摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展趨勢(shì)。各企業(yè)所面臨的發(fā)展環(huán)境日益復(fù)雜，競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了一定的影響。因此國(guó)家不斷出臺(tái)新的政策，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)行改革，旨在為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更加有力的環(huán)境。營(yíng)改增制度就是在這樣的背景下應(yīng)運(yùn)而生。它能夠使企業(yè)的稅務(wù)管理更加規(guī)范，促進(jìn)企業(yè)的有序化運(yùn)行。本文主要從營(yíng)改增概述、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展造成的影響以及企業(yè)有效應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的措施等方面對(duì)營(yíng)改增與企業(yè)效益及發(fā)展之間的問(wèn)題進(jìn)行了論述。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；發(fā)展；影響

營(yíng)業(yè)稅和增值稅都是我國(guó)稅務(wù)結(jié)構(gòu)中不可或缺的重要組成部分，它們?cè)谖覈?guó)的稅收總收入中占據(jù)著重要地位。在我國(guó)以往的稅收制度中，稅務(wù)部門(mén)主要是按照營(yíng)業(yè)稅的全額部分進(jìn)行稅務(wù)的繳納。這種稅務(wù)制度會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅，從而使得企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)加重，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，最終對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展產(chǎn)生不利影響。因此必須對(duì)其進(jìn)行改革，使其能夠更好的推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，適應(yīng)我國(guó)日漸變化的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

一、營(yíng)改增概述

所謂營(yíng)改增就是將以往的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。2012年1月1日開(kāi)始開(kāi)始試行營(yíng)改增制度，同年8月擴(kuò)大至北京、天津、浙江等各大省市，2013年部分行業(yè)已經(jīng)在全國(guó)開(kāi)始試行這一制度。營(yíng)改增制度能夠有效對(duì)我國(guó)的稅制進(jìn)行完善，消除了重復(fù)征稅。而且能夠加快社會(huì)專業(yè)化分工以及第三次產(chǎn)業(yè)融合的步伐。同時(shí)也能降低企業(yè)的稅收成本，使得企業(yè)具有更強(qiáng)的發(fā)展能力。此外，還能對(duì)投資、消費(fèi)以及出口結(jié)構(gòu)起到有效的優(yōu)化作用?？傮w來(lái)說(shuō)，在我國(guó)目前加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變方式、大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的攻堅(jiān)時(shí)期，轉(zhuǎn)變稅務(wù)結(jié)構(gòu)對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及提高我國(guó)的綜合國(guó)力具有非常積極且重大的意義。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展造成的影響

1.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響

（1）減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)

國(guó)家實(shí)行營(yíng)改增制度，對(duì)稅務(wù)制度進(jìn)行了改革，提出稅務(wù)方面的新目標(biāo)是使試點(diǎn)行業(yè)的稅負(fù)在總體上保持原狀或略出現(xiàn)下降，而重復(fù)征稅則要基本消除。在營(yíng)改增改革中，我國(guó)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅稅率為6%，而且將納稅標(biāo)準(zhǔn)規(guī)模設(shè)置為年?duì)I業(yè)收入500萬(wàn)元。低于這一標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人，增值稅稅率設(shè)置為3%。這種稅制并沒(méi)有對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)行計(jì)算，而是直接以營(yíng)業(yè)額為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征稅。在使用傳統(tǒng)的稅務(wù)制度時(shí)，企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%和5%，改革之后，對(duì)于中小規(guī)模的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)出現(xiàn)了明顯下降。總體來(lái)說(shuō)，如果其他因素保持不變，那么實(shí)行新的稅務(wù)制度之后企業(yè)的總體經(jīng)濟(jì)效益將會(huì)提高。尤其是對(duì)于固定資產(chǎn)投資規(guī)模較大、對(duì)原材料的消費(fèi)較高的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)將會(huì)大幅度降低。

（2）加快行業(yè)專業(yè)分工的步伐

在營(yíng)改增之前，稅負(fù)沉重成為阻礙現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的重要因素，也是抑制資本市場(chǎng)活躍程度的主要因素。而改革之后則會(huì)使企業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展動(dòng)力更加充足，企業(yè)對(duì)增值稅發(fā)展的抵扣效益更加重視，最終使得企業(yè)的管理更加規(guī)范，財(cái)務(wù)制度也更加完善。營(yíng)改增后增值稅的抵扣使得企業(yè)下游客戶量增加，供應(yīng)鏈上的企業(yè)在整體上稅負(fù)都得到降低，進(jìn)一步促進(jìn)了行業(yè)內(nèi)的分工。例如服務(wù)企業(yè)在營(yíng)改增之后可以將一些邊緣業(yè)務(wù)外包出去，進(jìn)行專業(yè)分工。由于其所產(chǎn)生的增值稅能夠進(jìn)行抵減，因此不但使自身的生產(chǎn)成本降低，而且使企業(yè)能夠更加專注的對(duì)核心業(yè)務(wù)進(jìn)行發(fā)展，從而提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（3）對(duì)企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響

納稅企業(yè)以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局制定了《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》，自2016年5月1日起施行。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)所得稅的影響主要體現(xiàn)在兩方面。一是營(yíng)改增前后稅前扣除項(xiàng)目的變化，二是營(yíng)改增前后購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的變化。在稅前扣除項(xiàng)目方面，營(yíng)改增之前，可在稅前從企業(yè)所得稅中對(duì)營(yíng)業(yè)稅以及運(yùn)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)用等進(jìn)行全額扣除；而改革之后這些項(xiàng)目不能再在稅前進(jìn)行扣除。也就是說(shuō)稅前可扣除的流轉(zhuǎn)稅項(xiàng)目有所減少。而在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)方面，改革之前部分購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)不能進(jìn)行在稅額中進(jìn)行抵扣，改革之后的所有固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)都可以在稅額中進(jìn)行抵扣。具體的營(yíng)改增納稅計(jì)算方法為，以轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額作為預(yù)繳稅款計(jì)算依據(jù)的，計(jì)算公式為：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)）÷（1+5%）×5%。

（4）對(duì)服務(wù)業(yè)及貿(mào)易出口的影響

在我國(guó)的營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)中，還包括國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)以及向境外單位提供研發(fā)服務(wù)以及設(shè)計(jì)服務(wù)的單位。因此此項(xiàng)改革也會(huì)對(duì)我國(guó)的服務(wù)業(yè)以及貿(mào)易出口等產(chǎn)生影響。具體規(guī)定是國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)以及向境外單位提供研發(fā)服務(wù)及設(shè)計(jì)服務(wù)的增值稅零稅率。而且我國(guó)財(cái)政部以及稅務(wù)局等也出臺(tái)了相關(guān)零稅率及免稅政策的文件，規(guī)定零稅率下銷(xiāo)項(xiàng)稅額實(shí)際上為零，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而免稅下進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。所以，只要試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行合理選擇，都能從這些政策中獲得優(yōu)惠，而且能夠?qū)Ψ?wù)業(yè)以及對(duì)外貿(mào)易等產(chǎn)生刺激作用。

2.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響

（1）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響主要表現(xiàn)在：①稅負(fù)。由于上文已經(jīng)進(jìn)行詳細(xì)論述，因此此處不再贅述。②發(fā)票。稅制改革對(duì)發(fā)票的影響是必然的。增值稅包括進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅，之前的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票很明顯無(wú)法與改革之后的稅制契合。對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，兩種發(fā)票之間存在的差別的影響并不是很大。而對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，還是應(yīng)該對(duì)專用發(fā)票和普通發(fā)票進(jìn)行區(qū)分。③財(cái)務(wù)審核。營(yíng)改增使得財(cái)務(wù)審核的難度加大。沒(méi)有改革之前，僅對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行核算是較為簡(jiǎn)單的，只需要企業(yè)的收支差額以及稅率就能對(duì)應(yīng)繳納稅款進(jìn)行計(jì)算。但改革之后，由于收入入賬方式不同，計(jì)算也相對(duì)的較為復(fù)雜。

（2）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)管理的影響

一方面，營(yíng)改增改革使得企業(yè)的產(chǎn)業(yè)層次提升的步伐加快。營(yíng)改增之后二、三產(chǎn)業(yè)增值稅的抵扣鏈條被打開(kāi)，工業(yè)領(lǐng)域中專業(yè)化分工的趨勢(shì)更加明顯。企業(yè)能夠?qū)⒏嗟木Ψ旁谘邪l(fā)以及營(yíng)銷(xiāo)上，使得自身的產(chǎn)業(yè)層次由低端向高端發(fā)展，提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。而且營(yíng)改增還能使對(duì)研發(fā)投入較高、擁有較多自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高科技產(chǎn)業(yè)以及服務(wù)類企業(yè)的發(fā)展速度加快；另一方面，隨著現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通信技術(shù)的發(fā)展以及各領(lǐng)域新型工藝及技術(shù)的進(jìn)步，各種因素相互結(jié)合，并共同對(duì)服務(wù)行業(yè)進(jìn)行滲透，使得出現(xiàn)了新興產(chǎn)業(yè)。而營(yíng)改增之后服務(wù)業(yè)的進(jìn)項(xiàng)設(shè)備抵扣以及下游增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣對(duì)新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起著非常明顯的支持和推動(dòng)作用。

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，雖然實(shí)行營(yíng)改增能夠降低自身的負(fù)擔(dān)，但企業(yè)也應(yīng)該對(duì)本行業(yè)的發(fā)展情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，確定本企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)抵扣項(xiàng)目，而且為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展制定相應(yīng)的過(guò)渡階段的政策。同時(shí)企業(yè)也要和稅務(wù)機(jī)關(guān)多進(jìn)行聯(lián)系和溝通，建立良好的外部稅收環(huán)境。此外，企業(yè)還要對(duì)負(fù)責(zé)稅務(wù)部分的人員進(jìn)行定期培訓(xùn)和考核，使其對(duì)營(yíng)改增有更加深入的了解，并建立較為完善的納稅保障體系，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)人員日常工作更好的展開(kāi)，使?fàn)I改增在企業(yè)中的推行更加順暢，最終促進(jìn)企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，實(shí)行營(yíng)改增之后，企業(yè)所面臨的“價(jià)內(nèi)稅成本”將會(huì)消失，重復(fù)征稅減少，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)服務(wù)所需要支付的稅額也會(huì)在整體上出現(xiàn)下降，企業(yè)的稅負(fù)、所得稅等都會(huì)相應(yīng)降低。因此營(yíng)改增是歷史發(fā)展的必然趨勢(shì)，將會(huì)得到企業(yè)以及社會(huì)大眾的歡迎。但是，任何事物都是一把雙刃劍。營(yíng)改增在為企業(yè)帶來(lái)一系列發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也會(huì)使企業(yè)面臨相應(yīng)的挑戰(zhàn)，例如會(huì)計(jì)制度的變化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員能力方面的要求以及會(huì)計(jì)制度的變革等等。因此要正確看待營(yíng)改增，并制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，從而促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：曹輝（1983.03- ），男，遼寧省阜新市人，研究生學(xué)歷，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：稅收政策的深入解讀與探討