劉濤
摘 要:全面“營改增”的實施,對中小型企業(yè)特別是鐵路非運輸企業(yè)影響巨大,部分企業(yè)稅負有不同程度的降低,但仍有較多公司稅負不減反增,這要求各公司加強企業(yè)內(nèi)部管理,從思想上提高認識,規(guī)范財務管理,理清會計核算,規(guī)避稅務風險,積極面對營改增帶來的挑戰(zhàn)。全面“營改增”后也給企業(yè)帶來諸多機遇,如稅收環(huán)境的進一步改善、促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高、完善內(nèi)控制度、提高企業(yè)全面預算管理水平、完善企業(yè)人力資源制度等等。鑒于此,對全面“營改增”后進行未來展望,以及提出對增值稅制度改革的建議。
關鍵詞:全面“營改增”;挑戰(zhàn);機遇;未來展望
中圖分類號:F530.6 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2016)21-0073-02
鐵路非運輸企業(yè)即以前的鐵路多元企業(yè),主要從事交通運輸、商貿(mào)、制造、餐飲旅游、建筑、技術服務等行業(yè),根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改證增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)規(guī)定,從2016年5月1日起,在全國范圍內(nèi)全面推開營改增試點,建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部納入營改增范圍。加上以前的兩次“營改增”,自然而然,鐵路非運輸企業(yè)將全部納入“營改增”范圍,從整體來看,鐵路非運輸企業(yè)稅負在降低,但從個體來看,則要具體分析,全面“營改增”后,對鐵路非運輸企業(yè)既是一個挑戰(zhàn),但又伴隨機遇。
一、全面“營改增”對鐵路非運輸企業(yè)的挑戰(zhàn)
(一)思想觀念的轉(zhuǎn)變
“營改增”以前鐵路非運輸企業(yè)主要與營業(yè)稅的事項打交道,全面“營改增”后,鐵路非運輸企業(yè)要積極轉(zhuǎn)變觀念,相關企業(yè)管理人員要正確認識“營改增”政策,要勇于面對,不應該選擇逃避,因為這是國家“營改增”大勢所趨的政策。而且實行全面“營改增”也是為了與國際接軌,是更深層次的改革之一,是未來提升國家經(jīng)濟活力,為企業(yè)全面松綁的舉措之一,鐵路非運輸企業(yè)一定要正確對待全面“營改增”,在思想上積極應對全面“營改增”所帶來的挑戰(zhàn)。
(二)企業(yè)內(nèi)部管理模式的改變
面對“營改增”,鐵路非運輸企業(yè)應改變既有的管理模式,特別是從事服務業(yè)的企業(yè)如鐵路餐飲住宿、旅游、技術服務等大量的公司受“營改增”的影響特別大,轉(zhuǎn)變管理模式更為急切。因此,相關管理人員應提升管理水平,積極學習“營改增”相關知識,由之前的粗放式管理轉(zhuǎn)變?yōu)榫毣芾?。比如在選擇合作單位時,盡可能選擇具有一般納稅人資格的合作伙伴,不能改變合作伙伴的也盡可能要求對方去稅務代開增值稅專用發(fā)票,以減輕自己的稅負。
(三)發(fā)票管理的改變
增值稅發(fā)票管理更加嚴格,由于金三稅務系統(tǒng)的上線,增值稅發(fā)票會在全國聯(lián)網(wǎng),增值稅發(fā)票的開具更加嚴格更加規(guī)范,企業(yè)名稱稅號等開票信息必須完整正確才視為有效,否則為廢票,發(fā)票的開具一定要與業(yè)務項目一一對應,與合同、訂單、提貨單等要相匹配,增值稅發(fā)票的購進,領用必須有相應記錄并做好保存,業(yè)務部門拿回的進項抵扣聯(lián)次發(fā)票要有雙方的交接記錄,對有問題的發(fā)票應拒收,這需要財務部門與業(yè)務部門細致溝通。另外,對虛開增值稅發(fā)票的責任更加重大,需要注意發(fā)票的開具一定要與業(yè)務的內(nèi)容、合同主體、現(xiàn)金流相一致,否則稅務機構會認為在虛開發(fā)票,企業(yè)將可能承受極大的稅務風險,甚至相關人員可能會被處以最高無期徒刑的刑罰。對發(fā)票的作廢及紅字發(fā)票的使用都有專門的規(guī)定,比之營業(yè)稅發(fā)票更加嚴苛,對空白發(fā)票的保管也更加嚴格。
(四)稅率增加給企業(yè)經(jīng)營帶來的挑戰(zhàn)
鐵路非運輸企業(yè)中很多企業(yè)都是從事物流業(yè)、餐飲旅游、建筑、服務業(yè)的公司,這類企業(yè)“營改增”之前稅率普遍低于增值稅,從稅后收入來看,“營改增”后同筆業(yè)務收入要低一些,如果支出內(nèi)沒有足夠的進項抵消,則企業(yè)利潤可能會下降,對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績帶來不利影響。
(五)增值稅發(fā)票抵扣不當?shù)娘L險
增值稅進項若用于生產(chǎn)經(jīng)營的才能給予抵扣的優(yōu)惠政策,若用于職工個人消費或集體消費,用于非應稅項目是不允許抵扣的,否則將產(chǎn)生納稅風險,損害企業(yè)利益。本次全面“營改增”對進項稅額的抵扣出現(xiàn)了很多新的規(guī)定,而且非常細致,特別是從事餐飲住宿、旅游服務、建筑的鐵路非運輸企業(yè),一定要仔細研究其中的抵扣規(guī)定,即使對方單位開的是專用發(fā)票,不該抵扣的一定不要抵扣,屬于該抵扣的要一分不少地全抵扣。因此,對相關管理人員要加強培訓學習增值稅規(guī)定,合理規(guī)避企業(yè)的納稅風險。
(六)“營改增”對企業(yè)的會計核算提出了新的要求
“營改增”對企業(yè)的日常會計核算和定期的納稅申報等方面都提出了更高的要求,在新政策面前,會計核算更加精細化,針對增值稅設立更多的明細科目,并針對不同的稅務征收分類分別核算,如一般納稅征收和簡易征收。針對不同稅率分類核算其對應的收入,千萬不要混合核算,否則稅務將按從高稅率計征。增值稅納稅申報比之營業(yè)稅更加復雜精細,要求更高,這都要求財務人員深入理解全面“營改增”政策,用好用活各項增值稅各項規(guī)定。
二、全面“營改增”為鐵路非運輸企業(yè)帶來的機遇
雖然國家實行全面“營改增”后對鐵路非運輸企業(yè)或多或少帶來一些沖擊或挑戰(zhàn),但從長遠來看,更多的是給企業(yè)帶來機遇。
(一)外部環(huán)境改善帶來的機遇
經(jīng)過本次全面“營改增”,企業(yè)納稅環(huán)境得到了極大改善,國家為促進經(jīng)濟發(fā)展,不斷出臺各項優(yōu)惠政策,優(yōu)惠力度也在逐步加大,給企業(yè)實實在在減稅減負,鐵路非運輸企業(yè)應抓好全面“營改增”帶來的各項機遇,根據(jù)企業(yè)實際用足用好稅務優(yōu)惠政策,從而增加企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,提高企業(yè)的市場競爭力。
(二)全面“營改增”帶來企業(yè)內(nèi)控管理水平的提高
全面“營改增”對企業(yè)內(nèi)控管理提出來更高的要求,促使企業(yè)管理人員重新審視以前的內(nèi)控制度并加以改進,同時向精細化、規(guī)范化管理邁進。
(三)全面“營改增”后為企業(yè)投資帶來的機遇
鐵路非運輸企業(yè)對固定資產(chǎn)投資是有需求的,特別是購置不動產(chǎn),按照全面“營改增”后的規(guī)定是可以抵扣進項稅額,這將大大刺激投資的發(fā)展,而企業(yè)不但滿足了自身需要,還可額外抵稅,而且這部分抵稅額極大,使得企業(yè)稅負極大降低。因此,鐵路非運輸企業(yè)為自身發(fā)展,可以很好地利用這個稅收優(yōu)惠政策,趕上全面“營改增”所帶來的大好機遇,使企業(yè)走上良性發(fā)展的道路。
(四)全面“營改增”促進經(jīng)營管理水平的提高
鐵路非運輸企業(yè)在“營改增”后不管稅負增加還是減少,都要加強企業(yè)日常經(jīng)營管理,制定正確的符合企業(yè)實際的稅收籌劃方案。比如對于抵扣較少的從事物流服務業(yè)的公司,若業(yè)務較多,在自身能允許的情況下可以采取成立聯(lián)營企業(yè)等辦法分離業(yè)務,加長自身抵扣鏈條,同時分解收入,降低稅基,從而使得稅負得到減輕,從而達到合理避稅的目的。由于全面“營改增”后購置的不動產(chǎn)進項稅允許抵扣,因此公司購置不動產(chǎn)用于公司經(jīng)營辦公其實也是辦法之一,如果企業(yè)有動產(chǎn)或不動產(chǎn)租賃,可以申請簡易征收,適用低稅率以減輕公司稅負。若公司確實沒有簡易征收項目,可能的情況下按照增值稅小規(guī)模納稅人的標準成立一家新公司,并將一部分業(yè)務劃入新公司,由于小規(guī)模納稅人稅率都低,而且一般都是小微企業(yè),還可享受含所得稅等其他方面的諸多優(yōu)惠,這樣一來,就可達到減少稅收負擔的目的。全面“營改增”后酒店開具住宿方面的增值稅專用發(fā)票也可抵扣,因此公司在職工出差方面選擇可開具專用發(fā)票的酒店,以達到減少稅負的目的。對于酒店而言,則要分清住宿、餐飲、會議費等經(jīng)營項目,按稅務要求進行精細化管理,仔細選擇合作方并權衡稅負增減,日常多與稅務溝通,以最大維護公司利益。
鐵路非運輸企業(yè)應借此全面“營改增”,不斷優(yōu)化經(jīng)營管理辦法,促進經(jīng)營管理人員提升自身業(yè)務素質(zhì),提高經(jīng)營管理水平,用好用足全面“營改增”帶來的稅收紅利,從而增強企業(yè)的市場競爭力。
(五)全面“營改增”促進全面預算管理更加精準化
由于增值稅屬于價外稅,企業(yè)各項收入不再含稅,企業(yè)管理人員在做預算時就要充分了解這點,各項支出有的含稅,有的不含稅,因此需要企業(yè)管理人員對支出結構進行詳細分析,涉及的各項指標均要調(diào)整,以適應“營改增”后的新要求。鐵路非運輸企業(yè)中從事物流及服務業(yè)的公司,由于處于比較終端,抵扣面較窄,稅率較改革前還高,因此實際稅負反而增加。這類公司就更要加強全面預算管理,深挖潛力,盡量增加抵扣面,為此全面“營改增”不但提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績,還可提高企業(yè)的預算管理水平。
(六)全面“營改增”對企業(yè)吸引人才提供了很好的契機
全面“營改增”后,多數(shù)企業(yè)稅負得以降低,利潤得以增加,使得企業(yè)有更多的財力為職工購買福利產(chǎn)品。鐵路非運輸企業(yè)應好好利用本次“營改增”帶來的稅收紅利,努力提高職工福利水平。全面“營改增”幫助企業(yè)吸引人才,留住人才,增強職工的企業(yè)歸屬感,實現(xiàn)社會、企業(yè)、個人三方共贏。
三、全面“營改增”的未來展望
本次全面“營改增”仍舊為試點,雖然多數(shù)企業(yè)稅收實現(xiàn)減負,但減負程度如何,還有待驗證,還有部分企業(yè)如從事物流、建筑、餐飲住宿、服務等行業(yè)的企業(yè)稅負不減反增。這類公司在鐵路非運輸企業(yè)普遍存在。鐵路非運輸企業(yè)目前階段就是要適應“營改增”稅收改革的現(xiàn)狀,規(guī)范財務管理制度及操作規(guī)程,以從源頭上防范風險。同時,緊盯國家未來稅收改革動向,第一時間享受改革帶來的稅收紅利。目前沒有享受到稅收紅利的公司也不用太悲觀,未來增值稅改革肯定還會進入更深層次的領域,改革力度更大,減負程度也更大些。正如財政部部長樓繼偉所言,現(xiàn)行增值稅制度還存在稅率檔次多、抵扣項目不完整、大量臨時過渡措施等問題,與規(guī)范的消費性增值稅制度相比還存在一些差距。
為了更好地發(fā)揮增值稅的作用,解決目前還存在的問題,建議未來國家相關機構啟動增值稅立法,還要進一步加大增值稅制度改革,減低增值稅稅率,減少稅率檔次。建議擴大抵扣面,從而達到全面盤活所有項目。這樣不但給企業(yè)實現(xiàn)了大力度全方位減負,反過來又促進消費,實現(xiàn)社會經(jīng)濟的發(fā)展和稅收的不斷增加。為完成國家服務型經(jīng)濟轉(zhuǎn)型,促進全社會消費,增值稅制度改革還任重道遠。
[責任編輯 陳丹丹]