǎn)生管理環(huán)節(jié)上的漏洞，產(chǎn)生財務收支、經(jīng)營合同簽訂、工程量計量確認等手續(xù)不完善的現(xiàn)象。因此，過程審計的中期最關(guān)鍵的就是對建設及設計、施工、監(jiān)理等單位與總包項目直接有關(guān)的財務收支、材料管理、項目變更的真實性.合法性進行的審計監(jiān)督。

一是在內(nèi)控制度執(zhí)行方面。檢查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況.檢查總包單位是否建立健全并執(zhí)行了各項內(nèi)控制度。如：招投標制、監(jiān)理制、工程簽證、驗收制度；設備材料采購、價格控制、驗收、領(lǐng)用、清點制度、費用支出報銷制度等。應督促、指導建立完善的管理制度，保證項目建設規(guī)范運行、建設資金合法使用；二是在工程結(jié)算方面，主要是抽查承包合同，核對有關(guān)的結(jié)算單據(jù)。結(jié)算手續(xù)是否完善、相關(guān)部門人員簽證手續(xù)是否完善、是否存在非法分包或分包控制管理不到位現(xiàn)象等。三是資金管理方面，主要是對工程結(jié)算款、材料款中的大額現(xiàn)金支付現(xiàn)象進行審查，審查其中是否存在違法資金管理的規(guī)定，以及違規(guī)拆借資金行為或借用銀行賬戶進行其他經(jīng)濟活動的產(chǎn)生；四是材料管理方面，材料費用在整個工程造價管理中占據(jù)十分重要的比重，因而對材料費用信息的真實性以及合理性進行審計十分必要。實際的過程審計操作中，主要是對是否實行限額領(lǐng)料制度、材料采購是否通過招標的方式采購、材料驗收保管人員是否把好材料質(zhì)量和數(shù)量驗收關(guān)等進行審計。五是項目變更方面。在項目實施過程中，由于種種原因，往往需要對項目實施范圍、項目功能需求、設計方案等進行改變或修正，從而引起項目變更。工程總承包項目的變更必然涉及工程成本、工程進度的變動。由于提出或造成項目變更的原因很多，涉及多方面經(jīng)濟利益，如業(yè)主、總包方和分包方。因此，為了控制好工程成本，保證業(yè)主和總包商的利益，防止造價膨脹，必須對變更事項進行嚴格審查。項目變更審計應重點審查變更是否發(fā)生、理由是否充分合理、變更是否必須、業(yè)主是否知道并認可、審批手續(xù)是否完備、資料是否齊全，變更的簽證資料是否真實完整。

（三）工程竣工后有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟效益的審計

進行過程審計的最重要目的就是促進企業(yè)自身經(jīng)濟效益的達成。因此，在審計的最后階段就是對企業(yè)的經(jīng)濟效益進行有效的審計，以保證全過程審計在促進企業(yè)經(jīng)濟效益達成方面所具有的功能的發(fā)揮。首先，出具審計報告，與企業(yè)項目的經(jīng)營成果之間進行有效的核實，考核評價責任承包合同指標完成情況；其次，與經(jīng)營管理人員一起，對比經(jīng)營成果和目標成本數(shù)據(jù)，剖析成本節(jié)約或超支的原因，找出工程管理中的薄弱點，提出審計意見及建議，不斷完善經(jīng)營管理制度建設。再次，向領(lǐng)導及相關(guān)職能部門進行反饋，有利于相關(guān)部門有針對性地加強業(yè)務指導工作，充分發(fā)揮審計協(xié)調(diào)、服務的作用，進而加強審計成果的綜合分析和利用，實現(xiàn)信息資源共享，提高審計信息的層次和水平；最后，督促EPC項目組及時清理債權(quán)債務，核對上交款和各項基金完成情況，確定真實完整的經(jīng)營成果。

四、過程審計中的工程風險分析

（一）經(jīng)營風險

部分總包項目在進入項目施工階段后，由于樂觀估計業(yè)主方經(jīng)營發(fā)展形勢以及政策等特殊原因未批復投資計劃，致使總包單位自行墊付資金，企業(yè)面臨巨大的經(jīng)營風險。該類問題，企業(yè)在項目承攬過程應盡量避免。

（二）管理風險

大型的工程總包項目不僅需要高效順暢的現(xiàn)場指揮和各個環(huán)節(jié)緊密配合，同時還需要通設計、懂概算、通工程管理的一批綜合性管理人才。在項目運作過程中不能逾越正常的管理程序，否則，將造成項目組工作管理的重重困難，同時也為項目的管理風險埋下伏筆。

（三）合同風險

在施工分包過程中，由于施工預算的不確定性，施工分包單位與工程總包方簽訂分包暫定合同（敞口合同），加之在現(xiàn)場施工中發(fā)生大量的設計變更，施工分包單位超過施工預算則將使合同管理面臨風險。

（四）工程質(zhì)量風險

在施工分包中應選擇有資質(zhì)、經(jīng)營實力強，有施工經(jīng)驗的分包商，如果因為分包商隊伍素質(zhì)差，影響工程質(zhì)量，導致業(yè)主不履行合同，則對總包方經(jīng)營造成嚴重影響。

五、結(jié)語

隨著油氣田地面建設工程EPC總包市場的快速發(fā)展，設計企業(yè)EPC總承包項目的內(nèi)部審計的控制作用愈來愈重要。項目過程審計是準確地把握項目成本控制的重要環(huán)節(jié)。通過對工程項目的經(jīng)營狀況進行動態(tài)的服務與監(jiān)督，審計工作重心前移由原來的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)移到通過過程審計進行事前防范和事中控制上來，通過規(guī)范項目經(jīng)營管理、提高設計企業(yè)EPC總包項目的整體管理水平。過程審計在加強防范違法違規(guī)事件發(fā)生的同時，對于改善和加強經(jīng)營管理，對實現(xiàn)設計企業(yè)經(jīng)濟效益管理目標的提升具有重要作用。

（作者單位為中國石油天然氣管道局物資裝備總公司）