黃步云　肖寧安

摘要：文章闡述了盤點(diǎn)法在施工企業(yè)績效審計(jì)中的運(yùn)用，從被審計(jì)單位績效考核目標(biāo)完成情況盤點(diǎn)、表內(nèi)盤點(diǎn)、表外盤點(diǎn)和內(nèi)部控制問題盤點(diǎn)四個(gè)方面進(jìn)行了分析，揭示了績效審計(jì)盤點(diǎn)法，有利于提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，有助于績效審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：盤點(diǎn)法；施工企業(yè)；績效審計(jì)；績效考核目標(biāo)；審計(jì)質(zhì)量；內(nèi)部控制 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

中圖分類號(hào)：F239 文章編號(hào)：1009-2374（2016）25-0181-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.25.088

1 績效審計(jì)定義及目標(biāo)

績效審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，審計(jì)人員受財(cái)產(chǎn)所有者的委托，合理評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，落實(shí)資產(chǎn)保值增值義務(wù)，提出切實(shí)可行的審計(jì)意見和建議，促進(jìn)提高資產(chǎn)盈利能力、盈利質(zhì)量、盈利水平以及未來經(jīng)濟(jì)效益，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

由績效審計(jì)定義可知，施工企業(yè)績效審計(jì)四個(gè)目標(biāo)為：（1）效果性，指績效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度。確認(rèn)被審計(jì)單位績效考核目標(biāo)的完成程度；（2）經(jīng)濟(jì)性，指資源節(jié)約的程度。評(píng)估資產(chǎn)盈利能力、盈利質(zhì)量、盈利水平以及未來經(jīng)濟(jì)效益的提高；（3）效率性，指稀缺資源的利用效率。評(píng)估其戰(zhàn)略、市場、人財(cái)物、資金等稀缺資源的利用效率；（4）有效性，指內(nèi)部控制有效性。審查內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控制度的科學(xué)性，審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合規(guī)合法性。

2 績效審計(jì)盤點(diǎn)法的提出及意義

本文績效審計(jì)方法定位為盤點(diǎn)法，在績效審計(jì)過程中，從績效考核指標(biāo)目標(biāo)完成情況、表內(nèi)、表外和內(nèi)部控制問題四個(gè)方面入手，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略、生產(chǎn)經(jīng)營、經(jīng)濟(jì)效益及內(nèi)部管理等方面進(jìn)行全面盤點(diǎn)，全面研判被審計(jì)單位的企業(yè)內(nèi)在價(jià)值，有助于績效審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

與績效審計(jì)的四個(gè)目標(biāo)對(duì)應(yīng)，施工企業(yè)績效審計(jì)的盤點(diǎn)法從四個(gè)方面進(jìn)行盤點(diǎn)，分別為：（1）對(duì)各項(xiàng)績效考核指標(biāo)的目標(biāo)值與實(shí)際完成值進(jìn)行盤點(diǎn)，審定績效考核KPI指標(biāo)的綜合完成情況，關(guān)注被審計(jì)單位各項(xiàng)績效指標(biāo)實(shí)現(xiàn)的真實(shí)性、可持續(xù)性和穩(wěn)定性；（2）對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表以及項(xiàng)目建造合同進(jìn)行盤點(diǎn)，審定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益情況，準(zhǔn)確反映當(dāng)前績效水平、盈利狀況及資產(chǎn)質(zhì)量情況；（3）對(duì)被審計(jì)單位的表外知識(shí)資本進(jìn)行盤點(diǎn)，審定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，從企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)布局、開發(fā)策略、經(jīng)營管理能力等方面綜合研判該企業(yè)內(nèi)在價(jià)值；（4）對(duì)經(jīng)營管理存在的內(nèi)控問題進(jìn)行盤點(diǎn)，審定企業(yè)內(nèi)部管理情況，揭示經(jīng)營管理中影響績效的主客觀因素及突出的內(nèi)控問題。

與其他方法相比，施工企業(yè)績效審計(jì)中運(yùn)用盤點(diǎn)法的意義：（1）簡單實(shí)用。目標(biāo)完成情況盤點(diǎn)、表內(nèi)盤點(diǎn)、表外盤點(diǎn)和內(nèi)部控制問題盤點(diǎn)，便于由總到分，把握整體，全面審視，簡單實(shí)用；（2）便于數(shù)據(jù)的采集、篩選、分類、處理、匯總。盤點(diǎn)法根據(jù)賬簿或業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行盤點(diǎn)，簡化績效審計(jì)數(shù)據(jù)的處理流程；（3）順藤摸瓜，條理清晰。通過查閱各個(gè)流程節(jié)點(diǎn)的資料，能對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性做出客觀評(píng)價(jià)。

3 盤點(diǎn)法在施工企業(yè)內(nèi)部績效審計(jì)中的具體運(yùn)用

3.1 指標(biāo)完成盤點(diǎn)

績效考核指標(biāo)實(shí)際完成情況盤點(diǎn)，可以分為預(yù)算目標(biāo)考核指標(biāo)實(shí)際完成情況和發(fā)展能力考核指標(biāo)實(shí)際完成情況。在實(shí)際工作中，以考核指標(biāo)值為基礎(chǔ)，整合一張績效考核目標(biāo)與實(shí)際完成情況對(duì)比表，對(duì)各項(xiàng)考核指標(biāo)完成情況進(jìn)行原因分析，并對(duì)指標(biāo)完成情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。

對(duì)預(yù)算考核目標(biāo)的實(shí)際完成情況盤點(diǎn)，旨在落實(shí)下達(dá)的全面預(yù)算中各項(xiàng)考核指標(biāo)的預(yù)算值，衡量年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)際完成情況。預(yù)算目標(biāo)考核指標(biāo)與實(shí)際完成情況進(jìn)行對(duì)比，具體包括合同額、營業(yè)額、利潤額、年度資金集中度、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款與存貨規(guī)模之和占營業(yè)收入比重、毛利率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)及資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)。

對(duì)發(fā)展能力考核目標(biāo)的實(shí)際完成情況盤點(diǎn)，旨在以組織資本或管理改進(jìn)對(duì)未來發(fā)展能力產(chǎn)生影響的變量為考核指標(biāo)來衡量未來業(yè)績?cè)鲩L潛力，引導(dǎo)企業(yè)提升可持續(xù)發(fā)展能力。發(fā)展能力考核指標(biāo)與實(shí)際完成情況進(jìn)行對(duì)比，具體包括基本指標(biāo)、戰(zhàn)略引領(lǐng)指標(biāo)和管理類指標(biāo)三類指標(biāo)。

3.2 表內(nèi)盤點(diǎn)

本文所指的表內(nèi)盤點(diǎn)，實(shí)質(zhì)目的是以財(cái)務(wù)報(bào)表為綱，盤點(diǎn)過去一段時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營所創(chuàng)造的以貨幣計(jì)量的企業(yè)價(jià)值增值。企業(yè)管理對(duì)人、財(cái)、物等稀缺資源進(jìn)行配置過程中所形成的數(shù)據(jù)信息集中反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，特別是三張主表，即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表。針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的表內(nèi)盤點(diǎn)，能客觀了解過去一段時(shí)期內(nèi)（不包括未來時(shí)段）的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理所導(dǎo)致過去、現(xiàn)在及未來可能流出企業(yè)的現(xiàn)金流量的經(jīng)營結(jié)果，在財(cái)務(wù)報(bào)表的每個(gè)科目背后隱含著過去企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)累計(jì)性帶給企業(yè)價(jià)值增值的信息。

現(xiàn)金流盤點(diǎn)為重中之重，本文認(rèn)為現(xiàn)金流（資金）盤點(diǎn)，不是傳統(tǒng)的期末現(xiàn)金余額盤點(diǎn)，而是資金流動(dòng)（資金收付流）進(jìn)行盤點(diǎn)，關(guān)注流動(dòng)的方向、大小及原因。財(cái)務(wù)管理定義為，在一定的整體目標(biāo)下，關(guān)于資產(chǎn)的購置（投資）、資本的融通（籌資）和經(jīng)營中現(xiàn)金流量（營運(yùn)資金）以及利潤分配的管理?？梢姡谪?cái)務(wù)管理中四項(xiàng)內(nèi)容之三項(xiàng)，即營運(yùn)資金管理、投資管理、籌資管理的數(shù)據(jù)信息集中體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表中，分別為經(jīng)營性現(xiàn)金流、投資性現(xiàn)金流、籌資性現(xiàn)金流。資金收付的時(shí)點(diǎn)常位于某一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)起點(diǎn)（投資、籌資）或者終點(diǎn)（營運(yùn)資金的收取或支付）。例如經(jīng)營性資金流出，往前追溯到物流、合同流、發(fā)票流、資金流等各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審查上述四流是否一致，審查所涉及的業(yè)務(wù)管理流程是否閉合，資金支付是最后的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，保證每一次資金收付都有相應(yīng)閉合的業(yè)務(wù)流程。

實(shí)際工作中，主要為資產(chǎn)負(fù)債表科目盤點(diǎn)、損益盤點(diǎn)、現(xiàn)金流盤點(diǎn)、建造合同盈虧盤點(diǎn)。

通過資產(chǎn)負(fù)債表科目盤點(diǎn)，重點(diǎn)科目為貨幣資金、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、存貨等科目盤點(diǎn)，了解企業(yè)資本結(jié)構(gòu)及資產(chǎn)數(shù)量與質(zhì)量等。例如應(yīng)收賬款借助外部審計(jì)已收回的詢證函資料，關(guān)注應(yīng)收賬款異常大額波動(dòng)及賬齡較長應(yīng)收賬款的潛在風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)付賬款盤點(diǎn)關(guān)注預(yù)付賬款異常大額波動(dòng)及賬齡較長預(yù)付賬款的潛在風(fēng)險(xiǎn)，了解其成因。存貨盤點(diǎn)包括原材料、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品和已完工未結(jié)算存貨，關(guān)注出入庫環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，關(guān)注已完工未結(jié)算形成的存貨，分析形成的原因。

通過損益表的盤點(diǎn)，了解業(yè)務(wù)構(gòu)成及其利潤來源；對(duì)項(xiàng)目損益表盤點(diǎn)，了解過去一段時(shí)期內(nèi)項(xiàng)目實(shí)際盈虧情況；通過項(xiàng)目建造合同盤點(diǎn)，了解項(xiàng)目整體盈虧情況。例如建造合同盤點(diǎn)，預(yù)計(jì)總收入和預(yù)計(jì)總成本的編制及調(diào)整，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則，真實(shí)反映經(jīng)營成果。

通過項(xiàng)目現(xiàn)金流量盤點(diǎn)，可以了解項(xiàng)目營運(yùn)資金管理情況。項(xiàng)目資金管理不到位，出現(xiàn)下述現(xiàn)金流問題，包括：（1）收取資金問題，該收取的沒有收取，不該收取的資金收取了。該收取而沒有收取的例子：履約保證金，廢舊材料銷售，沒有收到資金，但債權(quán)減少（應(yīng)收賬款變成利息）。不該收取的資金收取的例子：整體轉(zhuǎn)包項(xiàng)目收取現(xiàn)金；（2）支付資金問題，不該支付的支付了，該支付的沒支付。不該支付而支付的例子：無合同付款、無結(jié)算付款、無批準(zhǔn)的超付款（需要上級(jí)單位批準(zhǔn)）、變相掩蓋實(shí)質(zhì)性超付（預(yù)結(jié)算）、支付對(duì)象無實(shí)際業(yè)務(wù)支持、支付未入庫材料。該支付的沒支付，引起訴訟事項(xiàng)或三角債。

3.3 表外知識(shí)資本的盤點(diǎn)

表外盤點(diǎn)是指表外企業(yè)知識(shí)資本的盤點(diǎn)，盤點(diǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所取得的管理業(yè)績或者不足，客觀反映不可獨(dú)立以貨幣計(jì)量的企業(yè)知識(shí)資本所具有價(jià)值增量。企業(yè)知識(shí)資本，包括以下四類：人力資本、顧客資本、知識(shí)產(chǎn)權(quán)資本和基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資本。因此我們從人力資源、市場開發(fā)、技術(shù)質(zhì)量、企業(yè)文化等職能部門入手，對(duì)各部門的業(yè)績及不足進(jìn)行盤點(diǎn)，有助于了解企業(yè)人力資本、顧客資本、知識(shí)產(chǎn)權(quán)資本和基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資本。人力資源部門提供人員構(gòu)成比例、員工技能、創(chuàng)造力、領(lǐng)導(dǎo)能力等，有助于分析企業(yè)人力資本。市場開發(fā)部門提供企業(yè)與顧客間的關(guān)系、市場結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目品牌、信譽(yù)評(píng)價(jià)、顧客習(xí)慣、顧客資料等，有助于分析企業(yè)顧客資本。生產(chǎn)技術(shù)部門提供技術(shù)、商業(yè)秘密、商標(biāo)、專利等，有助于分析企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)資本。法律合同部及其他相關(guān)部門提供的企業(yè)文化、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制文件、管理方式、業(yè)務(wù)流程等，有助于分析企業(yè)基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資本。

實(shí)際工作過程中，表外企業(yè)知識(shí)資本的盤點(diǎn)，主要集中在市場開發(fā)部、工程管理部、法律合同部、生產(chǎn)技術(shù)部、企業(yè)文化部門等。例如市場開發(fā)部關(guān)注傳統(tǒng)路橋業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、海外業(yè)務(wù)、新興業(yè)務(wù)的投標(biāo)和中標(biāo)及分布情況，重視各個(gè)區(qū)域市場信譽(yù)評(píng)價(jià)。法律合同部關(guān)注合法合規(guī)性經(jīng)營、成本管控及法律訴訟情況，通過合法合規(guī)性檢查，促使企業(yè)全面樹立“依法治企”意識(shí)，通過成本管控，促使企業(yè)以經(jīng)濟(jì)效益為中心，增強(qiáng)成本意識(shí)，不斷提高項(xiàng)目精細(xì)管理水平。

3.4 內(nèi)部控制問題盤點(diǎn)

本文所指內(nèi)部控制問題盤點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行測試，檢查被審計(jì)單位是否按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》建立各項(xiàng)內(nèi)控制度，檢查內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否完整和合理，檢查內(nèi)部控制在執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)是否存在缺陷。

內(nèi)部控制應(yīng)覆蓋企業(yè)各個(gè)層面和各個(gè)環(huán)節(jié)，形成規(guī)范的內(nèi)部控制體系，預(yù)防并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正公司運(yùn)營過程中可能出現(xiàn)的重要錯(cuò)誤和舞弊，保護(hù)公司資產(chǎn)的安全與完整，保證記錄和信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性，確保內(nèi)部控制的完整性、合理性方面不存在重大缺陷。

4 結(jié)語

本文提出績效審計(jì)盤點(diǎn)法，在績效審計(jì)過程中，從績效考核指標(biāo)目標(biāo)完成情況盤點(diǎn)、表內(nèi)盤點(diǎn)、表外盤點(diǎn)和內(nèi)部控制問題盤點(diǎn)的四個(gè)方面深入分析企業(yè)內(nèi)在價(jià)值增量或存量，有利于提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，有助于績效審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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作者簡介：黃步云（1973-），男，中交路橋建設(shè)有限公司高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：金融及工商管理；肖寧安

（1978-），男，中交路橋建設(shè)有限公司高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理。

（責(zé)任編輯：周 瓊）