宋陽

摘 要：自2016年5月1日起，中國已經(jīng)全面推行營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入“營改增”試點范圍?！盃I改增”政策的實施具有深遠(yuǎn)的意義，其降低了企業(yè)稅負(fù)，優(yōu)化了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，同時也帶給了企業(yè)一定的影響。對于不同的企業(yè)，影響會有所不同?？傮w來講，“營改增”帶來了積極的影響。

關(guān)鍵詞：“營改增”；企業(yè)；意義；影響

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）21-0071-02

一、營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別

（一）征稅范圍不同

營業(yè)稅的征稅范圍是：提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人。所謂應(yīng)稅勞務(wù)是指，建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)，其中的勞務(wù)不包括加工修理修配。

增值稅的征稅范圍是：提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售動產(chǎn)的單位和個人，其中的勞務(wù)包括加工修理修配。

（二）計稅依據(jù)不同

營業(yè)稅的計稅依據(jù)是：含稅收入，因為營業(yè)稅是價內(nèi)稅。

增值稅的計稅依據(jù)是：不含稅收入，因為增值稅是價外稅。

二、“營改增”對企業(yè)發(fā)票的影響

（一）對企業(yè)會計核算的影響

會計信息質(zhì)量要求第一項便是可靠性，要求企業(yè)保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。會計中反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況的證明是原始憑證，而發(fā)票就屬于原始憑證的一種。如此多的專用增值稅發(fā)票以及增值稅普通發(fā)票對于會計核算而言，在辨認(rèn)、入賬時機和入賬價值等方面均都有所影響，對于部分經(jīng)驗不足的會計人員甚至?xí)霈F(xiàn)企業(yè)增值稅賬實不符的問題。另一方面，作為企業(yè)會計人員，處理“營改增”試點之前的營業(yè)稅核算和試點后的增值稅核算上的發(fā)票不同時會產(chǎn)生一定的技術(shù)上的處理問題[1]。為了適應(yīng)“營改增”的步伐，企業(yè)需要盡快地調(diào)整會計核算。

（二）對發(fā)票管理的影響

在企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票時，在一定期限內(nèi)必須向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額，如果在期限內(nèi)未能完成，則此發(fā)票就不能用來抵扣進項稅額。這樣看來，由于“營改增”政策的實施會對企業(yè)發(fā)票的管理帶來一定的風(fēng)險。如果企業(yè)不能有效地管理發(fā)票，將會給企業(yè)帶來損失，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。社會上的不法分子可能會偽造增值稅發(fā)票，如果企業(yè)未能加以仔細(xì)辨別，將會給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失，甚至是名譽損失。一些企業(yè)為了降低稅負(fù)，會虛開增值稅專用發(fā)票，但這種做法是不可取的，非法的。如果企業(yè)虛開發(fā)票，被查出就會受到法律的制裁，損害企業(yè)的利益，同時也對個人造成不可磨滅的影響。一些大型企業(yè)為了能夠減少購買材料的成本，會采取母公司集中購買的做法，為企業(yè)節(jié)約了成本的同時也會帶來問題，即發(fā)票抬頭和企業(yè)名稱不符。因為采購合同上注明的是母公司的名稱，子公司獲取的增值稅發(fā)票抬頭就是母公司而不是子公司本身。

三、“營改增”對企業(yè)納稅的影響

（一）對應(yīng)納增值稅的影響

“營改增”的實施為企業(yè)降低了稅負(fù)，優(yōu)化了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。這一政策的實施總體來講是降低了稅負(fù)，但對于一些行業(yè)來講稅負(fù)有所升高?！盃I改增”對于不同行業(yè)的企業(yè)應(yīng)納增值稅的影響是不同的。以建筑業(yè)為例，“營改增”之前建筑業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%，而“營改增”后建筑業(yè)的增值稅稅率為11%。雖然企業(yè)可以抵扣進項稅額，但是由于企業(yè)會大規(guī)模支出成本，例如人工費、燃油費等金額龐大，無法獲得進項稅額的抵扣，會增加企業(yè)的稅負(fù)。再以提供電信服務(wù)的郵電通信行業(yè)為例，“營改增”之前郵電通信業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%，而“營改增”之后的增值稅稅率也是3%。雖然稅率并未發(fā)生變化，但是“營改增”政策的實施已經(jīng)完全消除了重復(fù)納稅的缺陷，實質(zhì)上是為企業(yè)降低了稅負(fù)。

（二）對企業(yè)所得稅的影響

整體上來看，營改增降低了企業(yè)稅負(fù)，但是由于不同企業(yè)在生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、管理體制、經(jīng)營方式等方面存在很大差異，因此，營改增對不同企業(yè)的稅負(fù)的影響各不相同，對同一企業(yè)不同業(yè)務(wù)的稅負(fù)影響也不盡相同[2]。

“營改增”對于不同的企業(yè)影響不同。以服務(wù)業(yè)中的租賃業(yè)為例，租賃公司是提供出租設(shè)備或工具來收取租金的金融企業(yè)。對于租賃行業(yè)，相關(guān)法律規(guī)定“營改增”之前應(yīng)該按5%征收營業(yè)稅。“營改增”之后應(yīng)該按照17%征收增值稅。由此看來，稅制改革后租賃行業(yè)的稅負(fù)反而增加了。再以金融業(yè)為例，不考慮進項稅額時，“營改增”之前應(yīng)該按5%征收營業(yè)稅，“營改增”之后應(yīng)該按6%征收增值稅，稅率有所提高。但是考慮金融業(yè)的特殊性，它的辦公地點以及辦公設(shè)施比較高檔，可以抵扣的進項稅額也相對較大，因此從總體來看，還是為企業(yè)降低了稅負(fù)。

“營改增”對于同一企業(yè)的影響也不同。由于企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率，而其中的應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損?？梢钥闯觯髽I(yè)所得稅與企業(yè)的銷售狀況密不可分。若企業(yè)“營改增”之后營業(yè)收入比改革之前降低了10萬元，則會減少營業(yè)利潤10萬元，當(dāng)所得稅稅率為25%時，不考慮其他因素變動的情況下，企業(yè)所得稅將會減少2.5萬元。

四、實施“營改增”的意義

由于目前我國正處在加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，國家提倡大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。這對于提高我國的綜合國力和推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整具有非常重要的意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度要求，將征收營業(yè)稅改為征收增值稅。首先，有利于完善我國的稅制，從制度上解決營業(yè)稅制下“道道征收，全額征稅”的重復(fù)征稅問題，實現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，稅制更科學(xué)、更合理、更符合國際慣例；其次，有利于社會的專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；再次，有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)的發(fā)展能力；最后，有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

五、關(guān)于實施“營改增”的改進建議

“營改增”可以消除重復(fù)征稅的弊端，降低企業(yè)的稅負(fù)，有利于調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。但同時也會使一些企業(yè)的稅負(fù)不降反增，影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益。“營改增”政策的實施對于企業(yè)來講是機遇與挑戰(zhàn)并存的。下面是關(guān)于稅制改革的幾點建議：

首先，調(diào)整會計核算的方法，健全會計核算制度，盡快適應(yīng)新稅制的步伐。由于稅制的改革，企業(yè)應(yīng)該學(xué)習(xí)會計準(zhǔn)則，以此為基礎(chǔ)成立專業(yè)的部門來重新制定一套適合企業(yè)自身發(fā)展的而且適應(yīng)新稅制的會計核算方法和體系。財務(wù)人員應(yīng)該做到保證會計信息的真實可靠，同時加強增值稅發(fā)票的管理，從開具環(huán)節(jié)到抵扣環(huán)節(jié)做好監(jiān)督和管理，對于違法的行為加以抵制和懲罰。為了盡快適應(yīng)新稅制的步伐，企業(yè)應(yīng)該多積累經(jīng)驗，盡可能減少“營改增”帶來的負(fù)面影響。

其次，增強企業(yè)的創(chuàng)新能力。創(chuàng)新是一個企業(yè)發(fā)展的不竭動力。通過創(chuàng)新，增強產(chǎn)品的競爭力，從而增加其市場占有率，增加了企業(yè)的銷售額，提升了利潤。同時，企業(yè)可以通過研發(fā)費用的進項稅額抵扣來降低企業(yè)的支出，從而增加企業(yè)的利潤。

最后，對財務(wù)人員進行相應(yīng)的“營改增”業(yè)務(wù)培訓(xùn)。企業(yè)的資源包括有形資源、無形資源和人力資源，在當(dāng)今技術(shù)飛速發(fā)展和信息化加快的新經(jīng)濟時代，人力資源在企業(yè)中的作用也越來越突出。增強員工的整體素質(zhì)有利于企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展，因此在新稅制下提高員工的稅務(wù)意識也會為企業(yè)帶來經(jīng)營利益。

參考文獻：

[1] 賈薇.“營改增”對會計核算的影響[J].中國外資，2014，（3）：39-41.

[2] 劉珞.論營改增對企業(yè)所得稅的影響[J].中國商貿(mào)，2014，（1）：177-179.

Abstract：Since May 1，2016，China has carried out the policy of changing sales tax to value added tax all over the country.Including construction industry，real estate industry，financial industry，living service industry.The implement of the policy has a profound and lasting meaning.It reduces the corporate tax burden，optimizes the economic structure，and brings certain influences on the company.There are some different influences in different companies.But on the whole，changing sales tax to value added tax brings more positive than negative influences.

Key words：changing sales tax to value added tax；enterprise；meaning；influence[責(zé)任編輯 陳丹丹]