李丹

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，各企業(yè)為了在激烈的競爭中占據(jù)優(yōu)勢，紛紛加強(qiáng)對價值鏈的控制與管理。作為企業(yè)核心價值鏈中的一環(huán)，內(nèi)部審計也被信息全球化時代賦予了革新意義——由傳統(tǒng)內(nèi)部審計過渡到增值型內(nèi)部審計。首先簡述我國內(nèi)部審計的發(fā)展歷程，提出以增值為核心的內(nèi)部審計理論，接著分別以我國的武漢鋼鐵企業(yè)案例和法國興業(yè)銀行案例做對照，說明增值型內(nèi)部審計的實施方案及經(jīng)濟(jì)效果。

關(guān)鍵詞：增值型內(nèi)部審計；武漢鋼鐵；法國興業(yè)銀行

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）13-0096-02

一、我國內(nèi)部審計的發(fā)展歷程

1983年以來，新中國的審計機(jī)關(guān)已經(jīng)走過三十年的歷程。從最初借鑒國外的法律法規(guī)與經(jīng)驗實例，到如今不斷探索創(chuàng)新，致力于開創(chuàng)出一條具有中國特色社會主義的審計道路，都離不開對我國審計工作規(guī)律性認(rèn)識的不斷深化，離不開審計理論的積累與指導(dǎo)。我國內(nèi)部審計的建立與完善大體經(jīng)歷了以下三個階段。

初步建立階段（1983—1994年）。國務(wù)院首次提到內(nèi)部監(jiān)督的問題，開始注重內(nèi)部審計工作，在1983年批轉(zhuǎn)審計署的《關(guān)于開展內(nèi)部審計工作幾個問題的請示》；1985年國務(wù)院頒布《關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》，第10條明確規(guī)定：“縣以上政府部門應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T。”為內(nèi)部審計提供了法律依據(jù)；1989年審計署再次修正補(bǔ)充對內(nèi)審工作的規(guī)定，發(fā)布了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。總之，在此階段，內(nèi)部審計在我國還處于初級建立與發(fā)展的階段，我們在認(rèn)可其監(jiān)督職能所做出的巨大貢獻(xiàn)的同時，也應(yīng)該明白我國內(nèi)部審計的發(fā)展之路任重而道遠(yuǎn)。

完善過渡階段（1994—2002年）。1994年8月頒布了《中華人民共和國審計法》，從法律上確立了內(nèi)部審計制度；1995年7月審計署為使審計工作開展得更加全面、有法可依，發(fā)布《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》；《審計法》和新規(guī)定的頒布也使得我國的內(nèi)部審計工作又向前邁入一步；2002年2月，中國內(nèi)部審計師學(xué)會更名為中國內(nèi)部審計協(xié)會，標(biāo)志著我國內(nèi)部審計組織已經(jīng)自成一個獨立的體系。在此階段，內(nèi)部審計的工作范圍不斷擴(kuò)大，審計的功能也在原先監(jiān)督的基礎(chǔ)上增加了促進(jìn)的作用。

創(chuàng)新發(fā)展階段（2003年至今）。2003年3月4日，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)擺脫了國家審計的從屬地位；2003年4月，中國內(nèi)部審計協(xié)會正式發(fā)布《中國內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》《中國內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范》以及第1號至10號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則；2013年《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》對內(nèi)部審計做出新的解釋：“內(nèi)部審計是一項獨立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)而規(guī)范的方法，對組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行審查、監(jiān)督、鑒證和評價，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。”由此可見，我國的內(nèi)部審計已經(jīng)從傳統(tǒng)階段進(jìn)入到了價值增值階段，增值型內(nèi)審并非一種新的審計方法，而是一種新理念、新方向，是對傳統(tǒng)型的更高要求。

二、我國武鋼對增值型內(nèi)部審計的有效實施

現(xiàn)實的公司治理中，國家、社會和公眾對企業(yè)的關(guān)注焦點已不僅僅局限在其會計信息中披露的資金實力和盈利能力，還包括其誠信治理和對未來的預(yù)期。集團(tuán)公司為了在組織內(nèi)部找到一種權(quán)利制衡力量，在治理道路上不斷進(jìn)行探索與嘗試。顯然，內(nèi)部審計是一種有益的嘗試，尤其是新時期增值型內(nèi)部審計理念的提出，其提升組織價值的作用給企業(yè)的生存與發(fā)展注入了新的活力。武漢鋼鐵近年來一直孜孜不倦的探索這一課題，并率先在這一領(lǐng)域取得突破，且?guī)痈嗔α客度肫涮剿髦小Ｏ挛木鸵晕錆h鋼鐵公司為例淺析增值型內(nèi)部審計在我國的具體實施方案以及其帶來的經(jīng)濟(jì)效果。

（一）從審計文化入手，強(qiáng)調(diào)內(nèi)審的重要性

內(nèi)部審計是一種再監(jiān)督活動，是企業(yè)的第二種聲音。我國內(nèi)部審計的恢復(fù)與發(fā)展時間較短，企業(yè)上下不可避免地對內(nèi)審工作存在偏見，也使我國審計文化在歷史傳承性上存在缺陷。審計文化由物質(zhì)文化、制度文化和精神文化組成，這三者是推動審計事業(yè)更專業(yè)化的精神支柱和不竭動力。

武漢鋼鐵公司的管理層始終堅信“一流的企業(yè)，需要一流的內(nèi)部審計”，正是由于認(rèn)可并重視內(nèi)部審計的職能與作用，成立了一支具有實力的內(nèi)審隊伍，從上往下推及審計文化，配合審計工作的開展，才能讓審計資源得到充分的利用與開發(fā)，審計的效果日益明顯。

（二）優(yōu)化內(nèi)審組織，找到適合的組織模式

在設(shè)置組織內(nèi)審機(jī)構(gòu)時要考慮其與其他部門的協(xié)調(diào)性，明確權(quán)責(zé)分配，使內(nèi)審的審計范圍不受限制，審計工作在一種被信任的環(huán)境下開展。

武鋼企業(yè)正是因為有“內(nèi)控優(yōu)先”意識的引導(dǎo)，才在組織機(jī)構(gòu)上進(jìn)行了一系列改革，進(jìn)一步擴(kuò)大審計隊伍，并保證其具有充分的獨立性與權(quán)威性，增加了審計的力量。在公司優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，摒棄冗余部門，建立并擴(kuò)充審計隊伍，將原來的審計處提升為審計部。同時，審計部吸收各方面的業(yè)務(wù)精英從事內(nèi)審工作，注重培養(yǎng)具有專業(yè)能力和特殊技能的人才，并分派到子公司進(jìn)行業(yè)務(wù)督導(dǎo)。

（三）完善內(nèi)部審計制度體系

為了使內(nèi)部審計更加規(guī)范化，武鋼制定了《內(nèi)部審計職責(zé)條例》。一方面提高審計人員對自己工作的自信心和熱情度，另一方面群體性工作也給內(nèi)審人員提供了交流與探討的條件，使得整個團(tuán)隊的專業(yè)知識水平、業(yè)務(wù)勝任能力以及整體綜合素質(zhì)得到進(jìn)一步提升，強(qiáng)化了審計質(zhì)量，完善審計業(yè)務(wù)管理。

武鋼企業(yè)每年還會發(fā)布《內(nèi)部審計項目總體規(guī)劃》的條文，對全年的具體審計項目與目標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)一的安排。長此以往，內(nèi)部審計團(tuán)隊就成了武鋼企業(yè)能夠高效運作的一個有力保障。

（四）創(chuàng)新審計方法和技術(shù)

增值型內(nèi)部審計的終極目標(biāo)是給企業(yè)創(chuàng)造更多價值，提高企業(yè)運作效率。為了達(dá)到這一目標(biāo)，跟上企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的革新，審計的方法和技術(shù)也需要同步創(chuàng)新。武鋼因此做了多方面努力：在風(fēng)險預(yù)警上分別從風(fēng)險的識別、鑒證、評估和防范等方面為企業(yè)的風(fēng)險管理建立了一個保障體系；審計方法緊隨時代賦予內(nèi)部審計的新內(nèi)涵，由“詢問”改為“問卷”；采用遠(yuǎn)光軟件提供的“建體系、理流程、搭平臺”服務(wù)；應(yīng)用以實現(xiàn)審計辦公自動化為追求目標(biāo)的OA系統(tǒng)和基于整體運作流程ERP信息系統(tǒng)，這些都提升了武鋼的核心增值效力。

（五）貫徹落實績效審計

績效審計已走進(jìn)中國二十年，雖然其理論研究與實踐活動時斷時續(xù)，但仍然在如何建立高效廉潔政府、有效利用有限資源和維護(hù)人民群眾的利益等方面起到了實質(zhì)性的作用。

武鋼在貫徹落實績效審計時，率先對子公司的現(xiàn)職審計達(dá)到了100%，在全國屬于領(lǐng)先地位，還帶動了一大批力量探索、落實審計工作。同時還頒布了《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，使審計的質(zhì)量與效率都得到了極大提高。其創(chuàng)造性的預(yù)算管理系統(tǒng)在企業(yè)內(nèi)控中也起到了不可替代的作用，不僅促進(jìn)了預(yù)算對公司整體業(yè)務(wù)活動的滲透，也保持了對利潤的持續(xù)貢獻(xiàn)。并于2010年首次入選世界500強(qiáng)，由此可見，增值型內(nèi)部審計在武鋼企業(yè)的發(fā)展中還是發(fā)揮了極大的促進(jìn)作用的。

三、法國興業(yè)銀行增值型內(nèi)審失敗案例

在大眾眼中神秘而高貴的法國興業(yè)銀行是一個有著近一百五十年歷史的老牌歐洲銀行。總行設(shè)在巴黎，是世界上風(fēng)險控制最出色的銀行之一。

2008年1月24日，法國興業(yè)銀行公布：在未經(jīng)授權(quán)的情況下，期貨交易員杰羅姆·凱維埃爾兩年之內(nèi)違規(guī)操作——偽造虛假的歐洲股指期貨交易500億歐元，給法興銀行帶來了49億歐元的巨額損失。

據(jù)了解，凱維埃爾2000年進(jìn)入法興銀行，在后勤工作了五年，期間，他在銀行內(nèi)部不同的中臺部門工作，熟知監(jiān)督交易員的各種技術(shù)與手段。2005年，他正式成為法興銀行風(fēng)險套利部門的一名交易員，憑借自己對銀行監(jiān)控系統(tǒng)的透徹了解，成功躲避控制系統(tǒng)的檢查，盜用操作人員的IT系統(tǒng)權(quán)限，并偽造大量虛假操作的數(shù)據(jù)和文件，把銀行的錢用于歐洲股市進(jìn)行非法賭博，最終由于一筆涉及300億歐元的德國股指期貨交易引起了集團(tuán)管理人員的警覺，才使得這一驚天欺詐案水落石出。此事一經(jīng)披露，大眾一片嘩然，興業(yè)銀行的掛牌股票被緊急停牌，股價大跌，甚至引起了法國乃至歐洲的金融動蕩，并波及到全球的股市。

法國興業(yè)銀行的重大違規(guī)操作丑聞并非個案，也不是金融史上的首案或終結(jié)。1995年，交易員尼克里森讓顯赫的老牌貴族銀行——巴林銀行損失了10億美元而直接倒閉；2012年，美國最大的銀行——摩根大通銀行虧損20億美元，僅僅是因為一項對沖投資的決策失誤。歷史表明，無論看起來多么天衣無縫的監(jiān)管制度，都可能由于些微的疏忽而變得不堪一擊。由此可見，內(nèi)部審計作為企業(yè)防護(hù)和建設(shè)的堡壘，在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。放眼我國的金融業(yè)，無論是制度建設(shè)還是管理現(xiàn)狀都還遠(yuǎn)不如歐洲金融市場成熟，那么，如何站在前人的“肩膀上”開闊視野，發(fā)現(xiàn)問題，健全體制是我們當(dāng)下應(yīng)該思考的問題。

四、結(jié)語

在競爭日趨激烈的商貿(mào)環(huán)境中，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大與業(yè)務(wù)往來的復(fù)雜化都對內(nèi)審的職能與作用提出了更高的要求，新的時代也賦予了內(nèi)審新的內(nèi)涵。本質(zhì)上來說，增值型內(nèi)部審計的終極目標(biāo)是增加企業(yè)價值。在增值型內(nèi)審的實際應(yīng)用中，不僅要強(qiáng)調(diào)價值增值的作用，還要不斷將其職能發(fā)展到審計的咨詢與認(rèn)證方面。在審計技術(shù)和方法上，也要緊跟時代賦予內(nèi)部審計的新內(nèi)涵，不僅要積極引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)，建立起一個為企業(yè)量身制作的風(fēng)險管理體系，還要在方法的具體實施上不斷革新，以提升企業(yè)的核心增值效力。因此，新時期社會應(yīng)該鼓勵和提倡對增值型內(nèi)部審計理論上和實際應(yīng)用的探索，從而為企業(yè)的價值增值做出貢獻(xiàn)。

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[責(zé)任編輯 吳明宇]