李洪亮 朱文倩

摘要：科學研究是高校的重要職能，科研人員是高?？茖W發(fā)展的重要資源，為創(chuàng)新型國家建設和高校人才培養(yǎng)、科學研究、社會服務、文化傳承創(chuàng)新做出重要貢獻。但近年來，在高?？蒲谢顒又袑W術失范行為較為嚴重，貪污、挪用科研經(jīng)費案件時有發(fā)生。高校審計部門是高校自治體系中重要的監(jiān)督執(zhí)行部門，承擔著為教學和科研服務的職能。如何進一步規(guī)范高?？蒲行袨?，維護科研秩序，成為擺在高校審計部門面前的一項緊迫任務。文章擬將平衡計分卡和AHP理念引入到科研經(jīng)費績效審計中，嘗試建立一套既有理論基礎、又有可操作性的績效審計評價指標體系，從而解決這一緊迫任務。

關鍵詞：高校；科研經(jīng)費；績效審計；指標體系

一、構建評價指標體系的基本理論與基本原則

（一）構建評價指標體系的基本理論

目前我國對于績效審計（Performance audit）還沒有給出一個比較明確的定義，但是它具有的經(jīng)濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）“3E”特征，得到學界廣泛認可。

平衡計分卡（Balanced Scorecard）作為一種戰(zhàn)略管理工具，美國哈佛大學教授Robert Kaplan和波士頓管理咨詢公司咨詢師David Norton于1992年共同提出。它打破了傳統(tǒng)績效評估中只重視財務指標的做法，從財務、客戶、內(nèi)部業(yè)務流程、學習與發(fā)展四個不同的方面對組織績效進行全面評估。

AHP方法，又稱之為層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡記AHP法）是美國運籌學家Saaty教授于20世紀80年代提出的一種多方案或多目標的決策方法，是定性和定量相結合的、系統(tǒng)化的、層次化的分析方法。

（二）構建評價指標體系的基本原則

全面性與重點性相統(tǒng)一原則。在設計評價指標時，要全面考慮到高?？蒲泄芾砼c經(jīng)費開支的特性，又要有重點選擇那些有代表性的指標，納入到績效審計評價指標體系中。

理論性與可操作性相統(tǒng)一原則。在設計評價指標時，既要選擇那些有一定理論水平的指標，也要選擇那些具有可操作性的指標。如果沒有理論性指標，該指標體系就缺少相關理論的支持；如果沒有可操作性指標，該指標體系就缺少使用價值。

定性分析與定量分析相統(tǒng)一原則。在設計評價指標時，雖然定量性質的指標可以更加直觀的反映績效水平，但是在他不能全面反映整個高?？冃徲嫷娜^程，還要結合著定性性質的指標來更加全面的考核評價。

二、高?？蒲薪?jīng)費績效審計評價指標體系的構建

根據(jù)平衡計分卡的原理，并結合績效審計的“3E”特性，可以把科研經(jīng)費績效審計評價指標體系，分為四個維度：內(nèi)部控制、科研實力、科研水平和經(jīng)費使用（如表1）。

（一）內(nèi)部控制維度

內(nèi)部控制維度按照指標類型分類應當屬于定性指標，按照績效審計“3E”標準屬于效率性指標，主要是用來衡量高校有關科研項目管理及經(jīng)費使用方面內(nèi)部控制制度建立情況，以及科研項目負責人、高校科研項目主管部門、高校財務部門執(zhí)行相關內(nèi)部控制的情況。因此可以從健全性和有效性兩個方面考慮。

1. 健全性。主要是指高校對于科研項目的管理和科研經(jīng)費的使用，能夠按照國家或上級科研項目主管部門出臺的規(guī)章制度，并結合本單實際，制定的一系列用于規(guī)范科研項目立項、研究、成果認定、結題及經(jīng)費使用的管理規(guī)定，并有獨立設置的科研項目監(jiān)督管理部門行使職責。

2. 有效性。主要是指科研項目負責人、高?？蒲许椖恐鞴懿块T、高校財務部門執(zhí)行相關內(nèi)部控制的情況。

（1）科研項目負責人執(zhí)行內(nèi)控情況，主要用來衡量項目負責人能否按照內(nèi)部控制相關規(guī)定，在項目立項階段經(jīng)過充分的論證、按需編制科研經(jīng)費預算，在項目實施階段嚴格按照任務約定書或合同約定執(zhí)行研究任務，在項目結題階段實事求是的上報研究成果和相關科研經(jīng)費使用情況。

（2）高?？蒲许椖恐鞴懿块T執(zhí)行內(nèi)控情況，主要用來衡量高?？蒲泄芾聿块T能否對科研項目進行全過程管理，如在科研項目立項階段能夠組織專家對項目的可行性進行論證、幫助項目負責人編制經(jīng)費預算，在實施階段能夠督促項目負責人保證研究進度、協(xié)調(diào)處理項目負責人遇到的困難，在結題階段對科研成果進行審核、復合經(jīng)費開支情況。

（3）高校財務部門執(zhí)行財務監(jiān)督情況，主要用來衡量高校財務部門能否嚴格相關內(nèi)控規(guī)定，著重對科研經(jīng)費編制與調(diào)整、經(jīng)費使用的真實性與合規(guī)性等進行財務監(jiān)督。

（二）科研實力維度

科研實力維度按照指標類型分類應當屬于定性與定量相結合指標，按照績效審計“3E”標準屬于效率性指標，主要是用來衡量高校在一定時期內(nèi)所獲得的科研立項總數(shù)量和資助資金總額，由于本維度兼顧定性和定量兩個指標特性，因此在衡量時還要著重考慮獲得科研項目的層次。

1. 科研立項，主要是用來衡量高校獲得國家級、省部級、校廳級和橫向合作等各個層次的科研項目成功立項數(shù)量。

2. 資金比率，主要是用來衡量各個層級科研經(jīng)費在總體科研經(jīng)費中所占比率。

（三）科研水平維度

科研水平維度按照指標類型分類應當屬于定性與定量相結合指標，按照績效審計“3E”標準屬于效率性指標，主要是用來衡量一定時期內(nèi)，高?？蒲腥藛T依托已立項的科研項目，所獲得的科研成果及人員建設情況，由于本維度也和科研實力維度一樣具有定性和定量兩個指標特性，因此在衡量時也要考慮相關指標的層次。

1. 科研成果，主要用來衡量科研人員依托已立項課題發(fā)表的科研論文、學術專著，獲得的科研成果獎勵、發(fā)明專利等級別和數(shù)量。

2. 人員建設，主要用來衡量科研人員依托已立項課題舉辦的學術交流研討會、組建的科研團隊以及參加科研的博士生與碩士生的數(shù)量。

（四）經(jīng)費使用維度

經(jīng)費使用維度按照指標類型分類應當屬于定量指標，按照績效審計“3E”標準屬于經(jīng)濟性指標，主要是用來衡量科研經(jīng)費的預算編制和經(jīng)費開支情況。因此可以從預算階段和開支階段兩個方面考慮。

1. 預算階段，主要是衡量科研經(jīng)費預算編制是否準確、是否能夠得到執(zhí)行，課題經(jīng)費是否按照編制預算如實到賬。

（1）預算編制準確率=（預算金額-預算調(diào)整金額）/預算金額*100%。

（2）課題經(jīng)費實現(xiàn)率=課題經(jīng)費實際到賬金額/預算金額*100%。

（3）預算執(zhí)行準確率=嚴格按照預算執(zhí)行的總金額/預算金額*100%。

2. 開支階段，主要是衡量科研經(jīng)費開支的真實性、合法性與合理性。

（1）固定資產(chǎn)開支率=用于購買固定資產(chǎn)的總金額/實際經(jīng)費開支金額*100%。其中，固定資產(chǎn)是指一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資作為固定資產(chǎn)管理。

（2）經(jīng)費開支合規(guī)率=合規(guī)開支經(jīng)費總金額/實際經(jīng)費開支金額*100%。其中，合規(guī)開支經(jīng)費是指經(jīng)審計核實，符合科研經(jīng)費開支管理規(guī)定的支出。

（3）課題經(jīng)費結余率=課題經(jīng)費結余金額/實際到賬金額*100%。

（4）五項費用使用率=五項費用開支總金額/實際經(jīng)費開支金額*100%。其中，五項費用是指勞務費、差率費、會議費、專家咨詢費和燃料動力費。

三、高?？蒲薪?jīng)費績效審計評價指標體系運用

高?？蒲薪?jīng)費績效審計評價指標體系確定之后，下一步很重的工作就是確定各維度和各層級指標權重。為了確保各指標權重的科學性、合理性和準確性，借鑒AHP分析和李克特量表基本原理，并結合工作實踐和相關專家的建議來設定設指標的權重系數(shù)（如表2）。

（一）權重賦值原則

一級評級指標總值為100%，各維度對應的二級評價指標權重總值之和為100%，各二級評價指標對應的三級指標權重總值為100%。例如：一級指標各權重值A+B+C+D=100%；二級指標各權重值A1+A2=100%；三級指標各權重值A11+ A12=100%。

（二）對三級評價指標評分

該指標的評分將借鑒李克特量表（Likert Scale）方式，采用5分值，由相關專家結合審計具體情況對其進行打分評價。其中：評分I=5分，表示該項指標完全符合績效目標設定；評分5>I≥4分，表示該指標高水平地完成了績效目標；4>I≥3分表示該指標取得了較好的績效，但還有改進的余地；3>I≥2分表示該指標完成情況一般，在績效方面取得一定成果；2>I≥1分表示該指標雖然存在一些問題，但基本上達到績效目標；1>I≥0分以下表示該指標存在很多問題，與績效目標存在很大差距，甚至沒有開展任何工作。每項評分還應結合三級評價指標中每個具體指標的權重，折算成標準分。例如：標準分=A11*IA11。

（三）全面績效評價得分

按照下列公式依次計算，可以得出全面績效評價得分：三級指標單項標準分=該指標評價得分*該指標權重；二級指標得分=Σ該指標對應三級指標單項標準分；一級指標得分=Σ該指標對應二級指標得分*該指標權重；全面績效評價得分=Σ一級指標得分*該指標權重。

四、結語

本文通過總結以往開展高?？蒲薪?jīng)費審計實踐，在深入分析高?？蒲许椖抗芾砼c經(jīng)費使用的特點基礎上，借鑒平衡記分卡、AHP層次分析發(fā)、李克特量表基本原理，并結合績效審計的“3E”特性，構建了高?？蒲薪?jīng)費績效審計評價指標體系。但鑒于影響高?？蒲薪?jīng)費績效審計質量的四個評價維度及各具體評價指標，會隨著高校自治和國家治理環(huán)境的變化而不斷變動，并且該評價指標體系尚未在實踐中實際應用。因此，筆者將密切關注該評價指標體系在實際使用過程中存在的問題，不斷加以改進和完善。

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