曹燦

摘 要：目前，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐的加快，對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的關(guān)注度也在不斷提高。資產(chǎn)減值一直是討論激烈的話題，對(duì)此我國(guó)在2006年初就發(fā)布了專門(mén)針對(duì)資產(chǎn)減值問(wèn)題的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)此明確規(guī)定了如何判定資產(chǎn)具有減值跡象，如何合理計(jì)量資產(chǎn)的可回收金額以及資產(chǎn)的界定和減值處理方法等問(wèn)題在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的合理運(yùn)用以及相應(yīng)的解決措施。但由于資產(chǎn)減值涉及范圍廣，所涉領(lǐng)域?qū)?，在?duì)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理中仍然存在諸多問(wèn)題，因此本文就資產(chǎn)減值的相關(guān)概念，深入分析了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)現(xiàn)狀及在目前繁榮的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的諸多問(wèn)題，并對(duì)存在的問(wèn)題提出了有效解決措施，確保會(huì)計(jì)信息處理的真實(shí)性，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；會(huì)計(jì)信息；問(wèn)題；解決措施

一、引言

1.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的界定

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)即是會(huì)計(jì)在實(shí)際的實(shí)務(wù)賬務(wù)處理過(guò)程中，對(duì)資產(chǎn)出現(xiàn)的減值情況進(jìn)行有效的計(jì)量、確認(rèn)、披露以及對(duì)資產(chǎn)減值過(guò)程進(jìn)行定期記錄等實(shí)施過(guò)程的活動(dòng)。主要是以資產(chǎn)為基礎(chǔ)，減值為條件，并遵循謹(jǐn)慎性原則，運(yùn)用會(huì)計(jì)處理流程進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)、披露以及記錄等環(huán)節(jié)進(jìn)行的核算過(guò)程。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的前提是保證企業(yè)是處于可營(yíng)運(yùn)狀態(tài)，是在企業(yè)的歷史成本的基礎(chǔ)上通過(guò)對(duì)資產(chǎn)的再確認(rèn)和再核算來(lái)核算計(jì)算資產(chǎn)是否發(fā)生減值，即資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值比歷史價(jià)值要低，則說(shuō)明資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理原則，當(dāng)歷史成本高于或者等于現(xiàn)行資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表上都用資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值。

進(jìn)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的主要目的是通過(guò)會(huì)計(jì)核算確認(rèn)資產(chǎn)的減值程度，確?，F(xiàn)有價(jià)值的真實(shí)存在，為企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值提供可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，有利于企業(yè)管理者能及時(shí)準(zhǔn)確的了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及運(yùn)營(yíng)成果，及時(shí)有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的有價(jià)值的管理，提高企業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)用價(jià)值。

2.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

（1）決策有用觀

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)是必須以決策有用觀為前提，決策有用觀這一基本觀點(diǎn)在國(guó)際的會(huì)計(jì)理論中被廣泛認(rèn)可和運(yùn)用，已成為會(huì)計(jì)目的的主要觀點(diǎn)，在許多國(guó)家都產(chǎn)生的有用的效果。決策有用觀一直倡導(dǎo)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是為會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)存在或者即將存在的真實(shí)會(huì)計(jì)信息，不僅有利于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者正確了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，還能體現(xiàn)出企業(yè)利害者之間的關(guān)聯(lián)性，對(duì)未來(lái)的發(fā)展具有先見(jiàn)性和預(yù)測(cè)性。對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，獲得較強(qiáng)的運(yùn)營(yíng)現(xiàn)金流能力，是他們長(zhǎng)時(shí)間經(jīng)營(yíng)的主要目的，在決策有用觀的理論基礎(chǔ)下，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的減值狀況都具有前瞻性，能有效合理估算出企業(yè)的資產(chǎn)減值程度及其未來(lái)資產(chǎn)對(duì)企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的有益作用，確保資產(chǎn)的現(xiàn)行實(shí)用價(jià)值。

（2）未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀

未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀反映了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)發(fā)展的本質(zhì)。對(duì)于資產(chǎn)的實(shí)際本質(zhì)，受到未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀的影響是最大的。未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀堅(jiān)持的主要觀點(diǎn)即是資產(chǎn)在未來(lái)能否產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，并且資產(chǎn)減值是否對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展產(chǎn)生不利影響，所以未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀都是以現(xiàn)實(shí)價(jià)值為主要出發(fā)點(diǎn)，在經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)學(xué)界受到普遍認(rèn)可和接受。在會(huì)計(jì)學(xué)界的普遍會(huì)計(jì)學(xué)家都認(rèn)為，在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)中，擁有資產(chǎn)的程度決定了企業(yè)未來(lái)獲得經(jīng)濟(jì)利益的多少，所以資產(chǎn)在企業(yè)以及我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有舉足輕重的作用。如果資產(chǎn)一旦失去了其存在的價(jià)值，就不能維持企業(yè)的發(fā)展和我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，那么現(xiàn)存的資產(chǎn)將不再屬于資產(chǎn)的范疇。我國(guó)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的主要職責(zé)就是將資產(chǎn)中影響未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者對(duì)未來(lái)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益具有不利作用的資產(chǎn)剔除，杜絕“泡沫資產(chǎn)”的存在。未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀能真實(shí)的反應(yīng)現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)存在的價(jià)值，并且其符合資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)需要的理論原則。

（3）謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則

堅(jiān)持謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)處理原則是我國(guó)在處理資產(chǎn)減值工作的主要依據(jù)。謹(jǐn)慎性原則主要是針對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在處理過(guò)程中面臨各種方法和流程時(shí)，選擇就陷于困難狀態(tài)的現(xiàn)象做出的簡(jiǎn)易可行決策。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則就是將資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理的樂(lè)觀程度降到最低，提前預(yù)知未來(lái)資產(chǎn)減值發(fā)生的一切不理想效果和盡可能會(huì)出現(xiàn)的損失，并提前做好預(yù)算準(zhǔn)備。堅(jiān)持此項(xiàng)原則則能避免虛假資產(chǎn)的存在，真實(shí)反映企業(yè)存在的資產(chǎn)，并且能有效控制應(yīng)企業(yè)資產(chǎn)減值帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。謹(jǐn)慎性原則越能得到普遍的運(yùn)用并且運(yùn)用程度越深，對(duì)企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)越有利。

（4）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)理論

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是資產(chǎn)發(fā)生減值的有效保障和要求所在。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是我國(guó)會(huì)計(jì)處理堅(jiān)持的理論基礎(chǔ)，在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中更是得到了廣泛的運(yùn)用。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)就是企業(yè)在保持正常的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下，能有效的控制和了解企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)狀況，更能預(yù)見(jiàn)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向及發(fā)展程度，企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上能更好的制定未來(lái)發(fā)展目標(biāo)，并朝此方向經(jīng)營(yíng)下去。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)條件下，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所出現(xiàn)的資產(chǎn)減值或者資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓等出現(xiàn)的債務(wù)都將在持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中增強(qiáng)企業(yè)的償債能力，減少債務(wù)。所以，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)堅(jiān)持持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)原則，能及時(shí)的確認(rèn)與核算資產(chǎn)減值發(fā)生額，并且能及時(shí)予以補(bǔ)償，避免了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，提高了企業(yè)的償債能力。

二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的諸多問(wèn)題

1.資產(chǎn)減值程度難以可靠計(jì)量

在我國(guó)的會(huì)計(jì)工作處理中，對(duì)資產(chǎn)減值的核定就是資產(chǎn)在使用期間能收回的價(jià)值比實(shí)際存在的價(jià)值要低，然而，資產(chǎn)在利用后能收回的金額則是以現(xiàn)存的公允價(jià)值除去費(fèi)用后與資產(chǎn)在未來(lái)能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量孰高的原則確定。所以在分析資產(chǎn)減值程度時(shí)其有多方面因素對(duì)其加以限制，除此之外，外部環(huán)境和外部信息對(duì)其影響也較大，需要綜合內(nèi)外部原因才能達(dá)到計(jì)量資產(chǎn)減值程度的目的。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定了資產(chǎn)減值計(jì)量方法及制約其計(jì)量的各種因素，但內(nèi)容過(guò)于片面不能滿足實(shí)際資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的需要，如資產(chǎn)的公允價(jià)值就是一個(gè)難以琢磨，不穩(wěn)定因素，未來(lái)資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及未來(lái)資產(chǎn)的現(xiàn)值，資產(chǎn)在耗損過(guò)程中發(fā)生的其他外部因素等方面都能影響資產(chǎn)減值程度的計(jì)量。所以，資產(chǎn)減值程度難以可靠計(jì)量已是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的重要問(wèn)題。

2.資產(chǎn)減值信息不能全面披露

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者都是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)提供的報(bào)表信息了解企業(yè)資產(chǎn)減值狀況。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值的內(nèi)容、影響因素、類別以及資產(chǎn)減值原因做了詳細(xì)具體的要求和規(guī)定，在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條件下能更好的為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在賬務(wù)處理中帶來(lái)方便，提高了工作效率也有助于會(huì)計(jì)信息使用者及時(shí)了解資產(chǎn)減值狀況。但是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則忽略了外部條件對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)與判斷，使得資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息存在片面性，不利于會(huì)計(jì)信息使用者全面了解資產(chǎn)減值狀況。缺乏外部人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督與評(píng)估使得資產(chǎn)減值的情況真實(shí)性受到較大質(zhì)疑，對(duì)資產(chǎn)減值的提取金額的比例、工作處理程序、減值提取的盈余管理等情況是否合理都不能得到全面的披露，因此，加強(qiáng)資產(chǎn)減值信息的全面披露勢(shì)在必行。

3.計(jì)提后的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提金額在后期的賬務(wù)處理中不得轉(zhuǎn)回，為避免企業(yè)制造財(cái)務(wù)虛假信息是一個(gè)很好的舉措，但與我國(guó)資產(chǎn)減值以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)原則是不相適應(yīng)的。因?yàn)橛?jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，在此期間資產(chǎn)的現(xiàn)值將發(fā)生變化，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取后不能轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回的情況下，計(jì)提的金額與實(shí)際存在的價(jià)值存在一定差距，與公允價(jià)值不符，不能真實(shí)反映出資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，不利于核實(shí)企業(yè)資產(chǎn)使用的真實(shí)性。計(jì)提后的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)能有效達(dá)到杜絕制造虛假會(huì)計(jì)信息行為的目的，但是對(duì)會(huì)計(jì)信息的處理來(lái)說(shuō)，此操作方法缺乏實(shí)際的理論做支撐，不能確保會(huì)計(jì)信息處理的真實(shí)性，也不能真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)狀況。

4.資產(chǎn)減值信息的真實(shí)性差

由于資產(chǎn)減值信息缺乏可靠的計(jì)量方法和程序，使得資產(chǎn)減值信息在實(shí)際的會(huì)計(jì)處理中的真實(shí)性嚴(yán)重下降，主要原因可從以下幾方面予以總結(jié)：一是我國(guó)缺乏對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理科學(xué)合理的制度規(guī)定，因?yàn)橘Y產(chǎn)減值機(jī)制不健全和資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的不穩(wěn)定等因素，使得資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在計(jì)提時(shí)沒(méi)有可靠的依據(jù)和有效的計(jì)提方法。二是資產(chǎn)（主要是固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)）在使用過(guò)程中會(huì)因?yàn)榧夹g(shù)落后、價(jià)格下降、更新?lián)Q代慢等因素影響其現(xiàn)存價(jià)值，出現(xiàn)大量減值的情況，但又沒(méi)有合適的計(jì)量方法進(jìn)行確認(rèn)，不能確保減值信息更新的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。三是在對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息處理中沒(méi)有外部監(jiān)督部門(mén)或者人事加以審查和評(píng)估，不能確保資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

三、改善我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的有效措施

1.提高資產(chǎn)減值金額計(jì)量的準(zhǔn)確性

提高資產(chǎn)減值金額的計(jì)量必然涉及到現(xiàn)金流量?jī)糁怠①Y金貼現(xiàn)率、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限，采用的計(jì)量方法等方面都需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行選擇判斷，要制定出更加準(zhǔn)確的資產(chǎn)減值金額計(jì)量方法必然對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)有較高要求。所以，加強(qiáng)高級(jí)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)以及引進(jìn)國(guó)際先進(jìn)資產(chǎn)減值計(jì)量方法是提高資產(chǎn)減值計(jì)量準(zhǔn)確性的有效措施。會(huì)計(jì)人員要不斷提高自身業(yè)務(wù)處理能力，在現(xiàn)有理論知識(shí)和實(shí)際業(yè)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上不斷開(kāi)拓創(chuàng)新，學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)理念和科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法，不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)處理的綜合能力，適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。

2.擴(kuò)大資產(chǎn)減值信息的披露范圍

我國(guó)各企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作處理中均遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，會(huì)計(jì)信息使用者主要以企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息作為經(jīng)濟(jì)決策數(shù)據(jù)來(lái)源的主要方向，將資產(chǎn)價(jià)格作為資產(chǎn)減值的主要衡定標(biāo)準(zhǔn)，片面的認(rèn)為資產(chǎn)的歷史價(jià)值比現(xiàn)有價(jià)值低則發(fā)生了減值，忽略了市場(chǎng)和通貨膨脹對(duì)資產(chǎn)現(xiàn)值的影響。所以在對(duì)資產(chǎn)減值信息進(jìn)行披露必須將各方面因素考慮在內(nèi)，進(jìn)行全面分析，進(jìn)一步完善市場(chǎng)價(jià)格和通貨膨脹這兩方面的因素制定符合資產(chǎn)減值條件的評(píng)估體系，是企業(yè)的資產(chǎn)減值信息的披露有章可循，使核算過(guò)程清晰明了，同時(shí)是會(huì)計(jì)工作處理流程更具操作性、客觀性、實(shí)用性。

3.結(jié)合表內(nèi)外因素，提高信息披露質(zhì)量

企業(yè)管理者或者企業(yè)利益相關(guān)者閱讀的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，都來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息，對(duì)資產(chǎn)減值情況更是如此。引起資產(chǎn)價(jià)值的降低以及資產(chǎn)減值的損失的外部原因往往是各報(bào)表閱讀者忽略的問(wèn)題。企業(yè)的不良資產(chǎn)是影響企業(yè)其他資產(chǎn)價(jià)值的主要因素，所以要充分意識(shí)到不良資產(chǎn)帶來(lái)的不利后果，對(duì)不良資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)做出決策，轉(zhuǎn)讓、出售或者報(bào)廢等都是可行措施，杜絕不良資產(chǎn)對(duì)有價(jià)值的現(xiàn)有資產(chǎn)帶來(lái)的不利影響。還應(yīng)結(jié)合表外影響資產(chǎn)減值因素，進(jìn)行及時(shí)詳細(xì)的信息披露，提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

4.加強(qiáng)外部監(jiān)督力量建設(shè)，確保資產(chǎn)減值信息的真實(shí)性

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的處理容易受到人為因素的影響，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提過(guò)程中必須有外部監(jiān)督力量的監(jiān)督才能確保計(jì)提比例的真實(shí)合理性。所以建立企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)制在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理中是必不可少的一部分，外部監(jiān)督部門(mén)是獨(dú)立于企業(yè)管理之外的，應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)審計(jì)監(jiān)督人員機(jī)構(gòu)的建立，充分發(fā)揮監(jiān)督職能在會(huì)計(jì)工作處理中的作用，定期對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行審計(jì)和判斷，有效遏制不良的會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)行業(yè)良好的行業(yè)氛圍，為會(huì)計(jì)創(chuàng)建良好的內(nèi)外部環(huán)境才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。會(huì)計(jì)行業(yè)的行為不斷規(guī)范在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)工作處理時(shí)才能保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

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