伍娟

摘要：目前，許多企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理意識薄弱，稅務(wù)風(fēng)險管理人員工作不夠盡職，致使企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)與管理機構(gòu)方面設(shè)置不到位，其內(nèi)部控制的體制不完善，加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，這些問題的出現(xiàn)，會弱化稅務(wù)會計基礎(chǔ)工作，造成稅法規(guī)定和會計準則差異混亂，以及費用扣除差錯等情況。文章著重分析中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險原因以及提出解決企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的對策。為企業(yè)的稅務(wù)發(fā)展提供一定的建議。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險；會計；原因；對策

近年來，國家重視企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理探索，出臺了關(guān)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引的相關(guān)條例，許多國內(nèi)企業(yè)也積極開展稅務(wù)風(fēng)險管理的探索與實踐，也逐步地完善稅務(wù)風(fēng)險管理制度，做好配套措施建設(shè)?？蔁o論是國家出臺的指引性文件或是企業(yè)的相關(guān)措施，其主體缺少了作為國民經(jīng)濟發(fā)展中堅力量的中小型企業(yè)的影子，許多中小型企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理工作上依舊是薄弱的，也由于這方面的薄弱而使其自身承受了較大的損失，阻礙了企業(yè)發(fā)展，如近年來國家對企業(yè)稅收的優(yōu)惠政策使得大型企業(yè)稅負率下降了，但中小企業(yè)的稅負率卻升高，而其中的一個最關(guān)鍵因素就是中小企業(yè)缺乏完整的稅務(wù)理論指導(dǎo)。因此首先要從其現(xiàn)狀來分析原因，再根據(jù)原因提出相應(yīng)對策。

一、研究現(xiàn)狀與不足

稅務(wù)風(fēng)險成因的分析要從內(nèi)部與外部兩個角度著手，外部因素如稅收政策以及稅收法規(guī)尚未完善、執(zhí)法力度不強、社會文化環(huán)境影響以及信息不對稱等，內(nèi)部因素如企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理意識薄弱、內(nèi)部控制差、員工管理素質(zhì)不高、計算機核算能力低等。但企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理不善的背后，應(yīng)當(dāng)有更深的原因，若執(zhí)意將法律法規(guī)的不完善、稅務(wù)管理意識薄弱歸結(jié)為稅務(wù)風(fēng)險的主因，或未關(guān)注企業(yè)作為系列契約的集合，或研究對象沒有包含中小企業(yè)，或以簡單的“一對一”改善如“提高稅務(wù)風(fēng)險意識”等空談來分析，只會使自己閉門造車，找不到深層因素不說，甚至從頭到尾都是治標而不治本。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險操作層面因素

稅務(wù)風(fēng)險操作層面因素即稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的直接因素。其層面因素有以下四點。

（一）稅務(wù)會計基礎(chǔ)工作薄弱

1. 某些中小企業(yè)甚至根本不設(shè)賬，以票代帳，或者設(shè)賬，造成賬目混亂，甚至設(shè)多套賬。據(jù)統(tǒng)計，中小企業(yè)的多賬比率高達78.36%，這國內(nèi)中小企業(yè)會計信息嚴重失真。會計核算的待攤費用、預(yù)提費用沒有按照規(guī)定攤提，暗地操縱利潤，利用倒軋賬的方式記賬等。

2. 成本計算以及費用計提缺少依據(jù)和手續(xù)。如材料入庫及領(lǐng)用不完整致使真實性低，給核算工作帶來麻煩；報損記錄信息不完整；薪資制度不完善與個人所得稅逾期繳納。

3.開設(shè)原始憑證不規(guī)范、內(nèi)容不完整以及內(nèi)容與類型不匹配。

（二）稅法規(guī)定與會計準則的差異混淆

因稅務(wù)會計和財務(wù)會計目標以及遵循的基本原則差異，稅法和會計準則也有所不同。中小企業(yè)中的稅務(wù)、財會的人才隊伍職業(yè)素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力可能并不高，在專業(yè)知識、技能的掌握上也不完整，再加上這批人通常身兼數(shù)職，故時常造成稅法規(guī)定與會計準則的混淆，出現(xiàn)納稅申報錯誤，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險。

（三）費用扣除不準確

1. 主要體現(xiàn)在對股東大會和社區(qū)協(xié)調(diào)會、招商會等屬會議費及業(yè)務(wù)宣傳方面的支出，被錯誤地按支出內(nèi)容分為業(yè)務(wù)招待費及差旅費等各個項目，而會議費卻因缺會議通知文件及證明等支撐材料。

2. 把固定資產(chǎn)大修費資本化并逐期攤銷，一次性扣除固定資產(chǎn)改良支出，沒有依據(jù)規(guī)定計提與稅前扣除固定資產(chǎn)折舊費，或按照以前年度數(shù)據(jù)計算當(dāng)前稅。

3. 在各項、各會計期間的成本及費用花費不清，或是收入確認不符合成本列支。

（四）適用稅收法規(guī)、政策存在缺陷

1. 企業(yè)稅負較高的原因之一是未做納稅籌劃。多數(shù)中小企業(yè)在納稅籌劃方面欠缺，使得納稅政策可能不符合自身發(fā)展，采用了不合適的會計核算方式，加大了稅務(wù)風(fēng)險。

2. 納稅籌劃過度，走“小道”。通過虛設(shè)機構(gòu)或采用“掛靠”等形式為企業(yè)謀稅收優(yōu)惠政策之利，或以此避稅，或?qū)I(yè)務(wù)招待及餐飲費用用于職工福利待遇。而籌劃失敗則是本身或是存在漏洞，或是籌劃方案存在缺漏，或是不符合環(huán)境發(fā)展變化等。

三、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管理層面成因

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理意識不高，稅務(wù)風(fēng)險管理的文化氛圍不強

一是中小企業(yè)不夠重視稅務(wù)風(fēng)險管理，過于低估自身稅務(wù)風(fēng)險。二是中小企業(yè)幾乎都沒有安排稅務(wù)風(fēng)險管理體系，也未進行稅務(wù)風(fēng)險管理活動，以至于沒有考慮清楚稅務(wù)風(fēng)險并及時糾正，只是出了問題再進行解決。

（二）稅務(wù)風(fēng)險管理人員不能完全勝任工作，人力資源跟不上

一是會計人員的結(jié)構(gòu)方面不科學(xué)合理，初級會計人員居多，水平素質(zhì)高的人員少；二是缺乏相應(yīng)的會計培訓(xùn)以及經(jīng)驗交流，培訓(xùn)交流方面不受企業(yè)重視受限于中小企業(yè)的資金，人員的流動性也比較大；三是為了保密，又因成本負擔(dān)能力低，企業(yè)對于稅務(wù)風(fēng)險管理的問題只能通過企業(yè)自身解決，而缺乏咨詢的環(huán)節(jié)。

（三）企業(yè)治理工作及管理機構(gòu)設(shè)置方面的問題，使稅務(wù)風(fēng)險管理缺乏有效監(jiān)管

一是企業(yè)決策沒有發(fā)揮有效的監(jiān)督效果，“一言堂”的情況凸顯；二是稅務(wù)風(fēng)險管理的部門以及崗位沒有專門設(shè)置，相關(guān)人員聘用的多半是非專業(yè)的；三是內(nèi)部審計及其他監(jiān)督機制的合理與否，決策人員并不了解，在不知道運行收益及內(nèi)部控制的情況下，“特事特批”的情形較多，加大了稅務(wù)風(fēng)險。

（四）內(nèi)部控制的制度不完善，稅務(wù)風(fēng)險管理沒有可靠的運行基準

首先是財務(wù)和會計的制度不健全，財務(wù)核算的隨意度大，會計資料不夠真實完整，財務(wù)報表失真，財務(wù)信息價值變低；其次是稅務(wù)管理制度不健全，甚至稅務(wù)風(fēng)險管理條文都不存在，稅務(wù)風(fēng)險管理沒有依據(jù)；最后是稅收風(fēng)險日常管理在分工流程上不夠嚴謹。

四、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的根本原因

造成中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險的最根本原因就是因為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理意識不強，稅務(wù)風(fēng)險管理的人員工作不認真。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理意識以及稅務(wù)風(fēng)險管理人員的認真程度直接關(guān)系到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管理目標以及管理要求、管理風(fēng)格。決定了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制機制。

五、處理中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的對策

（一）建立稅務(wù)風(fēng)險獎懲制度

中小企業(yè)沒有大企業(yè)那種建立稅務(wù)風(fēng)險管理的激勵體系、考核體系，不過可通過微調(diào)工薪結(jié)構(gòu)、構(gòu)建起一套稅務(wù)風(fēng)險獎懲制度。該制度能夠在稅務(wù)風(fēng)險工作之后對于員工未能有效履行相應(yīng)職責(zé)進行外部性內(nèi)部化，能夠在信息不對稱的情況下避免企業(yè)稅務(wù)管理的執(zhí)行者進行有限性的決策，避免機會主義的發(fā)生，制度應(yīng)先標明企業(yè)遭受稅務(wù)風(fēng)險的受損情況下如何進行追查，明確其追查范圍、追查條件，合理地加大財務(wù)風(fēng)險損失懲罰力度，即損失愈大，懲罰愈嚴重，而零風(fēng)險則有相應(yīng)福利獎勵等。

（二）提升涉稅人員的工作水平，并定期排查稅務(wù)風(fēng)險

稅務(wù)人員要及時了解有關(guān)稅收政策及理論的新方法，提高自己的工作質(zhì)量。對稅務(wù)人員培訓(xùn)要分崗位進行。如：企業(yè)稅收管理員，因經(jīng)常與會計人員及財務(wù)會計資料打交道，需要具備更高的財會知識，了解更多的稅務(wù)政策，培訓(xùn)時要把該怎樣提高財務(wù)辨析能力、怎樣分析納稅申報資料、會計制度及稅法差異等當(dāng)作重點內(nèi)容；與此同時，中小企業(yè)也要對稅務(wù)人員進行道德方面的培訓(xùn)，督促員工認真學(xué)習(xí)《稅務(wù)職業(yè)道德》。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)結(jié)合了制度與人員素質(zhì)的培訓(xùn)后，企業(yè)自身要做好定期的稅務(wù)風(fēng)險排查，盡早排除涉稅風(fēng)險，如若出現(xiàn)未按期繳納稅款或解繳稅款的情況，要及時預(yù)繳涉及稅款，盡量減少經(jīng)濟損失。

（三）組建企業(yè)聯(lián)合體，共同進行稅務(wù)風(fēng)險管理

企業(yè)聯(lián)合體是由同一或周邊的企業(yè)所組建，他們具有將近相同的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)聯(lián)合體會根據(jù)整體市場份額擴大以及市場空間機會的增多來促進聯(lián)合體企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理意識的提高，并且會由于稅務(wù)風(fēng)險管理成本的降低使得聯(lián)合體企業(yè)得以組建更加完整的稅務(wù)風(fēng)險管理體系。稅務(wù)風(fēng)險管理的企業(yè)聯(lián)合體還能通過企業(yè)上下游供應(yīng)鏈組建，這樣不但可以由整體業(yè)務(wù)復(fù)雜化促進聯(lián)合體企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理意識上的提高，還可以憑借降低管理成本來組建更加完整的稅務(wù)風(fēng)險管理體系。

（四）政府為之提供更有效化的管理環(huán)境

為提高中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平，政府要對違反相關(guān)法律的行為進行嚴厲懲處，提高稅務(wù)違法成本；依照“簡稅制、寬稅基、低稅率”的準則完善稅制體系。防止稅務(wù)信息不對稱的情況，制定并落實好企業(yè)核算標準，加大中小企業(yè)稅務(wù)管理社會服務(wù)建設(shè)，以及制定稅務(wù)獎懲制度，違者重罰，從而降低稅務(wù)風(fēng)險。

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