【摘要】會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，作用是為企業(yè)管理者提供數(shù)據(jù)保證企業(yè)投入資產(chǎn)的安全性，為投資者提供財(cái)務(wù)報(bào)告作為其作出投資決策的依據(jù)。所以，真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息同時(shí)對(duì)內(nèi)部外部的決策起到巨大的作用。本文就當(dāng)代會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失并陷入搖擺不定的狀態(tài)對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的概念進(jìn)行分析，尋找使得會(huì)計(jì)失信原因所在，深入對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的思考，有助于建立良好的行業(yè)氛圍，促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)的良性發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)誠(chéng)信；原因分析；構(gòu)建誠(chéng)信體系

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十二條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。”可靠性是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，那么誠(chéng)信便是對(duì)會(huì)計(jì)師的基本要求。朱镕基總理為北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院題詞：誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬。財(cái)務(wù)人員失信帶來(lái)的后果是非常嚴(yán)重的，美國(guó)的安然公司在面臨危機(jī)時(shí)選擇利用財(cái)務(wù)漏洞隱蔽債務(wù)，營(yíng)造持續(xù)高增長(zhǎng)的假象，但是當(dāng)他的審計(jì)漏洞丑聞被曝出，全球能源業(yè)巨頭宣布破產(chǎn)，后果是整個(gè)華爾街股市創(chuàng)造新低嚴(yán)重影響美國(guó)甚至全球金融市場(chǎng)，并引起了一系列企業(yè)倒閉的連鎖反應(yīng)。無(wú)獨(dú)有偶，中國(guó)的銀廣夏會(huì)計(jì)造假事件也給投資者帶來(lái)了巨大的損失。由此可見(jiàn)，當(dāng)今的會(huì)計(jì)行業(yè)，正面臨著利益與道德的博弈，博弈的結(jié)果便是當(dāng)代會(huì)計(jì)誠(chéng)信陷入危機(jī)，搖擺不定。

一、對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的理解

誠(chéng)信，指誠(chéng)實(shí)守信。隨著商業(yè)信用的普遍應(yīng)用，誠(chéng)信成為了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基石，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在一定程度上也是信用經(jīng)濟(jì)。不論是對(duì)于一般會(huì)計(jì)師還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，誠(chéng)信是其職業(yè)道德的重要組成部分，因?yàn)闆](méi)有誠(chéng)信，會(huì)計(jì)信息就沒(méi)有任何參考價(jià)值，這個(gè)崗位就沒(méi)有其存在的必要。我國(guó)最新頒布的會(huì)計(jì)職業(yè)道德相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定與財(cái)政部相關(guān)發(fā)展規(guī)劃中都強(qiáng)調(diào)，應(yīng)該培育會(huì)計(jì)人才誠(chéng)實(shí)守信，客觀公眾，堅(jiān)持準(zhǔn)則。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信要求會(huì)計(jì)人員在職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中做到公事公辦，實(shí)事求是，誠(chéng)實(shí)正直，對(duì)內(nèi)提供符合內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)信息，對(duì)外向社會(huì)公眾提供符合國(guó)家法律法規(guī)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)要真實(shí)公允，與信息使用者之間保持相對(duì)獨(dú)立，不存在利益人事上的關(guān)聯(lián)，不能刻意過(guò)度推介某種立場(chǎng)或建議?！堵殬I(yè)道德守則》中也提出，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別事件的不利影響，評(píng)估其嚴(yán)重程度，并及時(shí)采取措施將其影響降低到最低水平。當(dāng)事件的不利影響波及范圍較廣，后果嚴(yán)重至可接受水平以下時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)不受利益的左右態(tài)度堅(jiān)決拒絕相關(guān)業(yè)務(wù)委托。

但是現(xiàn)在的會(huì)計(jì)行業(yè)執(zhí)業(yè)遵循的規(guī)則卻與上述要求相差甚遠(yuǎn)甚至背道而馳，整個(gè)行業(yè)形成一種無(wú)形的默契，面對(duì)外界各種誘逼會(huì)計(jì)人員做出的選擇大多是相同的，是在不同程度上違背職業(yè)道德的。在他們心里，存在著倫理與現(xiàn)實(shí)的沖突，倫理規(guī)范是執(zhí)業(yè)的道德底線，而現(xiàn)實(shí)狀況又是有利可圖甚至誘人，正是這些利益又不需要付出太大成本的問(wèn)題讓會(huì)計(jì)師們?cè)趥惱砼c現(xiàn)實(shí)中面臨兩難的選擇。

二、對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失原因的探究

（一）委托代理關(guān)系下的管理漏洞

委托代理制度指所有者將其擁有的資產(chǎn)根據(jù)預(yù)先達(dá)成的條件委托給經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)，所有權(quán)仍歸出資者所有，出資人按出資額享有剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)。當(dāng)今大多數(shù)企業(yè)為了提高資源的配置效率實(shí)行委托代理制，將企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離委托管理層經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)，而所有者對(duì)管理者的工作進(jìn)行監(jiān)督。在這種經(jīng)營(yíng)關(guān)系下，會(huì)計(jì)信息便成為所有者與經(jīng)營(yíng)者之間重要的聯(lián)系之一，所有者通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)者提供的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的研究，做出公司相關(guān)決策。此時(shí)經(jīng)營(yíng)者與所有者之間信息是不對(duì)稱(chēng)的，所有者處于劣勢(shì)地位，他們的監(jiān)督對(duì)于經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)可能是形同虛設(shè)。而作為信息供給方的經(jīng)營(yíng)者，他們對(duì)企業(yè)的債務(wù)情況，現(xiàn)金流量等都有更清晰的了解，知道漏洞所在，他們相對(duì)于企業(yè)所有者、外部信息需求者來(lái)說(shuō)，是信息的壟斷者。由于信息不對(duì)稱(chēng)這個(gè)事實(shí)的客觀存在，讓經(jīng)營(yíng)者在利益與倫理之間選擇時(shí)，為謀求一己私利不對(duì)委托人負(fù)責(zé)，跨越道德的界限。

在委托代理關(guān)制度下，由于企業(yè)所有者將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)全權(quán)交給管理層，管理層就有利用公司的制度漏洞甚至法律漏洞來(lái)強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員做假賬的機(jī)會(huì)，為了達(dá)到上級(jí)派發(fā)的任務(wù)命令會(huì)計(jì)人員調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)賬目，虛列收支，增加利潤(rùn)使得報(bào)表數(shù)據(jù)看起來(lái)更加完善。這可以看做博弈論中的“囚徒困境”，并不是會(huì)計(jì)人員內(nèi)心愿意的但是為形勢(shì)所迫不得已而為之。所以，會(huì)計(jì)信息失真也不能一概而論的說(shuō)成是會(huì)計(jì)人員的道德淪亡。

（二）追求利益的驅(qū)動(dòng)力

亞當(dāng).斯密在《國(guó)富論》中指出：“利己性”是“經(jīng)濟(jì)人”本性?！袄盒浴敝傅氖敲總€(gè)個(gè)體生來(lái)就是想要追求利益，追求利益是所有人參與到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的根本目的。“我們每天所需的食物和飲料，不是出自屠戶、釀酒家和烙面師的恩惠，而是出自他們自利的打算。我們不說(shuō)喚起他們利他心的話，而說(shuō)喚起他們利己心得話。”從市場(chǎng)角度來(lái)看，由于所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的參與者都是為了給自己謀利，所以對(duì)利益的追求確實(shí)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展最基本的催化劑。會(huì)計(jì)行業(yè)也是如此，會(huì)計(jì)師通過(guò)自己特有的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)參與到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于相關(guān)制度不完善以及內(nèi)在約束不健全，讓有些人有漏洞可鉆，做出一些損人利己、損公肥私的事來(lái)，他們深知此行為的后果但還是執(zhí)意為之，一是因?yàn)閷?zhuān)業(yè)人員深諳行業(yè)內(nèi)的各種“潛規(guī)則”，各職能部門(mén)對(duì)此類(lèi)行為置之不理且心照不宣；二是出于對(duì)利益的追逐，此行為所帶來(lái)的收益是高于應(yīng)付出的成本，比如受到法律的制裁，受到輿論的攻擊以及受到自己良心的譴責(zé)，但往往人在追求利益的時(shí)候雙眼會(huì)被蒙蔽，他們認(rèn)為這樣的回報(bào)是值得嘗試，是風(fēng)險(xiǎn)的追求者。

（三）監(jiān)管成本高助長(zhǎng)會(huì)計(jì)失信

會(huì)計(jì)信息頻繁造假得不到抑制的最根本原因就是缺乏有力的監(jiān)督。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不完善，各種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚未理順，各行業(yè)間存在著不對(duì)稱(chēng)的利益關(guān)系，在執(zhí)法過(guò)程中受到政治干涉較多，一旦對(duì)企業(yè)的違法行為糾正其付出成本是巨大的。所以執(zhí)法不嚴(yán)，違法不糾這個(gè)被捅破的“窗戶紙”無(wú)人來(lái)補(bǔ)，使得腐敗現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，嚴(yán)重?cái)_亂了社會(huì)秩序。

與此同時(shí)，隨著造假的企業(yè)越來(lái)越多，對(duì)造假技術(shù)需求愈發(fā)高超，甚至形成了一條龍式連貫的產(chǎn)業(yè)鏈。從對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的需求開(kāi)始到某些會(huì)計(jì)師為虛假信息提供專(zhuān)業(yè)的技術(shù)支持，逐漸形成“法不責(zé)眾”的局面，要想徹底取締類(lèi)似產(chǎn)業(yè)鏈的存在并消除提供虛假會(huì)計(jì)信息的情形，需要投入大量的人力與財(cái)力。由于信息不對(duì)稱(chēng)的客觀存在，監(jiān)管部門(mén)發(fā)現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)信息需要投入大量的精力。監(jiān)管部門(mén)本身會(huì)先獲得容易獲得的信息，隨著搜尋的不斷進(jìn)行，獲得單位信息的成本在不斷加大，而且本身信息的獲取難度也在同時(shí)增加，監(jiān)管活動(dòng)很難在這種條件下再繼續(xù)下去。

三、對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系構(gòu)建的建議

（一）會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建立是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，在這過(guò)程中應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，吸取傳統(tǒng)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)之精髓，逐步把會(huì)計(jì)誠(chéng)信引向一個(gè)適合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的方向。而面對(duì)不斷出新不斷發(fā)展愈來(lái)愈復(fù)雜的資本市場(chǎng)，法律的約束力總存在著滯后性，只有通過(guò)對(duì)法律制度的完善，加快更新的速度并加重對(duì)不法行為的懲罰力度，讓法律這只無(wú)形的手強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的約束力來(lái)取代僅靠?jī)?nèi)心的道德底線和社會(huì)輿論軟弱無(wú)力的制約，殺雞儆猴阻止后續(xù)會(huì)計(jì)人員因各種原因重蹈覆轍。在制定具體條例時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡可能減少?gòu)椥詤^(qū)間減少會(huì)計(jì)人員可以自主選擇會(huì)計(jì)方法的可能性，使得會(huì)計(jì)人員無(wú)法利用會(huì)計(jì)政策操縱會(huì)計(jì)信息，把虛假信息產(chǎn)生的機(jī)會(huì)扼殺在搖籃里。

（二）強(qiáng)化企業(yè)建設(shè)，完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，切實(shí)建立政企分開(kāi)、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的企業(yè)制度，提高委托人和信息需求者的監(jiān)管力度，加強(qiáng)委托方對(duì)管理層的約束力。同時(shí)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部審計(jì)獨(dú)立性，只有獨(dú)立公司管理層的的外部審計(jì)，才能更客觀公正的給出財(cái)務(wù)報(bào)告意見(jiàn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員工作起到良好的監(jiān)督作用。增加單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任，讓負(fù)責(zé)人承擔(dān)會(huì)計(jì)造假的責(zé)任，無(wú)形之中也就避免了領(lǐng)導(dǎo)強(qiáng)行要求會(huì)計(jì)人員造假操縱對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告，減輕會(huì)計(jì)人員內(nèi)心的壓力。

（三）會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)誠(chéng)信的執(zhí)行者，他們的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)是會(huì)計(jì)誠(chéng)信能否有效執(zhí)行的重要影響因素。會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育從潛在會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)開(kāi)始，在提高在讀會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生專(zhuān)業(yè)能力的同時(shí)要先入為主的灌輸誠(chéng)信思想。會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)不能急于求成，應(yīng)循序漸進(jìn)有組織有計(jì)劃地進(jìn)行，以實(shí)踐為根本不能與實(shí)際生活脫節(jié)，保證會(huì)計(jì)教育的可行性。

（四）僅僅做好上述幾個(gè)方面還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，政府可以引進(jìn)現(xiàn)代化的科學(xué)技術(shù)，首先對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為起到監(jiān)督作用，減輕人力監(jiān)督成本且保密性高，大大提高工作效率。其次，作為行業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略指導(dǎo)方，先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是幫助政府宣傳會(huì)計(jì)誠(chéng)信的有力工具，利用網(wǎng)絡(luò)媒體充分發(fā)揮輿論的作用擴(kuò)大誠(chéng)信理念的傳播范圍，提高社會(huì)公信力。

三、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失原因的思考我們知道，建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的任務(wù)將是漫長(zhǎng)而艱巨的，要由表及里發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在，有針對(duì)性制定相關(guān)措施；從根本上說(shuō)服廣大市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)參與者，加強(qiáng)教育和治理；擴(kuò)大法律法規(guī)的約束面積，通過(guò)條例將會(huì)計(jì)誠(chéng)信逐步納入到法律中去，提高會(huì)計(jì)行業(yè)提供信息的真實(shí)可靠性。建立科學(xué)完備的會(huì)計(jì)誠(chéng)信體制是歷史賦予我們的重任，只有這樣，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)才會(huì)大步朝著好的方向發(fā)展，坐而論之不如起而行之，我們期待中國(guó)經(jīng)濟(jì)的奇跡出現(xiàn)。

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作者簡(jiǎn)介：房佳璇，1996年10月，女，漢族，安徽馬鞍山人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，2014級(jí)本科生，專(zhuān)業(yè)：財(cái)務(wù)管理。