姜鈺瀅

摘 要：全面“營改增”的實(shí)施，對(duì)中小型企業(yè)特別是鐵路非運(yùn)輸企業(yè)影響巨大，部分企業(yè)稅負(fù)有不同程度的降低，但仍有較多公司稅負(fù)不減反增，這要求各公司加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，從思想上提高認(rèn)識(shí)，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，理清會(huì)計(jì)核算，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，積極面對(duì)營改增帶來的挑戰(zhàn)。全面“營改增”后也給企業(yè)帶來諸多機(jī)遇，如稅收環(huán)境的進(jìn)一步改善、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高、完善內(nèi)控制度、提高企業(yè)全面預(yù)算管理水平、完善企業(yè)人力資源制度等等。鑒于此，對(duì)全面“營改增”后進(jìn)行未來展望，以及提出對(duì)增值稅制度改革的建議。

關(guān)鍵詞：全面“營改增”；挑戰(zhàn)；機(jī)遇；未來展望

中圖分類號(hào)：F530.6 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）21-0073-02

鐵路非運(yùn)輸企業(yè)即以前的鐵路多元企業(yè)，主要從事交通運(yùn)輸、商貿(mào)、制造、餐飲旅游、建筑、技術(shù)服務(wù)等行業(yè)，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改證增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）規(guī)定，從2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營改增試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部納入營改增范圍。加上以前的兩次“營改增”，自然而然，鐵路非運(yùn)輸企業(yè)將全部納入“營改增”范圍，從整體來看，鐵路非運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)在降低，但從個(gè)體來看，則要具體分析，全面“營改增”后，對(duì)鐵路非運(yùn)輸企業(yè)既是一個(gè)挑戰(zhàn)，但又伴隨機(jī)遇。

一、全面“營改增”對(duì)鐵路非運(yùn)輸企業(yè)的挑戰(zhàn)

（一）思想觀念的轉(zhuǎn)變

“營改增”以前鐵路非運(yùn)輸企業(yè)主要與營業(yè)稅的事項(xiàng)打交道，全面“營改增”后，鐵路非運(yùn)輸企業(yè)要積極轉(zhuǎn)變觀念，相關(guān)企業(yè)管理人員要正確認(rèn)識(shí)“營改增”政策，要勇于面對(duì)，不應(yīng)該選擇逃避，因?yàn)檫@是國家“營改增”大勢所趨的政策。而且實(shí)行全面“營改增”也是為了與國際接軌，是更深層次的改革之一，是未來提升國家經(jīng)濟(jì)活力，為企業(yè)全面松綁的舉措之一，鐵路非運(yùn)輸企業(yè)一定要正確對(duì)待全面“營改增”，在思想上積極應(yīng)對(duì)全面“營改增”所帶來的挑戰(zhàn)。

（二）企業(yè)內(nèi)部管理模式的改變

面對(duì)“營改增”，鐵路非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)改變既有的管理模式，特別是從事服務(wù)業(yè)的企業(yè)如鐵路餐飲住宿、旅游、技術(shù)服務(wù)等大量的公司受“營改增”的影響特別大，轉(zhuǎn)變管理模式更為急切。因此，相關(guān)管理人員應(yīng)提升管理水平，積極學(xué)習(xí)“營改增”相關(guān)知識(shí)，由之前的粗放式管理轉(zhuǎn)變?yōu)榫?xì)化管理。比如在選擇合作單位時(shí)，盡可能選擇具有一般納稅人資格的合作伙伴，不能改變合作伙伴的也盡可能要求對(duì)方去稅務(wù)代開增值稅專用發(fā)票，以減輕自己的稅負(fù)。

（三）發(fā)票管理的改變

增值稅發(fā)票管理更加嚴(yán)格，由于金三稅務(wù)系統(tǒng)的上線，增值稅發(fā)票會(huì)在全國聯(lián)網(wǎng)，增值稅發(fā)票的開具更加嚴(yán)格更加規(guī)范，企業(yè)名稱稅號(hào)等開票信息必須完整正確才視為有效，否則為廢票，發(fā)票的開具一定要與業(yè)務(wù)項(xiàng)目一一對(duì)應(yīng)，與合同、訂單、提貨單等要相匹配，增值稅發(fā)票的購進(jìn)，領(lǐng)用必須有相應(yīng)記錄并做好保存，業(yè)務(wù)部門拿回的進(jìn)項(xiàng)抵扣聯(lián)次發(fā)票要有雙方的交接記錄，對(duì)有問題的發(fā)票應(yīng)拒收，這需要財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門細(xì)致溝通。另外，對(duì)虛開增值稅發(fā)票的責(zé)任更加重大，需要注意發(fā)票的開具一定要與業(yè)務(wù)的內(nèi)容、合同主體、現(xiàn)金流相一致，否則稅務(wù)機(jī)構(gòu)會(huì)認(rèn)為在虛開發(fā)票，企業(yè)將可能承受極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至相關(guān)人員可能會(huì)被處以最高無期徒刑的刑罰。對(duì)發(fā)票的作廢及紅字發(fā)票的使用都有專門的規(guī)定，比之營業(yè)稅發(fā)票更加嚴(yán)苛，對(duì)空白發(fā)票的保管也更加嚴(yán)格。

（四）稅率增加給企業(yè)經(jīng)營帶來的挑戰(zhàn)

鐵路非運(yùn)輸企業(yè)中很多企業(yè)都是從事物流業(yè)、餐飲旅游、建筑、服務(wù)業(yè)的公司，這類企業(yè)“營改增”之前稅率普遍低于增值稅，從稅后收入來看，“營改增”后同筆業(yè)務(wù)收入要低一些，如果支出內(nèi)沒有足夠的進(jìn)項(xiàng)抵消，則企業(yè)利潤可能會(huì)下降，對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績帶來不利影響。

（五）增值稅發(fā)票抵扣不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)

增值稅進(jìn)項(xiàng)若用于生產(chǎn)經(jīng)營的才能給予抵扣的優(yōu)惠政策，若用于職工個(gè)人消費(fèi)或集體消費(fèi)，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目是不允許抵扣的，否則將產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)，損害企業(yè)利益。本次全面“營改增”對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣出現(xiàn)了很多新的規(guī)定，而且非常細(xì)致，特別是從事餐飲住宿、旅游服務(wù)、建筑的鐵路非運(yùn)輸企業(yè)，一定要仔細(xì)研究其中的抵扣規(guī)定，即使對(duì)方單位開的是專用發(fā)票，不該抵扣的一定不要抵扣，屬于該抵扣的要一分不少地全抵扣。因此，對(duì)相關(guān)管理人員要加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)增值稅規(guī)定，合理規(guī)避企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（六）“營改增”對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算提出了新的要求

“營改增”對(duì)企業(yè)的日常會(huì)計(jì)核算和定期的納稅申報(bào)等方面都提出了更高的要求，在新政策面前，會(huì)計(jì)核算更加精細(xì)化，針對(duì)增值稅設(shè)立更多的明細(xì)科目，并針對(duì)不同的稅務(wù)征收分類分別核算，如一般納稅征收和簡易征收。針對(duì)不同稅率分類核算其對(duì)應(yīng)的收入，千萬不要混合核算，否則稅務(wù)將按從高稅率計(jì)征。增值稅納稅申報(bào)比之營業(yè)稅更加復(fù)雜精細(xì)，要求更高，這都要求財(cái)務(wù)人員深入理解全面“營改增”政策，用好用活各項(xiàng)增值稅各項(xiàng)規(guī)定。

二、全面“營改增”為鐵路非運(yùn)輸企業(yè)帶來的機(jī)遇

雖然國家實(shí)行全面“營改增”后對(duì)鐵路非運(yùn)輸企業(yè)或多或少帶來一些沖擊或挑戰(zhàn)，但從長遠(yuǎn)來看，更多的是給企業(yè)帶來機(jī)遇。

（一）外部環(huán)境改善帶來的機(jī)遇

經(jīng)過本次全面“營改增”，企業(yè)納稅環(huán)境得到了極大改善，國家為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不斷出臺(tái)各項(xiàng)優(yōu)惠政策，優(yōu)惠力度也在逐步加大，給企業(yè)實(shí)實(shí)在在減稅減負(fù)，鐵路非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)抓好全面“營改增”帶來的各項(xiàng)機(jī)遇，根據(jù)企業(yè)實(shí)際用足用好稅務(wù)優(yōu)惠政策，從而增加企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，提高企業(yè)的市場競爭力。

（二）全面“營改增”帶來企業(yè)內(nèi)控管理水平的提高

全面“營改增”對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理提出來更高的要求，促使企業(yè)管理人員重新審視以前的內(nèi)控制度并加以改進(jìn)，同時(shí)向精細(xì)化、規(guī)范化管理邁進(jìn)。

（三）全面“營改增”后為企業(yè)投資帶來的機(jī)遇

鐵路非運(yùn)輸企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)投資是有需求的，特別是購置不動(dòng)產(chǎn)，按照全面“營改增”后的規(guī)定是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這將大大刺激投資的發(fā)展，而企業(yè)不但滿足了自身需要，還可額外抵稅，而且這部分抵稅額極大，使得企業(yè)稅負(fù)極大降低。因此，鐵路非運(yùn)輸企業(yè)為自身發(fā)展，可以很好地利用這個(gè)稅收優(yōu)惠政策，趕上全面“營改增”所帶來的大好機(jī)遇，使企業(yè)走上良性發(fā)展的道路。

（四）全面“營改增”促進(jìn)經(jīng)營管理水平的提高

鐵路非運(yùn)輸企業(yè)在“營改增”后不管稅負(fù)增加還是減少，都要加強(qiáng)企業(yè)日常經(jīng)營管理，制定正確的符合企業(yè)實(shí)際的稅收籌劃方案。比如對(duì)于抵扣較少的從事物流服務(wù)業(yè)的公司，若業(yè)務(wù)較多，在自身能允許的情況下可以采取成立聯(lián)營企業(yè)等辦法分離業(yè)務(wù)，加長自身抵扣鏈條，同時(shí)分解收入，降低稅基，從而使得稅負(fù)得到減輕，從而達(dá)到合理避稅的目的。由于全面“營改增”后購置的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣，因此公司購置不動(dòng)產(chǎn)用于公司經(jīng)營辦公其實(shí)也是辦法之一，如果企業(yè)有動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)租賃，可以申請簡易征收，適用低稅率以減輕公司稅負(fù)。若公司確實(shí)沒有簡易征收項(xiàng)目，可能的情況下按照增值稅小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)成立一家新公司，并將一部分業(yè)務(wù)劃入新公司，由于小規(guī)模納稅人稅率都低，而且一般都是小微企業(yè)，還可享受含所得稅等其他方面的諸多優(yōu)惠，這樣一來，就可達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)的目的。全面“營改增”后酒店開具住宿方面的增值稅專用發(fā)票也可抵扣，因此公司在職工出差方面選擇可開具專用發(fā)票的酒店，以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。對(duì)于酒店而言，則要分清住宿、餐飲、會(huì)議費(fèi)等經(jīng)營項(xiàng)目，按稅務(wù)要求進(jìn)行精細(xì)化管理，仔細(xì)選擇合作方并權(quán)衡稅負(fù)增減，日常多與稅務(wù)溝通，以最大維護(hù)公司利益。

鐵路非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)借此全面“營改增”，不斷優(yōu)化經(jīng)營管理辦法，促進(jìn)經(jīng)營管理人員提升自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高經(jīng)營管理水平，用好用足全面“營改增”帶來的稅收紅利，從而增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。

（五）全面“營改增”促進(jìn)全面預(yù)算管理更加精準(zhǔn)化

由于增值稅屬于價(jià)外稅，企業(yè)各項(xiàng)收入不再含稅，企業(yè)管理人員在做預(yù)算時(shí)就要充分了解這點(diǎn)，各項(xiàng)支出有的含稅，有的不含稅，因此需要企業(yè)管理人員對(duì)支出結(jié)構(gòu)進(jìn)行詳細(xì)分析，涉及的各項(xiàng)指標(biāo)均要調(diào)整，以適應(yīng)“營改增”后的新要求。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)中從事物流及服務(wù)業(yè)的公司，由于處于比較終端，抵扣面較窄，稅率較改革前還高，因此實(shí)際稅負(fù)反而增加。這類公司就更要加強(qiáng)全面預(yù)算管理，深挖潛力，盡量增加抵扣面，為此全面“營改增”不但提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，還可提高企業(yè)的預(yù)算管理水平。

（六）全面“營改增”對(duì)企業(yè)吸引人才提供了很好的契機(jī)

全面“營改增”后，多數(shù)企業(yè)稅負(fù)得以降低，利潤得以增加，使得企業(yè)有更多的財(cái)力為職工購買福利產(chǎn)品。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)好好利用本次“營改增”帶來的稅收紅利，努力提高職工福利水平。全面“營改增”幫助企業(yè)吸引人才，留住人才，增強(qiáng)職工的企業(yè)歸屬感，實(shí)現(xiàn)社會(huì)、企業(yè)、個(gè)人三方共贏。

三、全面“營改增”的未來展望

本次全面“營改增”仍舊為試點(diǎn)，雖然多數(shù)企業(yè)稅收實(shí)現(xiàn)減負(fù)，但減負(fù)程度如何，還有待驗(yàn)證，還有部分企業(yè)如從事物流、建筑、餐飲住宿、服務(wù)等行業(yè)的企業(yè)稅負(fù)不減反增。這類公司在鐵路非運(yùn)輸企業(yè)普遍存在。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)目前階段就是要適應(yīng)“營改增”稅收改革的現(xiàn)狀，規(guī)范財(cái)務(wù)管理制度及操作規(guī)程，以從源頭上防范風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，緊盯國家未來稅收改革動(dòng)向，第一時(shí)間享受改革帶來的稅收紅利。目前沒有享受到稅收紅利的公司也不用太悲觀，未來增值稅改革肯定還會(huì)進(jìn)入更深層次的領(lǐng)域，改革力度更大，減負(fù)程度也更大些。正如財(cái)政部部長樓繼偉所言，現(xiàn)行增值稅制度還存在稅率檔次多、抵扣項(xiàng)目不完整、大量臨時(shí)過渡措施等問題，與規(guī)范的消費(fèi)性增值稅制度相比還存在一些差距。

為了更好地發(fā)揮增值稅的作用，解決目前還存在的問題，建議未來國家相關(guān)機(jī)構(gòu)啟動(dòng)增值稅立法，還要進(jìn)一步加大增值稅制度改革，減低增值稅稅率，減少稅率檔次。建議擴(kuò)大抵扣面，從而達(dá)到全面盤活所有項(xiàng)目。這樣不但給企業(yè)實(shí)現(xiàn)了大力度全方位減負(fù)，反過來又促進(jìn)消費(fèi)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收的不斷增加。為完成國家服務(wù)型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，促進(jìn)全社會(huì)消費(fèi)，增值稅制度改革還任重道遠(yuǎn)。

[責(zé)任編輯 陳丹丹]