張浩（河南省煒光實業(yè)有限公司　河南平頂山　462500）

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基于財務報表審計的會計舞弊揭示機制

張浩（河南省煒光實業(yè)有限公司河南平頂山462500）

摘要：企業(yè)財務報表的真實性決定著金融機構對企業(yè)的放貸標準，尤其在目前首次公開募股（Initial public offerings，IPO）制度中，其與投資者的切實利益也有直接的聯(lián)系。由于企業(yè)中存在信息不對稱以及以權牟利等現(xiàn)象存在，導致自律行為的有效性受到制約。注冊會計師（Certified Public Accountant，CPA）的價值在于能夠?qū)ζ髽I(yè)重大會計舞弊起到較好的防控作用。文章主要針對基于財務報表審計的會計舞弊揭示機制研究。

關鍵詞：財務報表；會計舞弊；審計

【DOI】10.19312/j.cnki.61-1499/c.2016.03.030

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，越來越多的企業(yè)發(fā)展壯大成為上市公司，然而由于企業(yè)中存在謀取私利的現(xiàn)象，導致出現(xiàn)了重大的會計舞弊事件。例如，安然（Enron）財務報告造假曝光后，股票價格狂跌，投資者損失約900億美元。正因舞弊帶來的巨大危害，我國結合國外先進經(jīng)驗實施了合并會計準則政策，旨在提高我國會計舞弊揭示機制的運行效率。

一、會計舞弊揭示機制的重要性

注冊會計師的工作就是審計財務報表，若企業(yè)一旦存在重大的會計舞弊，其財務表報中可能會出現(xiàn)嚴重的錯報風險，這同時也是困擾注冊會計師的問題，注冊會計師行業(yè)就是為了防止會計舞弊的出現(xiàn)，但是對于會計舞弊的揭示責任卻無法得到落實[1]。近些年來，一些重大的會計舞弊事件被揭露，例如萬福生科事件：萬福生科在2012年上半年財務報表中虛增營業(yè)收入1.88億、成本1.46億以及利潤0.4億，并且隱瞞了企業(yè)上半年停產(chǎn)事項；在2013年又公布，企業(yè)于2008～2011年期間虛增收入7.4億、成本1.8億以及利潤1.6億，萬福生科是利用了農(nóng)業(yè)公司行業(yè)特點進行會計舞弊。目前，我國審計準則中逐漸加深對于注冊會計師是否需要具有承擔揭示會計舞弊責任的認識，并隨著《審計風險準則》[2]等相關標準正常的出臺，對于注冊會計師的責任進行明確，提高了其對重大會計舞弊能力的認識。在不斷完善我國市場經(jīng)濟體制的基礎上，如何建立具有公信力以及監(jiān)督力的會計核算體系成為學界以及注冊會計師行業(yè)關注的重點。企業(yè)財務報表的真實有效不僅與金融機構的放貸有關，還與廣大投資者的切實利益相關[3]。因此，注冊會計師要不斷提高財務報表的審計水平和質(zhì)量，應用全面審計的方式來分析財務報表這一要素中的真實信息，最終通過建立有效的會計舞弊揭示機制來規(guī)范企業(yè)的自律行為，減少市場中的舞弊行為。

二、建立有效會計舞弊揭示機制的方法

在西方發(fā)達國家，其市場以及監(jiān)管體系發(fā)展比較成熟，且注冊會計師行業(yè)在政府的規(guī)范下對企業(yè)會計舞弊進行監(jiān)控。而在我國發(fā)展中國家，市場經(jīng)濟以及注冊會計師行業(yè)發(fā)展時間短，企業(yè)普遍存在會計舞弊現(xiàn)象[4]，相關法律法規(guī)制度不完善，這就需要政府介入對會計舞弊揭示機制進行規(guī)范，這主要是由于：（1）公眾自我保護意識不高：由于我國正處于計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)為市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型時期，公眾的自我保護意識較低，企業(yè)和個體沒有形成良好的遵守法律意識，喜歡找法律法規(guī)中的漏洞謀取利益。在這種情況下，政府需要加強對市場的監(jiān)管力度，這主要是由于政府是人民利益的代表者。（2）企業(yè)治理結構不合理：由于我國企業(yè)內(nèi)部治理結構不合理，企業(yè)管理層具有舞弊的機會，僅通過依靠注冊會計師的審核無法抑制目前市場中存在的會計舞弊行為；此外，如果對注冊會計師的要求過高，可能導致會計師成為企業(yè)舞弊的協(xié)助者。我國目前的注冊會計師行業(yè)正處于初級階段，無法成為維護公眾利益的中介機構，只是政府加強經(jīng)濟管理的輔助力量。（3）企業(yè)沒有遵守相關規(guī)定：企業(yè)沒有遵守相關的法律法規(guī)，這也是導致會計舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)的主要原因?！稌嫹ā分忻鞔_指出，人民銀行、財政、審計、證劵監(jiān)管部門能夠?qū)ζ髽I(yè)會計報表進行監(jiān)督和檢查，并依法遵守各項責任[5]。因此，政府要重視法律賦予的責任，而不是將所有的職責劃分至注冊會計師責任。

政府要建立相關監(jiān)管機構，且該機構需要與注冊會計師行為有所區(qū)別。該機構需要在《會計法》的指導下，對企業(yè)會計資料進行監(jiān)督與檢測，并與政府各個部門、企業(yè)會計部門以及注冊會計師協(xié)會共同協(xié)調(diào)。此外，還要在注冊會計師的職責中加入會計舞弊揭示機制，也就是指：注冊會計師在企業(yè)財務報表審計過程中，一旦發(fā)現(xiàn)重大會計舞弊嫌疑，而注冊會計師無法找出明確證據(jù)或企業(yè)不滿足注冊會計師給出的審計報告而重新委托其他注冊會計師時，可以就審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題向相關監(jiān)管部門反饋，以此對企業(yè)財務報表中存在的問題進行及時發(fā)現(xiàn)并采取合理的方法進行處理。

政府介入不代表其不滿意注冊會計師工作，而是通過以注冊會計師審計為基礎，建立健全企業(yè)會計財務信息監(jiān)管體系，需要將政府職責與注冊會計師職責相結合，并就注冊會計師在財務報表審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行深入調(diào)查，若發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在重大會計舞弊行為，則需要按照相關法律法規(guī)對其進行處理，這樣就能夠有效防控市場中的會計舞弊行為。注冊會計師對于會計舞弊僅能起到揭示的作用，而無法對企業(yè)舞弊行為進行處理，因此，企業(yè)可能不會重視注冊會計師審計結果，然而政府則能夠有效彌補這一問題，其需要借助注冊會計師審計行為，以此實現(xiàn)對企業(yè)財務信息監(jiān)管力度。注冊會計師審計成為政府審計監(jiān)管的依據(jù)，其審計結果也會受到企業(yè)重視，使得會計師在工作中會更加謹慎，并促使注冊會計師的職業(yè)道德得到有效提高。

文章主要針對基于財務報表審計的會計舞弊揭示機制進行了全面的分析，并將政府介入作為其發(fā)展的關鍵點，同時對政府介入的原因、方式以及內(nèi)容進行討論，旨在提高企業(yè)財務報表審計的會計舞弊揭示工作。