王康

摘要：在高等教育深化改革的新形勢下，完善高等院校各項管理制度是促進高校健康發(fā)展的重要基礎，內部審計作為高校管理的重要組成部分，也必須適應新的發(fā)展要求。本文闡述了當前我國高校內部審計發(fā)展現(xiàn)狀和存在的問題，分析了高校內部審計轉型發(fā)展的必要性，并對高校在組織增值目標導向下實現(xiàn)內部審計轉型和發(fā)展的路徑進行探索和思考。

關鍵詞：高校內部審計；轉型和發(fā)展；組織增值

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）009-000-02

隨著國家財政對高等教育投入的加大，高校的教育、科研、基本建設等各項經費不斷增加，高校的資金來源渠道呈現(xiàn)多樣化，然而高校所面臨的經濟環(huán)境和內外部風險也日益復雜，這無疑對高校內部審計工作提出了更高的要求。資金數(shù)額巨大、交易數(shù)據(jù)繁瑣、往來賬項復雜這些新的業(yè)務特征，促使我國高校對內部審計的定位應提升到一個新的層次——以組織增值為目標的內部審計。但目前，高校內部審計的發(fā)展相對緩慢，還停留在賬項審計和糾錯防弊的基礎階段，內部審計工作已經不能滿足高?？蒲邪l(fā)展和內部管理的要求。因此，面對新的形勢，高校內部審計如何在組織增值目標導向下實現(xiàn)轉型和發(fā)展，已經成為高校內部審計部門亟需解決的問題。

一、高校內部審計發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問題

當前，我國高校內部審計仍然采用糾錯防弊的傳統(tǒng)審計模式，審計的對象主要是會計憑證、會計賬簿、會計報表等相關資料，內部審計的工作重點也主要集中在財務領域。但是，隨著高校規(guī)模的不斷擴大和業(yè)務往來的頻繁，糾錯防弊的傳統(tǒng)模式已經不能滿足高校發(fā)展的要求。我國內部審計整體發(fā)展比較落后，普遍存在一系列問題。

（一）目標導向和職能定位不準確

目前，我國高校內部審計的職能仍然以監(jiān)督為主，審計的范圍主要是財務收支情況，內部審計的層次和地位仍處在較低水平。在“糾錯防弊”目標指導下，高校的內部審計工作主要是圍繞財務收支活動和配合學校相關部門的需要開展事后審計。監(jiān)督是內部審計的重要職能，但在新的發(fā)展形勢下，單一的監(jiān)督模式已經不能適應高校發(fā)展的需求。目標和職能定位的不準確，直接導致了內部審計人員的職責和權限難以清晰界定，進而影響內部審計工作的效率和效果。內部審計作為高校的重要職能部門，如果只強調審計監(jiān)督，缺乏事前和事中審計的應用，審計的作用無法充分發(fā)揮，內部審計將處于被動局面，各項工作難以開展。

（二）機構設置不合理，審計工作缺乏獨立性

隨著社會經濟文化的發(fā)展，高校治理機構和模式也發(fā)生了深刻的變化。高校規(guī)模的不斷擴大，給高校治理帶來更多的挑戰(zhàn)。高校必須加強內部審計機構自身建設，科學合理的設置內部組織機構，才能發(fā)揮內部審計的作用，促進高等教育事業(yè)的發(fā)展。通過調查發(fā)現(xiàn)，部分高校對內部審計機構的設置比較隨意，缺乏科學的組織體系。目前，高校內部審計的機構設置形式主要是審計部門與財務部門合并、審計部門歸財務部門主管、審計部門與紀檢監(jiān)察部門合并等模式。但是這些機構的設置無法對審計機構和審計人員的獨立性提供有力保證。獨立性是審計工作的靈魂，如果高校的內部審計無法實現(xiàn)形式上和實質上的雙重獨立，那么它的權威性和可信度將受到很大的影響，進而直接影響內部審計職能的發(fā)揮。審計機構缺乏獨立性，將會導致審計人員思想渙散和工作責任感的缺失，內部審計質量無法得到保證。

（三）審計方法落后

傳統(tǒng)的內部審計模式仍然是高校內部審計的主流，但審計手段和方法已經遠遠落后于高校的發(fā)展。在高校內部審計實施過程中，大多采用檢查、觀察、詢問、函證等傳統(tǒng)審計方法，而分析程序、審計抽樣、計算機審計等先進的審計方法則較少使用。高校會計普遍實行會計電算化的核算方法，然而內部審計部門的發(fā)展卻相對落后，審計軟件的輔助作用沒有充分發(fā)揮，內部審計效率不高。審計效率低下也影響審計質量和審計整體工作，導致相關評價體系不能落實，嚴重影響了高校內部審計的發(fā)展。目前，高校內部審計工作的線索仍然以資金為中心，審計方法主要是對財務收支的合規(guī)性以及以財務數(shù)據(jù)的準確性和差異性進行評價。隨著社會經濟的發(fā)展，高校的各項業(yè)務日趨復雜，特別是隨著信息技術的發(fā)展，網絡信息、電算化管理等對內部審計工作的要求越來越高。傳統(tǒng)的審計方法正面臨嚴峻考驗，高校內部審計的方法和手段應該作出相應調整和完善。

（四）管理工作不規(guī)范

內部審計機構的有效管理為完成審計工作，發(fā)揮審計職能和作用提供重要基礎。因此，高校內部審計機構必須對管理工作進行合理規(guī)劃，使其與高校發(fā)展目標一致，能夠覆蓋到高校發(fā)展的所有重要風險領域。部分高校的內部審計機構，并沒有制定詳細的發(fā)展計劃或者工作計劃，審計工作的開展通常是按照領導的指派和規(guī)定，這直接導致審計工作難以運用抽樣技術來選擇審計事項，因而難以及時發(fā)現(xiàn)高風險領域。有的高校即使制定了相關的年度審計計劃，但是缺乏相應的評價和檢查機制，對審計結果的利用不足。內部審計機構除了要制定業(yè)務規(guī)劃外，更重要的是加強質量管理和建立質量評價體系。但目前大部分高校的審計檢查工作沒有形成良好的內外監(jiān)督機制，缺乏相應的審計質量控制和評價的規(guī)范體系。大多數(shù)情況下，高校管理層僅僅是把內部審計作為一個提供有關信息和建議的咨詢機構，對于獲得內部審計部門提供的有關信息和建議后究竟該如何利用，卻缺乏相應的配套措施加以完善。在此背景下，內部審計的作用被大大削弱了。

二、增值導向下高校內部審計轉型的必然性

IIA（1999）在重新修訂內部審計定義時提出“內部審計是一種獨立的、客觀的確認和咨詢活動，其目的是改善組織的運營并增加組織的價值。”新定義明確了能否增加組織價值成為衡量內部審計工作是否具有意義的重要標準。價值增值可分為顯性增值和隱性增值。內部審計通過改善高校內部管理、更新審計技術手段和方法、提高相關工作效率、減少低價值審計等具體措施降低自身審計成本屬于顯性增值。另一方面，因為高校治理結構中有內部審計的存在，客觀上會對內部管理者和其他職能部門產生威懾和警示作用，在一定意義上會促進其努力改善工作績效，維持良好的自律，客觀上會導致組織增值，這種價值則屬于隱性價值的范疇。

增值型內部審計并不是一種新生的審計類型，而是現(xiàn)代內部審計發(fā)展的新階段。準確理解和把握這一定位，積極開展以組織增值為目標的內部審計，努力推進高校內部審計轉型和發(fā)展，對完善高校治理結構和促進高校發(fā)展具有重要意義。

（一）建立現(xiàn)代大學制度的必然需求

2010年我國頒布的《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020）》明確提出，要建立和完善中國特色現(xiàn)代大學制度，完善大學治理機構，深化高校內部管理體制改革。內部審計是高校自我約束機制的重要組成部分，是高?？茖W治理的重要環(huán)節(jié)，是建立和完善現(xiàn)代大學制度不可或缺的推動力量。因此，必須把內部審計的轉型和發(fā)展納入到高校深化體制改革的總體布局當中，充分發(fā)揮內部審計工作在加強高校風險管理、健全內部控制機制、完善組織治理中的職能作用。

（二）應對高校籌資渠道多元化、經濟活動復雜化的客觀需要

隨著國家財政對高等教育的投入不斷加大，高?；I措經費機制逐步完善，籌資渠道逐步拓寬，高校各項教育經費、科研經費的來源呈現(xiàn)多元化的態(tài)勢。于此同時，高等院校自身作為非盈利組織，經濟活動形式和成果比以往更加繁雜，管理風險也隨之增大。很多高校在科研經費、基礎設施建設經費、公務支出等領域都出現(xiàn)過問題，風險隱患仍然存在。同時，這些問題對高校內部審計的轉型發(fā)展也提出了新的要求。高校需要不斷完善內部審計，積極探索內部審計的新功能、新模式，完善各項內部審計制度，促進高校健康發(fā)展，讓高等院校真正成為培養(yǎng)人才的凈土。

（三）高校財務管理體系日益完善的新要求

近年來，國家出臺了一系列關于高校國有資產管理、內部控制、科研經費管理等規(guī)范性文件，國庫集中收付制度改革提高了財政資金使用的規(guī)范性、安全性和有效性。高校的財務管理重心由重視“資金管理”轉向了重視“預算管理”。為了促進行政事業(yè)單位加強和規(guī)范內部控制、提高內部管理水平和風險防范能力，內部審計的轉型和發(fā)展成為必然趨勢。財務管理體系的調整和完善，給內部審計提出了發(fā)展完善的新要求。

三、高校內部審計實現(xiàn)轉型和發(fā)展的路徑

組織價值是指通過組織系統(tǒng)內部諸多資源的組合、共生所表現(xiàn)出來的被認可的經濟實力和社會影響力。按照現(xiàn)代審計的理念，內部審計不僅要監(jiān)督評價組織經營活動，而且要幫助組織實現(xiàn)目標，為組織提供增值服務。高校內部審計的新目標是“增加價值，改善管理”，在組織增值目標導向下，如何使高校的內部人員、資源組合起來，充分發(fā)揮作用，發(fā)揮內部審計的服務增值職能，是當前內部審計理論和實踐上的重要課題。

（一）統(tǒng)一認識，為高校內部審計轉型發(fā)展打牢思想基礎

要廣泛開展高校內部審計轉型和發(fā)展的宣傳教育活動，使廣大高校內部審計工作者、學校各級領導充分認識到內部審計從“糾錯防弊型”向“組織增值型”轉變的重要性、必然性和迫切性，提高有關部門支持內部審計轉型發(fā)展的自覺性和主觀能動性。要讓廣大高校工作者深刻認識到高校內部審計轉型是適應我國高等教育發(fā)展的需要，是高校發(fā)展的必然選擇。高校內部審計機構也要加強自我宣傳，提高高校各級領導對內部審計組織增值目標的認識，營造良好的審計環(huán)境，為推動高校內部審計發(fā)展奠定良好的基礎。高校主要領導的重視，對內部審計的發(fā)展具有積極的推動作用。另一方面，高校內部審計的服務對象是全體師生，高校內部審計的轉型和發(fā)展也應該得到他們的關注和支持。

（二）確保內部審計機構獨立地位，優(yōu)化內部審計管理體制

獨立性是高校開展內部審計工作的重要前提。只有科學合理的設置審計機構，保證審計獨立性，才能更好的開展各項審計工作，發(fā)揮審計的作用，進而實現(xiàn)組織增值的目標。高校應該按照有關要求設置獨立的內部審計機構，并按照一定比例配備專職審計人員。高等院校應該按照《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》要求，由高校主要負責人直接領導內部審計，完善審計領導機制。通過構建合理的內部審計機構，提高審計人員的地位和層次，可以有效防范高校內部管理風險，增強管理控制力，優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)組織增值的目標，提高高校競爭力。提高內部審計地位的首要前提是，保障內部審計機構的獨立性和權威性。高校領導應該提高對內部審計工作的認識，從機構設置、人員配備和相關部門協(xié)調等方面出發(fā)，將內部審計機構和其他職能部門分離，使其相互獨立，明確各自職責和權限。此外，高校可以根據(jù)本校治理結構和管理模式的特點，制定合適的內部審計領導模式和機構設置體系。審計機構的獨立和管理體制的完善，可以最大限度地發(fā)揮內部審計的作用。

（三）加強審計隊伍建設，提升專業(yè)勝任能力

內部審計準則明確規(guī)定，內部審計機構或組織應配備具有相應職業(yè)資格的內審人員，內審人員應具有專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德，在業(yè)務中保持應有的職業(yè)謹慎。高校應把提升審計人員專業(yè)勝任能力作為高校審計隊伍建設的重要工作。內部審計工作人員應具備經濟、管理等專業(yè)知識，具有從事財經、審計等方面的工作經驗。內審工作人員不斷提高專業(yè)知識技能，并通過后續(xù)教育培訓加以保持和提高。強化審計隊伍建設，加強高校內部審計工作人員的業(yè)務學習和技能培訓，優(yōu)化知識結構，為高校實現(xiàn)轉型發(fā)展提供人才基礎?！敖M織增值型”內部審計與“糾錯防弊型”內部審計相比，其服務范圍更廣，作用領域更寬，對業(yè)務知識和技能的要求更高，對審計人員的邏輯思維和分析判斷能力也有很高的要求。因此，只有充分重視內部審計人員綜合素質的提高，才能更好地發(fā)揮高校內部審計的建設性作用。

（四）拓寬審計業(yè)務范圍，實現(xiàn)審計全覆蓋

隨著我國高校資金來源渠道的拓寬，高校資金的使用風險也在不斷加大。在高校治理和內部審計活動中強化風險意識，積極防范和控制可能發(fā)生的重大風險，成為高校內部審計工作的新領域。首先，高校要深入開展預算管理審計，優(yōu)化資源配置。高校內部審計部門應對預算編制、預算執(zhí)行和執(zhí)行結果進行全過程審計。通過審計提出改進建議，促進預算編制更加科學，促進預算資金合理配置和高效利用?？蒲薪涃M的使用管理亂象是高校審計風險加大的重要方面，也是高校內部審計關注的重點領域。高校內部審計要加強科研經費管理審計，提高科研經費使用效益，對重大科研項目、重要業(yè)務環(huán)節(jié)進行重點審計。此外，高校內部審計部門應該在高校基礎設施建設、資產管理、公務支出等方面實施審計，不斷擴寬審計業(yè)務范圍，真正實現(xiàn)高校內部審計的全覆蓋。

四、總結

深化教育體制改革，建立和完善現(xiàn)代大學制度是國家高等教育發(fā)展的要求。高校內部審計必須緊緊圍繞高校中心工作，結合內部審計的最新發(fā)展，不斷強化內部審計的改革與創(chuàng)新，扎實推進內部審計新模式，持續(xù)推動高校內部審計的轉型和發(fā)展，為實現(xiàn)組織增值的目標而努力工作。

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