段 琰

內(nèi)部審計在公司治理中面臨的雙重領(lǐng)導(dǎo)困境

段 琰

內(nèi)部審計作為一種機制，不僅可以有效保證組織受托責(zé)任的實行，也對服務(wù)對象的正常運營起到重要監(jiān)督、管理作用。本文結(jié)合內(nèi)部審計和公司治理兩者的關(guān)系分析當(dāng)內(nèi)部審計在公司治理中面臨董事會和管理層的雙重領(lǐng)導(dǎo)時，由于信息來源可靠性存疑、內(nèi)部審計獨立性不高、有限審計資源下的內(nèi)審人員職能分配存在沖突等問題造成的雙重領(lǐng)導(dǎo)困境，并探討了通過選擇適合企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置方式和組織模式，采取內(nèi)部審計外部化，明確內(nèi)部審計定位的前提下提高董事會和管理層對內(nèi)部審計的重視，健全內(nèi)部審計管理制度等解決雙重領(lǐng)導(dǎo)下內(nèi)審困境的措施，使內(nèi)部審計有效發(fā)揮作用。

內(nèi)部審計;公司治理;雙重領(lǐng)導(dǎo)

內(nèi)部審計作為一種機制，可以有效保證組織受托責(zé)任的實行。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)逐步理解并且開始重視內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理中所發(fā)揮的不可或缺的作用。

首先，董事會為了加強公司治理和內(nèi)部審計的協(xié)調(diào)程度，提高財務(wù)報告的質(zhì)量以及整個公司的治理水平，會增加對內(nèi)部審計能夠帶來的監(jiān)督管理功能的重視和需求；其次，內(nèi)部審計已逐步成為管理層在公司經(jīng)營過程中，用來評估已發(fā)生及未來有可能發(fā)生的經(jīng)營風(fēng)險的主要手段，對整個企業(yè)的正常經(jīng)營起到良好的監(jiān)控作用。內(nèi)審部門依賴于管理層提供資料，管理層出于自身利益和董事會對其業(yè)績的考評等有可能提供虛假信息，這一舉動使得內(nèi)審人員的信息來源可靠性存疑，導(dǎo)致信息的真實性降低；內(nèi)部審計部門在審計的過程中受到董事會和管理層的限制，審計獨立性較低；審計資源有限，內(nèi)審人員面對董事會和管理層不一致的任務(wù)要求時很大程度上會陷入兩難，造成內(nèi)審人員極大的工作量與壓力，使其正確履行職責(zé)時陷入困境。

本文擬就董事會和管理層雙重領(lǐng)導(dǎo)下，分析發(fā)揮內(nèi)部審計功能過程中遇到的問題，并就以上問題提出選擇合適的內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置方式和組織模式，采取內(nèi)部審計外部化等方式解決雙重領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審困境，最終使內(nèi)審有效服務(wù)于公司治理。

一、內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系

長期的發(fā)展的過程中，內(nèi)部審計毫無疑問已經(jīng)由當(dāng)初的查錯、防止舞弊發(fā)展為保證公司治理有效性和合理性的重要手段，種種變化都表明內(nèi)審逐步從監(jiān)督到咨詢評價的角色轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計的治理功能與公司治理緊密相關(guān)，將內(nèi)部審計的治理功能運用在日常的審計工作中，可以幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增值，實現(xiàn)公司治理的目標(biāo)。內(nèi)部審計作為保證公司合理有效運營的手段，是公司治理所不可或缺的重要組成部分。

公司治理涉及處理公司內(nèi)部各種關(guān)系網(wǎng)絡(luò)以及公司活動對社會造成的影響，不僅要考慮董事會的構(gòu)成、股東和各經(jīng)理人之間的關(guān)系，還要在公司體系正常運行的情況下讓各個利益主體和利益相關(guān)者得到合理的利益分配，讓他們積極承擔(dān)各自的社會責(zé)任，而內(nèi)部審計正可以作為一種有效的治理手段，加強公司對風(fēng)險管理所進(jìn)行的有效的整體監(jiān)控。

總的來說，二者的關(guān)系可以概括為：公司治理的機制為內(nèi)部審計提供良好環(huán)境，內(nèi)審是保證公司治理有效進(jìn)行的手段。

二、內(nèi)部審計在公司治理中面臨的雙重領(lǐng)導(dǎo)困境

內(nèi)部審計為企業(yè)的檢查活動、評價活動和咨詢活動服務(wù)，是保證機構(gòu)正常運作，企業(yè)穩(wěn)定運營所施加控制的一種重要手段。公司治理中，雙重領(lǐng)導(dǎo)下的董事會，總經(jīng)理以及內(nèi)審機構(gòu)三者之間的職能關(guān)系構(gòu)建如圖1所示。

圖1 雙重領(lǐng)導(dǎo)下的治理、管理關(guān)系

(一)信息來源可靠性存疑。就上圖的關(guān)系可以看出，內(nèi)審部門依賴于管理層各下級部門來提供資料，同時董事會方面又需要內(nèi)審部門監(jiān)督、評價管理層履行管理職能的情況。但實際上，雙重領(lǐng)導(dǎo)下，信息本身存在諸多問題。首先，在一定的范圍內(nèi)，董事會的監(jiān)督能力隨規(guī)模的擴(kuò)大而增強，一旦超出這個范圍，董事會不能對管理層做到面面具到的監(jiān)督，出現(xiàn)的監(jiān)督漏洞使得董事會更容易被管理層所控制，董事會無法準(zhǔn)確辨別管理層提供信息的真假；其次，管理層負(fù)責(zé)直接管理各下級部門的業(yè)務(wù)活動，管理層本身相對于董事會擁有信息優(yōu)勢。

(二)審計獨立性較低。內(nèi)部審計部門在審計的過程中不可避免的會受到董事會和管理層出于不同利益的限制，當(dāng)董事會和管理層各自的管理目標(biāo)和利益決策不同時，內(nèi)部審計的審計過程會受到很大干涉，獨立性會受到極大影響。

(三)有限審計資源下的內(nèi)審人員職能分配的沖突。在公司治理當(dāng)中，董事會和總經(jīng)理會對內(nèi)審機構(gòu)提出各自的任務(wù)要求，而該要求即是一個審計資源分配的過程。然而內(nèi)審人員的審計資源有限，其自身也處于雙重身份的尬尷之中，因為在我國內(nèi)部審計人員是監(jiān)督與服務(wù)兼顧的職能定位，既要監(jiān)督企業(yè)當(dāng)局的管理行為又要聽從其指令為其服務(wù)，這個職能定位本身就給內(nèi)審人員造成很大的難題。

三、解決內(nèi)部審計在公司治理中雙重領(lǐng)導(dǎo)困境的對策

(一)保證企業(yè)內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)模式單一化。我國企業(yè)中現(xiàn)存的內(nèi)部審計的模式多趨向于一種雙重角色，也就是說內(nèi)部審計在服務(wù)于不同主體的過程中，若服務(wù)主體是相背離的，那內(nèi)審則無所適從。所以，為充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，企業(yè)要根據(jù)自身的治理結(jié)構(gòu)選擇合適的內(nèi)審模式。企業(yè)可采取單層董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式，董事會是公司的經(jīng)營決策部門，執(zhí)行股東大會的決議，決定公司的經(jīng)營策略和總經(jīng)理的聘用和任免等。

(二)選擇分級管理和集中管理相結(jié)合的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置方式。內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)當(dāng)在遵守獨立性、專職高效性、權(quán)威性原則的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)的組織管理體系予以設(shè)置。一般而言，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置采取分級管理和集中管理兩種方式，兩者不是截然分開的。

(三)企業(yè)內(nèi)部審計外部化，提高內(nèi)部審計的獨立性。目前大多企業(yè)中，內(nèi)部審計既是“評判者”又是“參與者”，這樣的雙重角色不能從根本上解決雙重領(lǐng)導(dǎo)下的逆向選擇和道德風(fēng)險。企業(yè)可以選擇外部審計人員來進(jìn)行內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)，這是現(xiàn)代企業(yè)治理發(fā)展出現(xiàn)的一個較好的選擇，主要目的在于降低成本，節(jié)約預(yù)算開支。外部人員由于不涉及企業(yè)內(nèi)部各種關(guān)系，能夠為企業(yè)提供高效、優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部審計服務(wù)，提高內(nèi)部審計的獨立性。

(四)健全內(nèi)部審計管理制度。企業(yè)在規(guī)范、完整的內(nèi)部審計管理制度基礎(chǔ)上開展審計工作是最基本的保證與要求。企業(yè)可以結(jié)合自身實際情況，建立健全適合自身企業(yè)的內(nèi)部審計制度、審計程序、工作方法、崗位職責(zé)、職業(yè)道德等，使雙重領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計有章可循，有法可依，向一個健康的、有序的方向發(fā)展。

四、結(jié)束語

公司治理是現(xiàn)代公司運作的基本，公司治理提供內(nèi)部審計進(jìn)行所需要的企業(yè)環(huán)境，內(nèi)部審計為保證公司治理提供與企業(yè)治理和管理有關(guān)的信息，是公司治理的有機組成部分。內(nèi)部審計面對董事會和經(jīng)理層的雙重領(lǐng)導(dǎo)時常因為諸多原因陷入領(lǐng)導(dǎo)困境。面對這樣的問題，企業(yè)應(yīng)該及時發(fā)現(xiàn)、解決，在克服以上困境的前提下，最大限度發(fā)揮內(nèi)審于董事會和管理層雙重領(lǐng)導(dǎo)下的作用，循環(huán)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，增加企業(yè)價值。(作者單位：貴州財經(jīng)大學(xué))

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段琰(1992-)，女，漢族，貴州貴陽人，碩士研究生，貴州財經(jīng)大學(xué)，研究方向：財務(wù)管理與會計實務(wù)。