王海峰

摘 要：全面推行“營(yíng)改增”，對(duì)國(guó)家稅收管理體系的完善產(chǎn)生了重大的影響。本文結(jié)合煙草行業(yè)“營(yíng)改增”涉及內(nèi)容，探討了"營(yíng)改增"對(duì)煙草企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)核算的影響。

關(guān)鍵詞：煙草行業(yè)；營(yíng)改增；會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)

全面推行“營(yíng)改增”，是加快我國(guó)財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容，也是國(guó)家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅、保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的一項(xiàng)重要措施。從2016年5月1日起，國(guó)家全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策，隨著“營(yíng)改增”范圍的逐步擴(kuò)大，將對(duì)煙草企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理產(chǎn)生重要影響。本文提出在“營(yíng)改增”過(guò)程中應(yīng)采取的財(cái)務(wù)管理措施。

一、“營(yíng)改增”對(duì)煙草企業(yè)會(huì)計(jì)核算所產(chǎn)生的影響分析

（一）“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)核算的影響分析

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)核算的影響主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面。一是銷(xiāo)售稅金方面，企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”核算，減少企業(yè)的利潤(rùn)總量。而增值稅是價(jià)外稅，相關(guān)的稅款核算不形成成本核減項(xiàng)，從而對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)總量不產(chǎn)生影響。因此，在“營(yíng)改增”之后，進(jìn)行納稅業(yè)務(wù)的核算發(fā)生較大變化，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)額產(chǎn)生影響。二是“營(yíng)改增”實(shí)施前，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中含有營(yíng)業(yè)稅的銷(xiāo)售收入，“營(yíng)改增”后主營(yíng)業(yè)務(wù)收入反映的是不含增值稅的銷(xiāo)售收入；三是增值稅不反映在損益表中，在在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的賬務(wù)處理上也與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅不同，不影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)所得稅的影響分析

企業(yè)所得稅核算是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容之一。那么“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算所得稅的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是企業(yè)所得稅前可抵扣的流轉(zhuǎn)稅將會(huì)進(jìn)一步的減少。二是企業(yè)可以扣除的成本費(fèi)用額將會(huì)有所減少。三是則是對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)有所影響，進(jìn)而影響到企業(yè)的所得稅。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)發(fā)票使用的影響分析

“營(yíng)改增”帶來(lái)的關(guān)于增值稅發(fā)票的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：一方面，作為會(huì)計(jì)人員，處理“營(yíng)改增”之前的營(yíng)業(yè)稅核算和全面推行后的增值稅核算上的發(fā)票不同時(shí)會(huì)產(chǎn)生一定的技術(shù)上的處理問(wèn)題。需要經(jīng)過(guò)一定時(shí)間來(lái)調(diào)整其會(huì)計(jì)核算，以適應(yīng)“營(yíng)改增”的需要。

二、煙草企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的有效對(duì)策

（一）加強(qiáng)學(xué)習(xí)稅改政策培訓(xùn)

認(rèn)真組織開(kāi)展“營(yíng)改增”相關(guān)財(cái)稅政策培訓(xùn)，對(duì)“營(yíng)改增”政策背景、相關(guān)稅目稅率設(shè)置、抵扣政策、發(fā)票變更事項(xiàng)等重點(diǎn)知識(shí)進(jìn)行全面系統(tǒng)學(xué)習(xí)，幫助財(cái)務(wù)人員及相關(guān)業(yè)務(wù)人員吃透“營(yíng)改增”相關(guān)政策要求，確?！盃I(yíng)改增”平穩(wěn)過(guò)渡。同時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好溝通，密切關(guān)注稅改政策變化，及時(shí)獲得最新的政策信息。積極參加有關(guān)座談及培訓(xùn)，通過(guò)“走出去，引進(jìn)來(lái)”的形式，為公司推行“營(yíng)改增”工作創(chuàng)造有利條件。

（二）做好“營(yíng)改增”過(guò)渡銜接期間的賬務(wù)處理

一是煙草企業(yè)自行建造的房屋建筑物等固定資產(chǎn)，營(yíng)改增之前采購(gòu)的建筑施工材料已經(jīng)用于工程施工項(xiàng)目拖欠材料款，營(yíng)改增后，才支付供應(yīng)商的材料款，而獲得了供應(yīng)商開(kāi)據(jù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。營(yíng)改增之前未完工的施工項(xiàng)目，營(yíng)改增之后繼續(xù)施工的項(xiàng)目，可能有兩種方法處理，第一，繼續(xù)按照老政策執(zhí)行，就是按3%交營(yíng)業(yè)稅，第二，執(zhí)行3%的稅率簡(jiǎn)易增值稅。營(yíng)改增之后，新老項(xiàng)目交替出現(xiàn)，共同經(jīng)營(yíng)，共同生產(chǎn)的情況下，必須要分開(kāi)采購(gòu)，分開(kāi)核算，分開(kāi)決算，也就是說(shuō)，營(yíng)改增后老項(xiàng)目產(chǎn)生的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，不可以在新項(xiàng)目進(jìn)行抵扣。二是出租2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。 三是在收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣及征收政策方面，2016年5月1日至7月31日，支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率3%，一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率5%。

（三）規(guī)范增值稅相關(guān)財(cái)務(wù)處理

“營(yíng)改增”后，如果會(huì)計(jì)核算制度不健全，企業(yè)內(nèi)控制度不完善，可能會(huì)加重企業(yè)稅負(fù)，甚至造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。首先，要注意收入和成本費(fèi)用核算方法的變化，正確劃分收入、成本費(fèi)用和銷(xiāo)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅；其次要按照財(cái)政部“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)處理相關(guān)規(guī)定，設(shè)置會(huì)計(jì)科目，建立增值稅明細(xì)賬。

（四）加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理

發(fā)票的規(guī)范管理和正確使用直接關(guān)系到企業(yè)減稅的效果。煙草主業(yè)企業(yè)及相關(guān)多種經(jīng)營(yíng)企業(yè)要結(jié)合自身特點(diǎn)制定增值稅發(fā)票開(kāi)立、領(lǐng)用、核銷(xiāo)和使用的管理制度。一方面，要對(duì)取得的增值稅發(fā)票區(qū)分可抵扣和不可抵扣，并要求在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣鑒證，嚴(yán)把抵扣關(guān)；另一方面，要嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票管理相關(guān)制度，防微杜漸，嚴(yán)禁虛開(kāi)增值稅發(fā)票，堅(jiān)決杜絕增值稅違法犯罪行為。

（五）靈活運(yùn)用稅收政策

首先，要加強(qiáng)供應(yīng)商資質(zhì)管理，在選擇供應(yīng)商和服務(wù)商時(shí)，應(yīng)盡量選擇財(cái)務(wù)核算健全、能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商和服務(wù)商，通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣來(lái)降低增值稅稅負(fù)。其次，可以通過(guò)合理的定價(jià)策略調(diào)整來(lái)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。如果下游企業(yè)也屬于增值稅一般納稅人，由于購(gòu)買(mǎi)試點(diǎn)服務(wù)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以抵扣，實(shí)際采購(gòu)成本也會(huì)下降，雙方都可以從中獲益。第三，實(shí)施主輔分離。“營(yíng)改增”從稅制上解決了企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)存在的“大而全”、“小而全”問(wèn)題，可以考慮將生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)外包，調(diào)整成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)，推動(dòng)煙草企業(yè)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

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