黃健

摘要：管理會計作為財務領(lǐng)域的一門學科，過去幾十年在西方經(jīng)濟社會得到廣泛應用，近年在我國受到廣泛關(guān)注和重視，得到了較快的普及和應用。但是由于管理會計在我國發(fā)展時間尚短，缺乏符合中國經(jīng)濟發(fā)展特色的理論研究和實踐經(jīng)驗，導致管理會計在我國企業(yè)，尤其在民營企業(yè)無法得到較好的應用。文章闡述了管理會計的定義、目的，通過闡述和分析管理會計在民營企業(yè)中的應用問題，探索解決途徑和舉措，期望對我國的管理會計在民營企業(yè)中的應用領(lǐng)域提供一些參考建議。

關(guān)鍵詞：管理會計；民營企業(yè)；問題；建議

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)間的競爭日趨白熱化。企業(yè)間的競爭，歸根結(jié)底是效率的競爭。而企業(yè)的效率表現(xiàn)為：對于外部市場變化的應對效率，企業(yè)內(nèi)部資源調(diào)配的效率等。而企業(yè)的各種“效率”表現(xiàn)，可以總結(jié)為決策管理效率。管理會計作為立足于提高企業(yè)內(nèi)部管理效率，提高企業(yè)決策效率的新興學科，在企業(yè)生存和發(fā)展過程中，起到舉足輕重的作用。

一、管理會計概述

管理會計（Management Accounting）是從傳統(tǒng)會計中分離出來與財務會計并列的、著重為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益服務的一個企業(yè)會計分支。管理會計出現(xiàn)于20世紀20年代，它是伴隨著泰勒的科學管理理論而發(fā)展起來的一門綜合性交叉學科。國際會計師聯(lián)合會（IFAC）在1952年召開的年會上，正式啟用“管理會計”這一專業(yè)術(shù)語，這標志著現(xiàn)代管理會計正式形成。此后，隨著經(jīng)濟和技術(shù)的發(fā)展，管理會計廣泛應用于制造業(yè)，以及信息經(jīng)濟學。此后，隨著行為科學、代理人理論等相關(guān)學科的引入，西方管理會計取得了很大的發(fā)展。在我國，財政部于2014年1月頒布了《關(guān)于全面推進管理會計體系假設(shè)的指導意見（征求意見稿）》（財辦會〔2014〕5號）作為我國全面推進管理會計工作的總綱，希望能夠全面推進管理會計體系建設(shè)和會計工作的整體水平。至此，管理會計理念在中國開始蓬勃發(fā)展，全國興起管理會計資質(zhì)的學習和考試，各個行業(yè)各個企業(yè)也爭先恐后地建立自己的管理會計團隊，然而，在管理會計實踐過程中，卻沒有形成很多標桿性的實施案例。

二、管理會計在民營企業(yè)中的應用

從管理會計的授權(quán)大小角度看，管理會計在民營企業(yè)中的應用一般有兩種情形：一是“充分授權(quán)型”，即企業(yè)重視財務在經(jīng)營管理中的關(guān)鍵作用，充分授權(quán)管理會計參與與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的方方面面的事宜，同時也充分重視管理會計在業(yè)務決策中的話語權(quán)。二是“協(xié)助型”，即企業(yè)強調(diào)以業(yè)務為主導，財務等相關(guān)后勤職能部門擔當提供協(xié)助服務的角色，從而，管理會計在經(jīng)營管理和業(yè)務決策中，無任何的話語權(quán)，僅充當數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)計算和整理、資料提供等協(xié)助型的角色。

第一種“充分授權(quán)型”的運作模式，能夠極大地鼓勵管理會計人員工作的積極性，但是財務人員固有的“謹慎性”職業(yè)習慣和充分的話語權(quán)，也令到業(yè)務部門人員產(chǎn)生“從屬財務”的感覺，從而一定程度上，弱化了業(yè)務部門求變創(chuàng)新的積極性。第二種“協(xié)助型”的運作模式，無法讓管理會計人員更充分地發(fā)揮財務人員在戰(zhàn)略規(guī)劃，風險管控，業(yè)績監(jiān)控方面的職能，并且在缺乏應有的話語權(quán)和財務人員固有的內(nèi)向謹慎職業(yè)習慣共同作用下，管理會計人員最終有可能變成了惟命是從，毫無獨立性的“助理”角色。

三、管理會計在民營企業(yè)中的應用和存在的問題

隨著經(jīng)營壓力的增大，以及大數(shù)據(jù)時代的來臨，民營企業(yè)開始思考并建立管理會計體系，以便扭轉(zhuǎn)盲目決策的頹勢。然而，管理會計在民營企業(yè)的應用過程中，遇到不少問題，管理會計的作用并沒有充分發(fā)揮。就當前看來，管理會計在民營企業(yè)中應用遇到的問題有以下幾個方面。

（一）企業(yè)對管理會計認識程度低

管理會計主要的作用是，通過向企業(yè)管理者提供經(jīng)營信息的方式，協(xié)助企業(yè)管理者進行戰(zhàn)略規(guī)劃，進行戰(zhàn)略執(zhí)行監(jiān)督，保證企業(yè)管理者不斷做出正確有效的決策。然而，在民營企業(yè)中，由于企業(yè)發(fā)展初期比較平順，令到企業(yè)管理者認為，敏銳的市場觸覺才是企業(yè)保持持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素，因此，企業(yè)管理者在設(shè)置“管理會計”崗位時，很多時候是以“趕時髦”，制造“高大上”的企業(yè)形象為出發(fā)點。此外，過于強調(diào)“敏銳市場觸覺”的重要性，令到企業(yè)管理者“重經(jīng)營，輕管理；重市場，輕財務”，最終在決策時，主觀臆斷，認為“有市場即有一切，哪怕虧本或資金流緊張，也需要大膽開拓市場”。缺乏科學思考和管理工具測量的激進策略，最終給企業(yè)經(jīng)營制造了很多風險。主觀決策，也最終影響了管理會計人員深入研究符合企業(yè)需要的管理會計方法的積極性，進一步影響了管理會計在民營企業(yè)的發(fā)展。

（二）國內(nèi)缺乏符合中國特色的管理會計理論知識及可復制的模式

管理會計產(chǎn)生和高速發(fā)展于國外，在引入中國的過程中，無論是知識體系，還是企業(yè)實踐，均存在生搬硬套國外現(xiàn)成經(jīng)驗的現(xiàn)象。有的企業(yè)在管理會計應用實施過程中，盲目追求國外先進理念和工具，在沒有客觀評判企業(yè)現(xiàn)階段實際發(fā)展需要的情況下，花費巨額資金引入國外著名的管理信息系統(tǒng)，但是由于內(nèi)部管理機制落后，內(nèi)部流程不清晰等原因，導致管理信息系統(tǒng)收集的信息，無法較好地反映企業(yè)實際經(jīng)營狀態(tài)，最終收效甚微。有的企業(yè)則片面套用管理分析體系，未能全面地根據(jù)業(yè)務需要，運用管理會計理論，從而導致了諸如“強調(diào)杜邦分析，忽視了機會成本”，“強調(diào)了業(yè)績分析，忽視了戰(zhàn)略規(guī)劃”等結(jié)果，最終也令到管理會計的實際應用大打折扣。管理會計本意為根據(jù)企業(yè)的實際情況，結(jié)合適應實際的科學的測算方法，為企業(yè)經(jīng)營宏觀和微觀的決策保駕護航。因此，生搬硬套國外現(xiàn)成經(jīng)驗的管理會計實施方案，注定面臨各種水土不服的問題。

（三）缺乏專業(yè)的素質(zhì)全面的管理會計人才

在國內(nèi)火熱開展管理會計的浪潮中，不少企業(yè)，尤其民營企業(yè)，為了追趕“管理潮流”而設(shè)置管理會計崗位。在企業(yè)設(shè)置管理會計職能和崗位的過程中，為了節(jié)約成本和提升搭建團隊的效率，企業(yè)中大部分的管理會計從業(yè)人員為傳統(tǒng)財務會計轉(zhuǎn)崗而來。而傳統(tǒng)的財務會計人員，由于缺乏管理會計知識體系，缺乏管理思維和大局眼界，最終也令到管理會計職能的設(shè)計初衷大打折扣。其次，在我國，“輕松和穩(wěn)定”的思想在財務從業(yè)人員思想中根深蒂固。在這樣的思潮下，管理會計人員缺乏緊跟企業(yè)經(jīng)營和市場步伐的意識和動力。而對于市場認知有限，對于企業(yè)經(jīng)營了解不深，也令到企業(yè)管理會計人員無法根據(jù)企業(yè)的實際需要，設(shè)計和推廣符合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需求的管理會計模式，方法和工具。最終平淡無奇，與業(yè)務掛鉤程度較低的，諸如月末（年度）預算實際對比分析等管理分析報表，也令到企業(yè)管理者，尤其是特別務實的民營企業(yè)管理者失去信心。失去管理者支持的管理會計體系，最終也只能是擺設(shè)。再次，優(yōu)秀的管理會計體系，依賴于企業(yè)內(nèi)部高效的信息溝通和同步效率，但是，由于大部分財務人員都相對“內(nèi)向”，因此，也一定程度上阻礙了管理會計模式在企業(yè)實踐中的效果。

四、管理會計在民營企業(yè)實踐中的建議

（一）提高對管理會計的重視程度

缺乏管理層支持的管理會計體系，無異于無水之魚。管理層對于管理會計體系的支持，不僅要反映在企業(yè)思潮層面上，也要反映在資源投入層面上。管理層在企業(yè)思潮層面上的支持，有利于為管理會計從業(yè)人員在促進企業(yè)內(nèi)部信息同步、流程改善等工作的開展，創(chuàng)造平順的基礎(chǔ)。而管理層在資源投入層面上的支持，有利于引進符合企業(yè)實際需要的管理會計人才，有利于建立符合企業(yè)實際需要的管理信息系統(tǒng)，最終為管理會計體系的高效產(chǎn)出，打造堅實的平臺基礎(chǔ)。此外，提高對管理會計的重視程度，也將極大地鼓舞管理會計從業(yè)人員的工作積極性，也將有利于管理會計從業(yè)人員擁有足夠的主觀能動性，深入了解企業(yè)業(yè)務，緊隨市場步伐，不斷創(chuàng)新和設(shè)計符合企業(yè)需要的管理會計模式，方法和工具。

（二）研究和設(shè)計符合企業(yè)需要的管理會計理論和工具

深入研究國外管理會計理論和經(jīng)驗，去掉理論性較強而實際應用性較低的管理會計理論和工具，拒絕“生搬硬套”，鼓勵“去粗取精”。中國特定的人文環(huán)境和社會形態(tài)，奠定了中國特色社會主義市場經(jīng)濟的基礎(chǔ)。只有符合中國商業(yè)環(huán)境，人文環(huán)境和管理思維的國外管理會計理論，才能真正符合中國企業(yè)的需要。其次，不同行業(yè)，不同企業(yè)均有自己的特點和特定的發(fā)展階段，因此，研究和設(shè)計符合企業(yè)需要的管理會計理論和工具，保證管理會計體系“個性化”，才能最終保證管理會計體系的效率和效益。再次，基于管理會計理論的思考原則和原理，根據(jù)企業(yè)業(yè)務的實際情況，將有利于形成具有“企業(yè)個性”的管理監(jiān)測指標，而“個性化”的企業(yè)管理指標和戰(zhàn)略組織形式，最終也將有利于管理會計領(lǐng)域的創(chuàng)新，推動管理會計在國內(nèi)企業(yè)的探索和實踐不斷向前發(fā)展。

（三）加強管理會計人才的培養(yǎng)

再高深的理論，再嚴謹?shù)捏w系，再先進的技術(shù)，依然依靠“人”去實施。因此，管理會計人才的質(zhì)量是建立高效的企業(yè)管理會計體系中的核心問題。管理會計從業(yè)人員，作為聯(lián)系“業(yè)務”和“財務”的橋梁，在保證“企業(yè)管理行為”高效轉(zhuǎn)化為“最終的財務業(yè)績”上，起到關(guān)鍵性的作用。因此，管理會計從業(yè)人員必須有扎實的財務基礎(chǔ)，必須有深刻的業(yè)務運作理解，必須有大局觀和一定的領(lǐng)導力。加強管理會計人才的培養(yǎng)，不能只重視理論知識的培訓，資格證書的考核，更應該關(guān)注企業(yè)業(yè)務流向，商業(yè)模式的培訓，以及領(lǐng)導力、情商、宏觀思維等方面的培養(yǎng)。熟悉業(yè)務和企業(yè)商業(yè)模式，有利于管理會計人員更好地理解業(yè)務部門反饋的信息，能夠更好地將相關(guān)信息轉(zhuǎn)化為可供決策參考的管理會計信息；領(lǐng)導力和大局觀的提高，也有利于管理會計人員能夠更好地理解企業(yè)管理者的戰(zhàn)略意圖，在為企業(yè)管理者提供管理分析信息時，更有針對性，提升管理會計信息的價值。

五、結(jié)語

移動互聯(lián)網(wǎng)時代加大了創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)的可能性，也同時加強了企業(yè)競爭的白熱化程度。面對完全競爭，技術(shù)日新月異的國內(nèi)市場，民營企業(yè)必須保持足夠快速的反應活力，才能立于不敗之地。重視企業(yè)內(nèi)部的管理會計體系，鼓勵研究符合國內(nèi)市場經(jīng)濟特色、符合企業(yè)發(fā)展階段需要的管理會計模式，不斷提升管理會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，將能不斷提升企業(yè)管理會計體系的質(zhì)量和效率，也將不斷推進企業(yè)科學決策，科學管理，保證企業(yè)不斷發(fā)展壯大，從容面對市場和時代的挑戰(zhàn)。

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