侯彥寧　王丹

摘 要：隨著時代的發(fā)展，市場經(jīng)濟條件下的企業(yè)發(fā)展迅速跟上時代潮流，隨著貿(mào)易往來的自由性和廣泛性的擴大，企業(yè)之間的交易方式也不斷發(fā)生變更。目前為止，非貨幣性資產(chǎn)交易已經(jīng)被我國會計體系列為重要的交易程序之一，其資產(chǎn)核算問題也成為會計核算的重點問題。文章通過對非貨幣性資產(chǎn)交易會計所遇到的問題進行研究，通過對問題的分析和研究，找出有效可行的解決方案，以期對會計處理該交易時的方法進行規(guī)范。

關鍵詞：非貨幣性資產(chǎn)交易；資產(chǎn)交易；會計信息量

目前，非貨幣性資產(chǎn)交易已經(jīng)成為企業(yè)間一種重要的交換方式，筆者通過對會計處理該交易時所遇到的問題對其進行研究，從公允價值入手，對商業(yè)性質(zhì)等方面進行全面研究，針對其問題給出合理解決方案。充分確定交易過程中的損益，確保交易的公平性，為我國企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交易提供更好的交易氛圍和交易空間。

一、非貨幣性資產(chǎn)交易釋義

非貨幣性資產(chǎn)交易是指貿(mào)易雙方通過固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)、和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行交易的行為。其主要計算資產(chǎn)成本的方式包括公允價值及賬面價值兩個方面。該種交易存在少量貨幣性交易或不涉及貨幣性交易，但補價比例不能超過整個交易金額的25%。非貨幣性資產(chǎn)交易的特點在于交易內(nèi)容在將來是否可以為企業(yè)帶來的利益，其貨幣金額是不確定的。

二、非貨幣性資產(chǎn)交易會計存在的問題

1.公允價值不明確

事實上，公允價值的引入并不是一項新的舉措，早在1999年，我國就頒布關于公允價值的交換準則。但由于我國的公允價值環(huán)境不全面，所以后期頒布的法則中對其進行淡化，近年來，我國公允價值環(huán)境逐漸成熟，其重要性再次被提及。

非貨幣性資產(chǎn)交易過程中的公允價值要從兩個方面進行考慮。在換出或者換入資產(chǎn)當中都要考慮到公允價值是否可靠的問題。其在交易過程中，是否存在活躍市場，是考量其公允價值的有效標準。

公允價值在總的方向來講對非貨幣性資產(chǎn)交易的準確性要比賬面價值高，但其在企業(yè)交易過程中也及其有可能成為操縱利益的工具。企業(yè)之間進行“互利互換”，通過公允價值的方式估計資產(chǎn)金額，一些企業(yè)在估算不真實的收益同時對收益進行虛假謊報，通過對資金流向等方面的改動，對會計核算公允價值進行影響。

市場經(jīng)濟體制下的市場活躍性難以判斷，當會計無法從活躍市場判斷公允價值時，核算資金結果就會出現(xiàn)嚴重偏差。而通過信息手段所收集的市場參數(shù)也就成了擺設甚至會成為某些企業(yè)改動參數(shù)，利用公允價值的手段。市場參數(shù)不標準、職業(yè)判斷人員專業(yè)素質(zhì)差，會計信息量也會逐漸被削弱，公允價值將難以判定。

公允價值在現(xiàn)金方面不一定得到支撐，在非貨幣性資產(chǎn)交易當中引入公允價值，如果交易中產(chǎn)生損益，卻沒有產(chǎn)生現(xiàn)金流，那么就會造成企業(yè)資產(chǎn)價值的估算錯誤。與此同時，公允價值是以主觀判斷為主的，在報表數(shù)據(jù)無法確定和完善的情況下，因為經(jīng)濟環(huán)境的差異和風險狀態(tài)的變動，公允價值當不予取信企業(yè)。

2.商業(yè)性質(zhì)模糊

首先商業(yè)實質(zhì)的判斷在非貨幣性交易過程中非常重要，會計通過對企業(yè)商業(yè)實質(zhì)的判斷確定該企業(yè)是否符合非貨幣性資產(chǎn)交換的要求，并對非貨幣性資產(chǎn)交易的入賬價值進行準確的判斷，從而對整個交易進行精準的把握。

想要進行商業(yè)實質(zhì)的判斷，首先要掌握活躍的市場條件下市場參數(shù)，并且保證市場參數(shù)的準確性。因其帶有強烈的主觀臆測性，所以使得企業(yè)間隨意對其進行利用。會計人員素質(zhì)的參差不齊致使每個人的主觀想法不同，對企業(yè)商業(yè)性質(zhì)的判斷也不同，該情況直接導致商業(yè)性質(zhì)的嚴重不清。

一些會計對于商業(yè)性質(zhì)判斷的方向不清晰，同一會計團隊不同會計對商業(yè)實質(zhì)的判斷途徑不一致造成判斷結果不一致，從而對商業(yè)實質(zhì)的判斷造成困擾，致使判斷結果毫無意義。因其對市場變化、資金走向都無法進行準確的預判，使其對商業(yè)實質(zhì)的預測都是來自于自己的主觀想法，沒有任何公信力，也不存在公平、公正，使濫用公允價值的問題不可避免的發(fā)生。

3.交易性質(zhì)籠統(tǒng)

在很多企業(yè)當中，其分屬于不同行業(yè)，其不同交換當中，交易性質(zhì)也會相近或者不同。會計對于性質(zhì)區(qū)別明顯的資產(chǎn)交換可以進行有效判斷，但對于性質(zhì)相近的資產(chǎn)交換存在判斷模糊現(xiàn)象。例如在一些交易過程中將資產(chǎn)的置換改變成資產(chǎn)買賣，該種行為表面上符合非貨幣性資產(chǎn)交易的性質(zhì)，但事實上在買賣過程中存在了貨幣交易，且數(shù)額完整。會計要嚴格界定其真實性質(zhì)，不被該種轉(zhuǎn)換所蒙蔽。企業(yè)注重商業(yè)實質(zhì)的判斷，以此來確定該交易行為是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易，但在商業(yè)性質(zhì)中的過多主觀臆測行為致使交易性質(zhì)難以判斷。

而在企業(yè)交換過程中，換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)對企業(yè)的影響是不同的，其在企業(yè)當中可發(fā)揮的作用不同，企業(yè)所給予的支持也不同。在未來收益當中，換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)就會產(chǎn)生相當大的差異。同時，根據(jù)市場風險的程度不一，造成的損失或產(chǎn)生的收益都隨市場的變化而變化，此種因素導致?lián)Q入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)金額大不相同。通過對換出及換入資產(chǎn)的評估推算商業(yè)實質(zhì)，進而推算是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易，很大程度暴露出我國會計準則深度不夠，還需盡快完善的問題。

三、非貨幣性資產(chǎn)交易應對措施

1.確定公允價值

想要對公允價值進行確定，首先要建立健全的市場體制，通過活躍的市場能夠提高市場參數(shù)的準確性，增加公允價值的判斷依據(jù)。同時，活躍的市場報價可以使公允價值更能得到信任，又能夠避免企業(yè)在公允價值當中做手腳，避免企業(yè)利用公允價值作為操作利潤的工具，增加會計人員對企業(yè)資產(chǎn)的判斷力。市場體制的建立有效增加數(shù)據(jù)報表的可比性，通過對其有效的參考，公允價格更加公開透明，使會計人員更容易判斷未來企業(yè)資產(chǎn)的收益。

在提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)方面也應該做到加強，在培養(yǎng)會計專業(yè)人才的同時，加強其道德觀念培養(yǎng)。非貨幣性資產(chǎn)交易的公允價值確定帶著強烈的主觀色彩，正直的會計人員在判斷公允價值過程中更加公正、嚴格，雖然主觀卻不帶個人情緒，這樣的公允價值更加可靠。會計人員在財務管理知識方面的提升，確保了核算資產(chǎn)過程中失誤的減少，避免了國內(nèi)出現(xiàn)的會計丑聞，增加其公信力，也增加公允價值的公信力。

對于市場當中所收集的報表信息要進行嚴格的審查，同時以公開、透明的方式增加報表數(shù)據(jù)的可靠性。公允價值依據(jù)報表數(shù)據(jù)判斷企業(yè)的價值，對報表數(shù)據(jù)的有效管理可以確保公允價值的真實。還要對會計體系進行健全管理，對其實施有效的監(jiān)督，建立有效的法律管理制度，通過獎罰得體的方式，對會計人員的行為進行有效的管理，從而從根源上阻止對公允價值的有心利用，避免利益操控、虛假消息等問題的產(chǎn)生。

2.判斷商業(yè)實質(zhì)

根據(jù)商業(yè)實質(zhì)判斷過程中，會計所產(chǎn)生的各種問題，國家應加強對會計人員的培養(yǎng)，對其專業(yè)素質(zhì)的要求極其重要。通過過硬的專業(yè)素質(zhì)，不被市場的假象所迷惑，從而對商業(yè)性質(zhì)進行準確且有效的判斷。依據(jù)企業(yè)交易的具體事項，觀察其現(xiàn)金流量，通過其差異判斷商業(yè)實質(zhì)是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易。除此之外，還要規(guī)定企業(yè)雙方的貿(mào)易信息，不允許隨時做出改動，企業(yè)因交易過程中不受各種交易規(guī)定的限制，一些交易條款并不公平。為避免企業(yè)利用公允價值，要對企業(yè)間的交易做出原則性的規(guī)定，促使公允價值的準確性，同時保證了商業(yè)性質(zhì)判斷的準確性。

為了防止和改善判斷商業(yè)實質(zhì)時的主觀性，建立健全的會計體系是很好的預防措施。通過擴大核算會計的隊伍，多方面的對商業(yè)性質(zhì)進行考察，并建立有效、統(tǒng)一的判斷團隊，對商業(yè)實質(zhì)進行判斷，不只憑借一個會計的判斷造成損失。多個會計的判斷避免了主觀性的不公平，還可以相互進行監(jiān)督，避免徇私舞弊的行為產(chǎn)生。要定時對企業(yè)會計進行培訓，邀請專家為企業(yè)會計部門工作人員講解隨時完善的新會計準則，使其了解各個條件下會計準則當中對商業(yè)性質(zhì)的判定規(guī)律。會計部門要與時俱進，隨時收錄學習各方面法律、會計準則等信息，同時還要對市場情況進行掌握和了解，以便隨時對商業(yè)實質(zhì)的變動做出判斷。

國家應健全會計制度，使其與稅務制度相符合，建立監(jiān)督部門，除了企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，還要設立獨立的國家監(jiān)督部門。通過對企業(yè)的監(jiān)督和管理，有效抑制企業(yè)謀取私利的行為出現(xiàn)。通過建立規(guī)范性的會計法則，給企業(yè)之間的貿(mào)易往來創(chuàng)造透明的交易空間，使企業(yè)誠信至上的原則名至實歸。

3.確定非貨幣性資產(chǎn)交易性質(zhì)

企業(yè)應該完善對非貨幣性交易的判斷標準，履行公允價值當中的補價方式，對企業(yè)資產(chǎn)進行等價交換，避免企業(yè)間因市場或資產(chǎn)功能等問題所造成的欺騙行為。判斷非貨幣性資產(chǎn)交易的標準在于補價貨幣金額是否超過25%，那么，為了確定交易性質(zhì)，國家首先在根源下手，確定及完善非貨幣性資產(chǎn)交易的標準，在不同性質(zhì)的不同資產(chǎn)進行系統(tǒng)且全面的規(guī)定，明確哪些資產(chǎn)可以超過25%，哪些不可以，并對其補價進行明文規(guī)定，避免不必要的損失產(chǎn)生。在確定非貨幣性資產(chǎn)交易性質(zhì)的過程在，也要注意防范資產(chǎn)買賣代替資產(chǎn)置換的產(chǎn)生，因企業(yè)雙方不想接受非貨幣性資產(chǎn)交易的嚴格監(jiān)管，企業(yè)一方選擇支付貨幣性超過25%，如此一來，該交易性質(zhì)發(fā)生改變，企業(yè)逃脫非貨幣性交易監(jiān)管。企業(yè)應該在極力遵循25%規(guī)則基礎之上，看到非貨幣性資產(chǎn)交易的長處，從而做到全方位的完善這一判定準則。

除了對判斷標準作出完善和系統(tǒng)化處理，還要對相關規(guī)定增加條款，界定其他核算方法下的資產(chǎn)交易判定標準，國家對企業(yè)進行培訓，樹立其正統(tǒng)觀念，不在非貨幣資產(chǎn)交易過程中起壞念頭。企業(yè)會計部門要明確準則概念，不斷完善會計專業(yè)技能知識，理解新準則下非貨幣性資產(chǎn)交易的真正含義，從而對其進行真實有效的判斷。會計人員鍛煉自身判定能力，不因自身失誤造成性質(zhì)判斷錯誤，給企業(yè)帶來不必要的損失。

四、結論

非貨幣性資產(chǎn)交易已經(jīng)隨著經(jīng)濟的發(fā)展逐漸成為我國企業(yè)之間交易的一種主流方式。作為其主要判斷依據(jù)的公允價值被我國會計準則重新重視。除了公允價值之外，在非貨幣性資產(chǎn)交易的過程中，會計估算過程中存在著這樣或那樣的問題，若干的問題都需要我國政府的全力支持才能得到妥善解決。同時為了完善會計準則，企業(yè)會計部門應做到全力配合。企業(yè)也應該大力倡導公開、透明的核算程序，使非貨幣性資產(chǎn)交易更加公正、公平。

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