高曉云 李敏瑞

摘要：利潤是一家企業(yè)經(jīng)營一段時(shí)間后所創(chuàng)造的凈收益。盈利的多少一定程度上可以決定企業(yè)是否能夠吸引投資者的投資、向銀行等金融機(jī)構(gòu)貸到款項(xiàng)等的籌資渠道。因此，無論是上市公司，還是中小企業(yè)為了達(dá)到種種目的，不惜觸犯法律、會(huì)計(jì)法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行利潤操縱，粉飾報(bào)表，來蒙蔽財(cái)務(wù)信息使用者，從而獲得投資者、債權(quán)人的信任，最終卻損害了他們的利益。本文通過闡述企業(yè)進(jìn)行利潤操縱的原因，分析總結(jié)了如何甄別企業(yè)是否操縱利潤的方法。

關(guān)鍵詞：操縱利潤；原因；方法

操縱利潤是指企業(yè)的管理者為了達(dá)到某種目的，利用會(huì)計(jì)上的技術(shù)處理，采用違規(guī)甚至違法的方式，人為地對利潤進(jìn)行虛增或虛減的行為①。通過被粉飾過的利潤，有意誤導(dǎo)信息使用者，使企業(yè)成為坐收漁翁之利者。

一、企業(yè)進(jìn)行利潤操縱的原因分析

（一）企業(yè)為了獲得良好的信貸評(píng)級(jí)而進(jìn)行財(cái)務(wù)信息粉飾

經(jīng)融機(jī)構(gòu)貸款給企業(yè)，要求企業(yè)必須有良好的信貸評(píng)級(jí)等級(jí)。導(dǎo)致有些企業(yè)為了申請貸款，可自身的條件不足，就通過偽造企業(yè)利潤來獲得申請貸款的資格，獲取信貸資金。

（二）為了規(guī)避所得稅

企業(yè)為了偷逃稅、漏稅以及延長納稅期限，因?yàn)樯俳坏亩惪羁梢粤粝聛沓鋵?shí)家底，延長納稅時(shí)間企業(yè)就可以在這段時(shí)間內(nèi)再利用其進(jìn)行營運(yùn)或投資活動(dòng)，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。因此為了達(dá)到這些目的就會(huì)選擇在利潤上動(dòng)手腳，通過各種方法來隱瞞企業(yè)的利潤。

（三）管理者自身利益的驅(qū)使

在實(shí)行委托代理關(guān)系的公司，管理者屬于外聘人員，負(fù)責(zé)為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤。所有者通過采取公司業(yè)績與管理者的薪酬掛鉤的措施來激勵(lì)管理者，可這一措施讓那些缺乏道德的管理者經(jīng)營業(yè)績不好時(shí)，為了保住自己的飯碗，為了獲得高額的報(bào)酬而去弄虛作假，調(diào)高利潤。

（四）財(cái)務(wù)信息的不對稱

一個(gè)企業(yè)內(nèi)部管理者所掌握的財(cái)務(wù)信息與外部利益相關(guān)者所持有的參考財(cái)務(wù)信息是不對稱的，內(nèi)部人員能夠清楚的了解企業(yè)目前的現(xiàn)狀是什么樣的，是否真實(shí)盈利，營運(yùn)周轉(zhuǎn)是否正常，等等。而企業(yè)外部人員只能依據(jù)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表信息對企業(yè)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，然后做出自己的決策。這種情況的存在又給企業(yè)提供了利潤操縱的大好機(jī)會(huì)。

二、甄別企業(yè)是否操縱利潤的方法

（一）加強(qiáng)重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目發(fā)生額和余額分析

對企業(yè)容易采用掛賬操縱利潤的科目，要弄清楚其來龍去脈，通過查看相關(guān)合同以及其他資料，或者通過往來詢證、走訪等方式，辨識(shí)其發(fā)生業(yè)務(wù)的真實(shí)、合法性，發(fā)現(xiàn)異常并做重點(diǎn)分析。

（二）財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

分析企業(yè)的償債指標(biāo)，債權(quán)人可以判斷自己所持該企業(yè)的債權(quán)是否有充足的保障，收回款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的大小。分析企業(yè)的營運(yùn)指標(biāo)可以了解企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)情況以及資產(chǎn)利用效率的高低，判斷其營運(yùn)能力的大小，進(jìn)而了解企業(yè)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營業(yè)績是否真實(shí)。分析企業(yè)的盈利能力，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營管理水平的質(zhì)量以及企業(yè)獲利能力的大小。

（三）分析企業(yè)利潤表的內(nèi)部結(jié)構(gòu)是否合理

分析企業(yè)利潤時(shí)，我們應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤，因?yàn)檫@才是企業(yè)可靠地經(jīng)濟(jì)來源，實(shí)現(xiàn)利潤的主要渠道。如果一看利潤表主營業(yè)務(wù)收入比重過小，而投資收益與營業(yè)外收益占主導(dǎo)，那么就得仔細(xì)一些了。這兩者所給企業(yè)帶來的收益通常情況下都不是長期的，而只是暫時(shí)的影響利潤，并不能展示企業(yè)的核心能力，并且投資收益與營業(yè)外收益都具有偶然性，它們所創(chuàng)造的收入的高低是無法準(zhǔn)確確定的，因此分析時(shí)我們要注意企業(yè)是否是通過利用了一些手段操縱獲得的，如變更會(huì)計(jì)估計(jì)以及關(guān)聯(lián)交易等方式，仔細(xì)分析投資收益的源頭，判斷其長久性。另外還需要注意的是，如果是主營業(yè)務(wù)收入占較大比重，還要將其與“應(yīng)收賬款”的賬戶余額結(jié)合分析，看一下賒銷比率是否過大，其中賒銷比率=應(yīng)收賬款/主營業(yè)務(wù)收入，從而我們就可以得知該企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入是以真實(shí)的現(xiàn)金流入作支撐還是以應(yīng)收賬款做后盾，最后就可以知道利潤真實(shí)度的高低。

（四）結(jié)合現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析

現(xiàn)金流量表被稱為企業(yè)的“血液”，最能體現(xiàn)企業(yè)真實(shí)的現(xiàn)金流入與流出。分析企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所創(chuàng)造的現(xiàn)金凈流量與前期數(shù)據(jù)相比是否增加，增加的原因是因?yàn)槠髽I(yè)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了有效的調(diào)整，或者是因?qū)嵤┝苏_的營銷策略而使市場份額得到擴(kuò)大。如果是通過這些渠道實(shí)現(xiàn)的增加，則說明其營運(yùn)正常，利潤是有保障的。分析投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量，可以知道其對企業(yè)利潤貢獻(xiàn)的多少，看出企業(yè)的利潤是主要靠主營業(yè)務(wù)收入作支撐還是靠一時(shí)的、帶有風(fēng)險(xiǎn)性的投資收益作支撐，來判斷企業(yè)利潤的穩(wěn)定程度，真實(shí)盈利能力的大小。分析企業(yè)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量，如果是流入大于流出，說明企業(yè)有穩(wěn)定資金來源的渠道，經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行有可靠的保障。但是還要再仔細(xì)分析各資金來源所占的比例，如果借款比例過高，而企業(yè)又出現(xiàn)了利潤操縱的現(xiàn)象，那么企業(yè)最終有可能會(huì)因資不抵債而破產(chǎn)。若流入小于流出，則說明企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)了問題，不利于企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)現(xiàn)在所實(shí)現(xiàn)的利潤質(zhì)量需要謹(jǐn)慎對待。

引導(dǎo)企業(yè)樹立積極的思想，走正確的發(fā)展道路，用正確的方法治理企業(yè)，逐漸修正企業(yè)對待利潤的態(tài)度。根除企業(yè)操縱利潤的行為不是一朝一夕之事，這條路任重而道遠(yuǎn)，需要我們不斷努力。

注釋：

①楊遠(yuǎn)霞.淺析企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中常見利潤操縱方法[J].會(huì)計(jì)研究，第8期.2007.8.

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：云南大學(xué)旅游文化學(xué)院）