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        固定資產(chǎn)減值及其應(yīng)用分析

        2016-06-06 21:25:02羅小霞
        商場現(xiàn)代化 2016年12期

        羅小霞

        摘 要:一個(gè)企業(yè),不論是它的生產(chǎn)活動還是經(jīng)營活動都離不開各種有形資產(chǎn),其中很重要的組成部分就是固定資產(chǎn)。通過固定值產(chǎn)減值,固定資產(chǎn)能夠真實(shí)地反映企業(yè)未來獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力。本文深入淺出的分析了固定值產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提業(yè)務(wù)中的減值金額和時(shí)間的判斷標(biāo)準(zhǔn),希望能夠幫助完善固定資產(chǎn)減值的會計(jì)準(zhǔn)則。

        關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;減值判斷;可回收金額

        據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號--資產(chǎn)減值》,計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備通過這幾個(gè)步驟:首先,察覺固定資產(chǎn)是不是會在短期內(nèi)減值。其次,采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的最為關(guān)鍵的步驟就是在資產(chǎn)負(fù)債表上檢測資產(chǎn)是否減值和確定固定資產(chǎn)的可收回金額。

        一、固定資產(chǎn)減值的含義

        在我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號--固定資產(chǎn)》中提到,固定資產(chǎn)的特征有以下幾條:第一,持有固定資產(chǎn)的目的是生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租及經(jīng)營管理:第二,固定資產(chǎn)使用壽命不低于一個(gè)會計(jì)年度。固定資產(chǎn)特點(diǎn)如下:第一,其是有形資產(chǎn)。第二,能夠長期為企業(yè)服務(wù)。第三,不是為了投資、銷售購入的固定資產(chǎn)。第四,能在未來的時(shí)間內(nèi)未企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。如此得來,固定資產(chǎn)最根本的意義就是為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益,當(dāng)固定資產(chǎn)在預(yù)期時(shí)間范圍內(nèi)不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的時(shí)候,這些固定資產(chǎn)就會被企業(yè)從財(cái)務(wù)報(bào)表上剔除,這也就是計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的意義所在。

        “資產(chǎn)減值”,又名為資產(chǎn)減損,資產(chǎn)減值的本質(zhì)是企業(yè)預(yù)計(jì)的資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益小于原記賬時(shí)對未來經(jīng)濟(jì)利益的確認(rèn)值,即資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。企業(yè)在買進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)候,固定資產(chǎn)的成本就等價(jià)于它在使用期間能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益,其賬面價(jià)值應(yīng)該基本等價(jià)于企業(yè)購買的時(shí)候所預(yù)計(jì)到的可收回價(jià)值。隨著時(shí)間的推進(jìn),固定資產(chǎn)會在一定程度上發(fā)生資產(chǎn)減值,出現(xiàn)固定資產(chǎn)歷史成本大于可回收金額的局面,當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值大于固定資產(chǎn)將來可以預(yù)計(jì)到的產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的時(shí)候,會計(jì)賬面就會反映出這一固定資產(chǎn)的減值情況。當(dāng)固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的時(shí)候,應(yīng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額,將減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,并且計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這樣,企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的減值損失表現(xiàn)在企業(yè)的利潤表中,集體的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為相關(guān)資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目,在資產(chǎn)負(fù)債表里,保證企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值,避免利潤增長不實(shí),客觀實(shí)際地反映企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況。

        二、固定資產(chǎn)減值和固定資產(chǎn)折舊的區(qū)別

        在大部分人的意識中,認(rèn)為固定資產(chǎn)折舊就是固定資產(chǎn)減值,認(rèn)為固定資產(chǎn)折舊科目不僅考慮到了固定資產(chǎn)在使用過程中的有形損耗(長時(shí)間使用引起的磨損所帶來的自然損耗)而且兼顧了固定資產(chǎn)的無形損耗(隨著技術(shù)發(fā)展、消費(fèi)者愛好的不確定性和企業(yè)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)張等因素造成的的損耗)。固定資產(chǎn)折舊方法有很多,其中最為普遍的就是加速折舊法,其在一定程度上考慮到了固定資產(chǎn)減值,但是不夠周密。固定資產(chǎn)折舊指的是在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。固定資產(chǎn)折舊作為一種分配過程將固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的價(jià)值轉(zhuǎn)移在商品銷售過程中的補(bǔ)償。

        資產(chǎn)減值是每隔一段時(shí)間企業(yè)會對固定資產(chǎn)在未來能夠創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價(jià)值進(jìn)行預(yù)測,將預(yù)測值和固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值相比,當(dāng)預(yù)測值低于賬面價(jià)值的時(shí)候,企業(yè)就會計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值是企業(yè)的外部和內(nèi)部因素降低了固定資產(chǎn)的價(jià)值,并不是企業(yè)的經(jīng)營活動影響了固定資產(chǎn)的價(jià)值。所以固定資產(chǎn)減值和固定資產(chǎn)折舊在原理上是截然不同的,在會計(jì)處理上也是不能混淆的甚至取代的。

        三、可收回金額的正確計(jì)量應(yīng)用難點(diǎn)

        計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備首要工作是確定固定資產(chǎn)的可收回金額,可收回金額由固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的,這兩者中間比較高的那一個(gè)作為可收回金額。所以說確定固定資產(chǎn)的可回收金額的關(guān)鍵在于以下兩點(diǎn):首先,準(zhǔn)確得出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值。其次,得到固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量準(zhǔn)確的現(xiàn)值。以上兩個(gè)關(guān)鍵步驟就是計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵之處。

        1.公允價(jià)值的應(yīng)用難點(diǎn)

        據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號--資產(chǎn)減值》中的第八條規(guī)定資產(chǎn)公允價(jià)值由公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格和資產(chǎn)的市場價(jià)格決定。就固定資產(chǎn)而言,只有在活躍的成熟的市場條件下,才能得到精準(zhǔn)的以上兩個(gè)數(shù)據(jù)。反觀現(xiàn)今市場,固定資產(chǎn)市場不發(fā)達(dá),生產(chǎn)資料市場不完善,企業(yè)能夠給出的價(jià)格并不能全面、準(zhǔn)確的反映固定資產(chǎn)的價(jià)值,僅能獲取少部分固定資產(chǎn)的公允價(jià)值。這并不符合國際財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ)--成熟市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境。會計(jì)準(zhǔn)則只提出了會計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范,在實(shí)際應(yīng)用過程中已有的規(guī)定并不能發(fā)揮決定性的作用,企業(yè)會計(jì)人員的專業(yè)能力更是占據(jù)了很大的比重,很大程度上取決于會計(jì)人員的決斷能力。

        2.未來現(xiàn)金流量限制的應(yīng)用難點(diǎn)

        資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來薪金流量的現(xiàn)值,應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中及最終處置所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量,選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。由此看出,預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值主要考慮三點(diǎn):資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量,資產(chǎn)的使用壽命,折現(xiàn)率。

        (1)固定資產(chǎn)未來新金流量的預(yù)計(jì)

        估計(jì)固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值以固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)展開工作。企業(yè)管理層應(yīng)有理有據(jù)的理性估計(jì)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整體經(jīng)濟(jì)情況,根據(jù)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最新財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù),對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行估計(jì)。但是,為了實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的可靠和易操作,建立在該預(yù)算或預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的年限一般選擇為5年,如果管理層認(rèn)為更長時(shí)間的大數(shù)據(jù)更適合,也可以選擇更長時(shí)間的數(shù)據(jù)。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來新金流量的主要內(nèi)容有:第一,資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)發(fā)生的現(xiàn)金流入。第二,為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中引起的現(xiàn)金流入所需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出。第三,固定資產(chǎn)不能繼續(xù)被企業(yè)使用時(shí),處置固定資產(chǎn)收付的凈現(xiàn)金流量。如要準(zhǔn)確的完成以上工作,第一,以一系列的假設(shè)和估計(jì)為基礎(chǔ)。第二,企業(yè)管理層要嚴(yán)格把控現(xiàn)金流量。在現(xiàn)在的市場和企業(yè)的發(fā)展情況下,這是一項(xiàng)不能輕而易舉完成的任務(wù)。

        (2)折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)

        折現(xiàn)率指的是未來有限期預(yù)期收益折算成現(xiàn)值的比率。預(yù)估資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值所用到的折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或投資資產(chǎn)的時(shí)候的必要報(bào)酬率,它反映了當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。需要一提的是,為了與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的估計(jì)基礎(chǔ)保持一致,估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)必須是稅前的。企業(yè)管理層應(yīng)用資產(chǎn)市場利率估計(jì)折現(xiàn)率。企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或其他相關(guān)市場借款利率調(diào)整得到的替代利率可以在沒有辦法得到資產(chǎn)市場利率的時(shí)候用來估計(jì)折現(xiàn)率。與資產(chǎn)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量聯(lián)系密切的風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)預(yù)估過程中也應(yīng)給予一定的關(guān)注,例如,特殊風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)、貨幣風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。

        (3)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)

        資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值只需要把預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量按照折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)的時(shí)間里進(jìn)行折現(xiàn)可得。

        四、資產(chǎn)組認(rèn)定的應(yīng)用難點(diǎn)

        確認(rèn)該資產(chǎn)組的有沒有獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組最重要的一項(xiàng)。能夠不依賴于其他部門創(chuàng)造收入,或是其創(chuàng)造的收入絕大部分都不依賴其他的部門,并屬于可認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合,一般情況下,一個(gè)企業(yè)中的生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門等可以認(rèn)為是一個(gè)資產(chǎn)組。認(rèn)定資產(chǎn)組還要考慮企業(yè)高管層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理及監(jiān)控方法,還有處置、使用資產(chǎn)的決定方法。例如,XX餐具制造集團(tuán),有四個(gè)工廠,分別生產(chǎn)盤子、刀叉、爐具、筷子。這些工廠在管理、考核等方面相互獨(dú)立,這樣的話,每一個(gè)工廠都是一個(gè)資產(chǎn)組。爐具廠有兩個(gè)生產(chǎn)車間,1號車間僅生產(chǎn)爐具配件,2號車間專門完成組裝和包裝,工廠對這兩個(gè)車間的資產(chǎn)使用、處置決策是一體的,這樣的話,這兩個(gè)車間是一個(gè)資產(chǎn)組。在這樣的資產(chǎn)組判斷標(biāo)準(zhǔn)下,同一行業(yè)下的不同企業(yè)的資產(chǎn)組劃分不盡相同,造成了企業(yè)會計(jì)信息的不對等,不可比。

        五、應(yīng)對策略

        1.建立健全固定資產(chǎn)減值的內(nèi)部控制制度

        企業(yè)準(zhǔn)確的只想固定資產(chǎn)減值政策需要一個(gè)透明的內(nèi)部環(huán)境,這要求企業(yè)完善對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和處理損失的內(nèi)部控制。固定資產(chǎn)減值的內(nèi)部控制能夠很大程度上消除固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在計(jì)提中的隨意性,在固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中要將測算、審核、審批這三個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)分離,測算出來的數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門審核批準(zhǔn)后才能根據(jù)減值準(zhǔn)備額的大小實(shí)行分級審批。在整個(gè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備過程中不論是確認(rèn)、計(jì)量還是記錄、披露都要有內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,這樣才能形成良好的內(nèi)部控制氛圍,高效的完成交易授權(quán)、職責(zé)劃分和獨(dú)立稽核等內(nèi)部控制過程。

        2.提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)

        會計(jì)人員需要判斷固定資產(chǎn)是不是出現(xiàn)了資產(chǎn)減值現(xiàn)象、決定固定資產(chǎn)的可收回金額、披露固定資產(chǎn)的減值信息,這些工作的順利完成都要求會計(jì)人員具有很強(qiáng)的職業(yè)判斷能力和扎實(shí)的知識基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)減值會計(jì)中最關(guān)鍵的就是會計(jì)人員的職業(yè)判斷力,其決定了減值會計(jì)信息的可信度。會計(jì)職業(yè)判斷能力能夠反映一個(gè)會計(jì)人員是否具有較強(qiáng)的綜合素質(zhì)和扎實(shí)的專業(yè)功底,會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力表現(xiàn)在對會計(jì)理論和會計(jì)方法掌握熟練,并且對當(dāng)前就職企業(yè)的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況有全面的了解。因此,企業(yè)應(yīng)定期組織會計(jì)人員培訓(xùn),首先要向企業(yè)會計(jì)人員普及最新的會計(jì)法規(guī)和理論。其次,企業(yè)的固定資產(chǎn)種類繁雜、數(shù)量大,會計(jì)人員還應(yīng)該深入的了解這些固定資產(chǎn)才能得出可觀的、準(zhǔn)確的判斷結(jié)果。最后也是最重要的一點(diǎn),樹立企業(yè)會計(jì)人員正確價(jià)值觀、道德感。作為管理企業(yè)財(cái)務(wù)的會計(jì)人員,會計(jì)人員的職業(yè)道德最為關(guān)鍵,要保證企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)、可靠性,應(yīng)當(dāng)不以個(gè)人情感為出發(fā)點(diǎn)處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),處理一切業(yè)務(wù)都應(yīng)做到客觀、公正、實(shí)事求是。

        就企業(yè)而言,為實(shí)現(xiàn)會計(jì)工作的有效推進(jìn),實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化,企業(yè)應(yīng)當(dāng)改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作,推動企業(yè)會計(jì)職能由傳統(tǒng)的核算型財(cái)務(wù)管理向管理型財(cái)務(wù)管理發(fā)展。為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的轉(zhuǎn)型,在整個(gè)企業(yè)內(nèi)部都要努力,企業(yè)要集中自身財(cái)務(wù)部門人員和外部財(cái)務(wù)軟件開發(fā)機(jī)構(gòu)的力量,不斷升級更新使用財(cái)務(wù)管理軟件,有利于提高固定資產(chǎn)價(jià)值變動信息的準(zhǔn)確度,進(jìn)而更好地觀測固定資產(chǎn)的價(jià)值變動,及時(shí)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

        3.發(fā)展資產(chǎn)信息市場和價(jià)格市場

        計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所需做的工程十分龐大,其中涉及了企業(yè)自身的固定資產(chǎn)使用狀況、固定資產(chǎn)交易市場的價(jià)格信息等。各個(gè)企業(yè)之間對于固定資產(chǎn)的價(jià)格評判標(biāo)準(zhǔn)不一,企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)減值信息只能得到部分投資者的認(rèn)可。但是在成熟的市場經(jīng)濟(jì)下的固定資產(chǎn)市場評價(jià)就能得到大部分投資者的認(rèn)可,企業(yè)和投資者也能在市場上得到更全面的固定資產(chǎn)資料。因此,我國應(yīng)該加快經(jīng)濟(jì)改革和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型,完善我國市場經(jīng)濟(jì)體系,推動市場經(jīng)濟(jì)體制走向成熟。

        4.加強(qiáng)外部監(jiān)督、檢查

        在現(xiàn)有的法規(guī)、制度下,運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的固定資產(chǎn)操縱利潤有很大的可能性。因此,不僅要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,還要增大外部監(jiān)督、檢查的力度。完善法律法規(guī),加大對違法、違規(guī)行為的處罰力度,對上市公司的會計(jì)行為予以規(guī)范,積極維護(hù)國家和公眾利益。

        六、總結(jié)

        計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是企業(yè)日常工作中很重要的一項(xiàng)工作,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提不僅增強(qiáng)了資產(chǎn)要素的可靠性而且實(shí)現(xiàn)了會計(jì)信息的高質(zhì)量,企業(yè)的會計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)提升自身的專業(yè)素養(yǎng),為企業(yè)蓬勃發(fā)展做出積極貢獻(xiàn)。

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